第六章 固定资产 第一节 固定资产确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置 back

第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 二、固定资产确认条件的具体应用 三、固定资产的初始计量 back

一、固定资产的概念及确认条件 （一）固定资产的概念及特征 （二）固定资产的确认条件 back

（一）固定资产的概念及特征 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 固定资产指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 back

（二）固定资产的确认条件 主要有两个条件： 1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 back

特殊情况下固定资产的确认： 构成一整体的各部分，如果各自具有不同的使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或方法，应将分别将各组成部分确认为单项固定资产。 采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算

注意： 下列各项满足固定资产确认条件的，也应确认为固定资产： 1．企业（航空）的高价周转件。 2．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。 3．企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。

4．企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。 5．企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。 采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不作为固定资产核算。 未作为固定资产管理的工具、器具等，在“周转材料” 科目核算。

（三）固定资产的分类 1、按固定资产的经济用途分类 生产用固定资产 非生产用固定资产

2、按固定资产的使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产

3、按固定资产的所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 back

4、综合分类 生产用固定资产 非生产用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入

二. 固定资产确认条件的具体应用 back （一）外购: 购入固定资产，包括的买价、相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 back

back （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外． （四） 确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素． back

弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。

延期支付 购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

三、固定资产的初始计量 （一） 购置固定资产的核算 （二）自行建造固定资产的核算 （三）投资者投入固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算 back

（一）购置固定资产的核算 1、购入不需安装的固定资产的核算 指企业购入的固定资产按实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出。 借：固定资产 贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产的核算 企业购入的固定资产及发生的安装费等应通过“在建工程”科目核算待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程

[例]某企业购入一台需要安装的设备，专用发票上注明设备买价50000元，增值税额为8500元，另支付的运输费1000元，安装设备时，领用原材料1500元，购进该批材料时支付的增值税为255元，支付工资25000元，作如下会计分录： (1)支付设备价款、税金、运输费合计59500 借：在建工程 59500 贷：银行存款 59500

(2)领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 4255（1500+2500+255） 贷：原材料 1500 应交税费---应交增值税 （进项税额转出） 255 应付职工薪酬 2500 (3)设备安装完毕交付使用 借：固定资产 63755 贷：在建工程 63755 back

练习 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸等费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17％。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( )。（单选题） A.2650万元 B.2658万元 C.2675万元 D.3100万元

3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

甲公司为一家制造性企业。2007年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。

（1）确定应计入固定资产成本的金额 7800000＋1326000＋42000＝9168000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例。 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000÷（2926000＋3594800＋1839200）＝35％ B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800÷（2926000＋3594800＋1839200）＝43％ C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200÷（2926000＋3594800＋1839200）＝22％ （3）确定A、B和C设备各自的入账价值。 A设备的入账价值为：9168000×35％＝3208800（元） B设备的入账价值为：9168000×43％＝3942240（元） C设备的入账价值为：9168000×22％＝2016960（元） (4) 会计分录。 借：固定资产 ——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 贷：银行存款 9168000

实质上具有融资性质的延期付款 借：固定资产/在建工程 （买价现值） 未确认融资费用 ( 差额) 贷：长期应付款 （应付金额）

例：A企业采用分期付款方式购入一台设备， 合同约定，价款总额为400万，分两次在每年末各付200万，假设市场利率为6%，（n=2,i=6%）的年金现值系数为1.8834，该设备不需安装，现已交付使用。 借：固定资产 376.68（200×1.8834） 未确认融资费用 23.32 贷：长期应付款 400

练习 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以应支付的购买价款为基础确定。（ ）（判断题）　　

（二）自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产入账价值的确定 在建工程核算 back

自行建造固定资产入账价值的确定 企业自行建造固定资产应按建造过程中发生的全部支出（包括所耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其入账价值。 back

在建工程核算 1、自营工程的核算 2、出包工程的核算 back

1、自营工程的核算 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”科目核算用于在建工程的各种物资的实际成本。 “在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出及改、扩建工程等转入的固定资产净值。

自营工程 购入为工程准备的物资 借：工程物资 贷：银行存款、其他应付款 工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品 借：在建工程 贷：工程物资、 原材料、应交税费-增（进项税额转出） 库存商品、应交税费-增（销项） 采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

自营工程 在建工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 贷：生产成本——辅助生产成本等

自营工程 在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等 借：在建工程（待摊支出） 贷：银行存款 在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的 贷：长期借款、应付利息等

自营工程 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 借：在建工程（待摊支出） 贷: 在建工程（建筑工程、安装工程等） 在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失 借：营业外支出——非常损失 贷：在建工程（建筑工程、安装工程等）

自营工程 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程（待摊支出） 贷：工程物资 盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。 在建工程进行负荷联合试车发生的费用 贷：银行存款、原材料”等

自营工程 借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程（待摊支出） 应交税费—增（销） 上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额 试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的 借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程（待摊支出） 应交税费—增（销） 上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额

自营工程 在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 达到预定可使用状态: 借：固定资产

自营工程 工程完工将为生产准备的工具和器具交付生产使用时 借：周转材料 贷：工程物资 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的 借：原材料 应交税费-增（进项税额） 贷:工程物资 采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。 工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。 上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

[例]某企业自行建造仓库一座，购入工程物资200000元，支付的增值税34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税5100元，支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。 （1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000

（2）领用工程物资 借：在建工程--仓库 210600 贷：工程物资 210600 （3）领用原材料 借：在建工程--仓库 35100 贷：原材料 30000 应交税费--应交增值税 （进项税额转出） 5100 （4）支付工程人员工资 借：在建工程--仓库 50000 贷：应付职工薪酬 50000

（5）辅助生产车间为工程提供劳务 借：在建工程--仓库 10000 贷：生产成本--辅助生产成本 10000 （6）工程达到可使用状态 借：固定资产 305700 贷：在建工程--仓库 305700 （7）剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 20000 应交税费--应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资 23400 back

2、出包工程的核算 企业采用出包方式进行核算，“在建工程”科目为企业与承包单位的结算科目，工程价款结算通过“在建工程”核算。 企业预付工程价款时 借：在建工程--××工程 贷：银行存款

back 工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时： 借：在建工程--××工程 贷：银行存款 工程完工时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程---××工程 back

练习 采用出包方式进行建造固定资产，预付承包单位的工程价款通过“预付账款”科目核算。( ) （判断题）

注意 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。 固定资产装修发生的装修费用满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目。

练习 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17％，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。（单选题） A. 622.2 B. 648.2 C. 666.4 D. 686.4

练习 在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。（单选题） A. 冲减工程成本 B. 计入营业外收入 在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。（单选题） A. 冲减工程成本 B. 计入营业外收入 C. 冲减营业外支出 D. 计入其他业务收入 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　 ）。（多选题） A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 B.在建工程的职工薪酬 C.工程领用本企业的商品实际成本 D.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出

练习 2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入为工程准备的各种专用物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用该批工程物资234000元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。

练习 2007年3月12日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款500000元，以银行存款转账支付；2007年5月19日，甲公司将一批价款228000元的工程安装设备交付给承包单位进行安装；2007年7月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元 ，以银行存款转帐支付；2004年7月23日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。

（三）投资者投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定价值计量，合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产/在建工程 贷：实收资本/股本 资本公积

[例]甲企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业该固定资产账面原价为100000元，已提折旧10000元，双方同意以净值确认投资额。 借：固定资产 90000 贷:实收资本 90000 back

（四）固定资产存在弃置义务 固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值 借：固定资产 贷：预计负债 在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用 借: 财务费用 贷: 预计负债

（五）接受捐赠 借：固定资产/在建工程 贷：递延所得税负债 营业外收入

第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出 back

一、固定资产折旧的性质 back 其原有的实物形态，但价值将随着固定资产的使用而 逐渐转到成本费用中，通过销售收回。 固定资产可以长期参加生产经营而仍保持 其原有的实物形态，但价值将随着固定资产的使用而 逐渐转到成本费用中，通过销售收回。 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是应提折旧的固定资产原值扣 除预计净残值和减值准备后的余额。 back

影响固定资产折旧的因素 back （一）折旧的基数 （二）固定资产的净残值 （三）固定资产的使用年限 （四）折旧方法 企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理 确定使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、 环境及其他因素，选择合理的折旧方法，经股东 大会或董事会等批准，作为计提折旧的依据。 back

1.该资产的预计生产能力或实物产量； 2.该资产的有形损耗或无形损耗； 3.有关资产使用的法律或者类似的限制； （一）确定固定资产的使用寿命应考虑的因素 1.该资产的预计生产能力或实物产量； 2.该资产的有形损耗或无形损耗； 3.有关资产使用的法律或者类似的限制；

（二）固定资产折旧的范围 应提折旧的范围 计提折旧的时间 back

应计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产 计提折旧： back 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 back

计提折旧的时间 back 企业一般应按月提取折旧； 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧； 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 back

（三）固定资产折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 加速折旧法： 1、双倍余额递减法 2、年数总和法 back

1、平均年限法 1－预计净残值率 ×100% 预计使用年限 back 平均年限法是指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 其计算公式： 年折旧率= 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 1－预计净残值率 ×100% 预计使用年限 back

[例] 某企业有一厂房，原价500000元，预计可使用20年，该厂房净残值率为2%。 年折旧率=（1-2%）/20×100%=4.9% 月折旧率=4.9%/12=0.41% 月折旧额=500000×0.41%=2050元

上面计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，叫做个别折旧率，此外还有分类折旧率和综合折旧率。 分类折旧率:是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。 其计算公式如下： 某类固定资产年分类折旧率 =该类固定资产年折旧额之和/该类固定资 产原价之和×100%

综合折旧率:指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。其计算公式如下： 固定资产年综合折旧率 =各项固定资产年折旧额之和/各项固定 资产原价之和×100% 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简便，但它存在着一些局限性:（1）固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。（2）固定资产在不同的使用年限发生的维修费等也不一样。

2、工作量法 back 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 其计算公式： 每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 back

[例] 某企业一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。 单位里程折旧额 =60000×（1-5%）/500000=0.114（元/公里） 本月折旧额=4000×0.114=456元

3、加速折旧法   加速折旧法是指在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 为什么要加速折旧？ 加速折旧的方法有以下两种： back

加速折旧的优点 1、收入与费用配比 2、考虑无形损耗 3、规避通货膨胀的风险 4、递延纳税

（1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率=2/预计折旧年限×100% 年折旧额=固定资产账面净值×折旧率 现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

back [例]某企业一项固定资产原价为10000元， 预计使用年限5年，预计净残值200元。 每年折旧额计算如下： 双倍直线折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=10000×40%=4000元 第二年应提的折旧额 =（10000－4000）×40%=2400元 第三年应提的折旧额 =（6000－2400）×40%=1440元 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额=（2160－200）/2=980元 back

（2）年数总和法 back 年数总和法也叫合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 其计算公式如下： 年折旧率 =尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 年折旧额 =（固定资产原价－预计净残值）×折旧率 back

第一年应提的折旧额 =（10000－200）×5/15=3266.67 第二年应提的折旧额 =（10000－200）×4/15=2613.33 第三年应提的折旧额 =（10000－200）×3/15=1960 第四年应提的折旧额 =（10000－200）×2/15=1306.67 第五年应提的折旧额 =（10000－200）×1/15=653.33

练习 某企业2007年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2007年应计提的折旧额是（ ）万元。 （单选题） A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56

练习 某企业2007年1月1日购入一台设备交付使用，价值630000元，采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计净残值30000元。该台设备2006年应计提折旧（ ）元。（单选题） A.120000 B.125000 C.180000 D.65000

提取折旧的账务处理 借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 贷：累计折旧 企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。 借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 贷：累计折旧

已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【例】 某企业采用平均年限法提取固定资产折旧。2000年1月份根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为A车间15000元，B车间24000元，C车间30000元，厂部管理部门6000元，其有关会计处理如下： 借：制造费用-A车间 15000 -B车间 24000 -C车间 30000 管理费用 6000 贷：累计折旧 75000 back

练习 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ） （判断题）

练习 甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2007年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下： （1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。 （2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。 （3）2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17.5万元；毁损后残料变价收入为2.5万元，保险公司根据保险合同确认的理赔款为5万元。残料变价收入和保险公司的理赔款已存入银行。 （4）3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。 （5）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16.5万元。

练习 （6）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。 （7）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为2万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。 （8）4月30日，剩余的成本为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。 假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。 要求：（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。 （2）计算甲公司该生产线的建造成本。 （3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。 （4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。 （5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。

二、 固定资产的后续支出 back

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。 满足固定资产确认条件的－－资本化 计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不满足准则规定的确认条件的－－费用化在发生时计入当期损益。

注意：资本化的后续支出计入固定资产后，其账面价值不应超过其可收回金额。 （一）资本化的后续支出 判断：提高了固定资产原定的创利能力 注意：资本化的后续支出计入固定资产后，其账面价值不应超过其可收回金额。

固定资产装修发生的装修费用满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的， 借：在建工程/固定资产 贷：银行存款

例：甲公司一条生产线，原价为1568000元，已提折旧为1000000元，账面价值为568000元；公司决定对其进行改扩建，以提高生产能力；改扩建工程共发生支出268900元，以银行存款支付；改扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长。

(1)转入改扩建时 借：在建工程 568000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 1568000 (2)固定资产后续支出发生时 借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900 (3)改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 836900 贷：在建工程 836900

（二）费用化的后续支出 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益。 固定资产修理等维护性支出，通常就属于这种情况。

账务处理 支出发生时: 借:主营业务成本 销售费用 管理费用等 贷:相关科目

练习 下列各项中,应计入固定资产成本的有(     )。（多选题） A. 固定资产进行日常修理发生的人工费用 B. 固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

练习 下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（ ）。（多选题） 下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（ ）。（多选题） A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本 D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化

练习 2007年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。假定在改良期间该固定资产无替换部分。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年度，该固定资产应计提的折旧为（ ）。 （单选题） A．128万元 B．180万元 C．308万元 D．384万元

练习 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2007年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，相应的增值税额85万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；被拆除的原固定资产上的部分部件的原价为1000万元。假定该技术改造工程于2007年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（　　　）万元。 A．123.75 B．127.5 C．129 D．130.25

第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1、该固定资产处于处置状态 第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1、该固定资产处于处置状态 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

二、固定资产处置的会计处理 企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等， 均应通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产清理 ①转入清理固定资产 ①清理收入 账面价值 ②发生的清理费用 ②结转清理净损失 ③税金 ④结转净清理收益 清理费用大于清理收入 清理收入大于清理费用 的差额（清理净损失） 的差额（清理净收益）

核算步骤： （一）固定资产转入清理 借： 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （二）发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款

（三）计算交纳的税费 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 银行存款等 （四）出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 （五）保险公司或过失人赔偿的处理 借：银行存款或其他应收款

back 属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 （六）清理净损益的处理－－净损失 1.属于筹建期间的 借：管理费用 贷：固定资产清理 2.属于生产经营期间的由于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 back

清理净收益 固定资产清理完成后，本科目的贷方余额 属于筹建期间的， 借：固定资产清理 贷：管理费用 属于生产经营期间的 贷：营业外收入——处置非流动资产利得

例：企业出售房屋，原价200万元，己使用6年，计提折旧30万元，支付清理费1万元，售价190万元，营业税率5% 。

练习 下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。（多选题） A．盘亏的固定资产 B．出售的固定资产 C．报废的固定资产 D．毁损的固定资产

三、盘盈、盘亏固定资产的核算 在固定资产的使用过程中，由于客观或人为的原因，会出现固定资产的账实不符，为了保护企业固定资产的安全完整应定期或不定期地对固定资产进行清查。 企业于每年编制年度财务报告以前应当对固定资产进行全面的清查。平时可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。 back

固定资产的期末计量 固定资产减值的迹象 原则：资产存在减值迹象是进行减值测试的前提 1、判断资产负债表日资产是否存在减值迹象。 2、如果存在减值迹象应当进行减值测试，估计资产可收回金额。 3、如果资产可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备。

固定资产减值的判断 资产减值迹象的外部信息来源： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

固定资产减值的判断 固定资产减值迹象的内部信息来源： 有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 企业内部报告的证据表明观点资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 估计固定资产可收回金额的方法 1、固定资产的公允价值减去处置费用后的净额 2、固定资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者作为固定资产可收回金额 说明： 两者只要有一项超过了固定资产的账面价值，就表明固定资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 如果没有证据或者理由表明，固定资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将固定资产的公允价值减去处置费用后的净额视为固定资产的可收回金额

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 估计固定资产可收回金额的重要性要求： 以前报告期间的计算结果表明，固定资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，可不重新估计该项资产可收回金额。 以前报告期间的计算与分析表明，固定资产可收回金额对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该种减值迹象的，可不单纯因为该种减值迹象出现而重新估计该项资产可收回金额。

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 固定资产的公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 固定资产公允价值的估计顺序： 1、公平交易中销售协议价格（有约束力） 2、活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 3、以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。 处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值：指按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额。 现值估计的三个因素： 1、预计未来现金流量 2、预计使用寿命 3、预计折现率

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 （一）资产未来现金流量的预计 1、预计资产未来现金流量的基础 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 2、资产未来现金流量的内容 （ 1 ）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （ 2 ）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 （ 3 ）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （ 1 ）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （ 2 ）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； （ 3 ）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； （ 4 ）涉及内部转移价格的需要作调整。

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 4、资产未来现金流量预计的方法 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量和折现率计算。 期望现金流量法：根据资产未来每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算。

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 （二）折现率的预计 折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 折现率选择顺序： 1、市场利率 2、替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 （三）资产未来现金流量现值的预计 计算方法： 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。 计算公式：

固定资产可收回金额的计量和减值损失的确定 三、固定资产减值损失的确定与会计处理 （一）固定资产减值损失的确定 固定资产可收回金额： 固定资产的账面价值：指资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 资产可收回金额低于其账面价值，应减值准备，确认减值损失。 减值损失列入利润表 减值准备计入资产负债表 资产减值损失确认后，相应调整减值资产的折旧费用。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产:）方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

资产可收回金额的计量和减值损失的确定 （二）资产减值损失的账务处理 按确认的当期资产减值损失金额 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 已确认的固定资产减值损失不得转回。