第十章 長期營業用資產 証業出版股份有限公司

第十章 長期營業用資產 10.1 長期營業用資產之基本觀念 10.2 廠房設備之會計處理 10.3 遞耗資產之會計處理 第十章 長期營業用資產 10.1　長期營業用資產之基本觀念 10.2　廠房設備之會計處理 10.3　遞耗資產之會計處理 10.4　無形資產之會計處理 附錄　有關折舊與攤銷之其他問題 証業出版股份有限公司

10.1長期營業用資產之基本觀念 証業出版股份有限公司

長期營業用資產之分類 証業出版股份有限公司

長期營業用資產之性質 固定資產之定義與特性 無形資產之定義與特性 供營業使用非以投資或出售為目的 可長期使用 具有實際形體 未來經濟效益之不確定性極高，效益期限亦難以估計。 價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。 有些無形資產僅對某特定企業具有價值。 証業出版股份有限公司

長期營業用資產之內容 廠房設備 土地 土地改良物 建築物 設備 遞耗資產 遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、 減少，常見者如石油、天然氣、礦藏、森林等 天然資源。 証業出版股份有限公司

長期營業用資產之內容 無形資產 可個別辨認無形資產 無法個別辨認無形資產 專利權 版權 著作權 特許權 商標權 財產權 會計上認為一個企業之預期盈餘若能超過正常水準而有超額 盈餘，該企業即有商譽。 証業出版股份有限公司

長期營業用資產之會計處理要點 取得時決定入帳成本。 持有期間將取得成本加以分攤，並作適當評價。 處分時則沖銷資產帳面金額並認列處分損益。 証業出版股份有限公司

10.2　廠房設備之會計處理 証業出版股份有限公司

廠房設備之會計處理 証業出版股份有限公司

廠房設備之取得 土地 成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手 續費，以及經紀人佣金等，一切為使土地達到 預期可使用狀態之支出。 為建屋而購入的土地，應將拆除土地上舊屋之 費用列為土地成本。 廢料的售價則為拆除舊屋費用的減少。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 1 土地成本之計算 正業公司以$2,000,000購買土地一塊作為工廠建地。 該土地上原有一舊建物，正業公司花費$50,000將其拆除，整平土地支付$100,000 此外並支付過戶費$10,000及經紀人佣金$20,000 而建物廢料出售淨得$6,000。 試求土地的成本。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 1 土地成本之計算 解析 (1)購買土地的目的是建廠，因此，拆除房屋、 整平土地、過戶及經紀人佣金，均為使土地達 到可建廠狀態的必要支出，而出售廢料的所得 則為拆除房屋支出的減少。 (2)土地的成本計算如下： 証業出版股份有限公司 13

廠房設備之取得 土地改良物 如企業應負責維修重置者，應記為土地改良物。 若可無限期使用，或非由企業負責維修重置者， 其支出可併入土地成本，不必另設土地改良物 科目。 建築物 成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手 續費、經紀人佣金，以及使用前之裝潢等，一 切使建物達到可供使用狀態之必要支出。 証業出版股份有限公司

廠房設備之取得 設備 成本包括現金購買價格、運費、運送途中之保 險費用、安裝費、試車等，一切使設備達到可 供使用之地點與狀態之必要支出。 設備開始使用後投保意外保險之費用，以及疏 忽所致之損失等均不得列入設備成本。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 2 設備成本之計算 正業公司於X1年1月2日購買機器一部，定價為$320,000， 當天以現金支付，故可享受1%的現金折扣。 正業公司並於當日支付機器運費$6,000，安裝費$7,200。 安裝時工人處理不慎造成機器損壞，另支付$3,000的修理費。 試計算該機器的成本，並作取得機器的分錄。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 2 設備成本之計算 解析 (1)現金購買價格（定價減除現金折扣）、運費及 安裝費均為機器成本的一部分。 (1)現金購買價格（定價減除現金折扣）、運費及 安裝費均為機器成本的一部分。 (2)修理費為疏忽導致，非為必要支出，故不計入 機器成本，而應認列費用（或損失）。 証業出版股份有限公司 17

EXAMPLE 2 設備成本之計算 (3)機器成本計算如下： (4)取得機器及支付修理費之分錄 証業出版股份有限公司 18

廠房設備之折舊 折舊之意義 依據成本與收入配合之原則，須將取得該項服務之成 本，以合理而有系統的方式分攤到享受服務的各期， 作為費用處理。 此種分攤成本之程序稱為提列折舊，而其每期分攤之 費用即稱為折舊費用。 証業出版股份有限公司

廠房設備之折舊 折舊之記錄與表達 調整分錄為： 提列折舊時貸記累計折舊原因 表達方式： 可以保持資產原始成本之資料。 可以由累計折舊之數字判斷資產之新舊程度。 表達方式： 証業出版股份有限公司

廠房設備之折舊 計算折舊費用之程序 估計殘值 估計耐用年限 選擇折舊方法 實體因素 經濟因素 平均法 遞減法 直線法與活動量法 年數合計法與餘額遞減法 証業出版股份有限公司

平均法 直線法 以時間（年、月）為計算折舊的單位，假設每年使用資 產服務之成本均相等 每年折舊費用＝ ＝ 活動量法 每年折舊費用＝ ＝ 活動量法 以投入（如機器工作時數）或產出（如產量）為計算折 舊之單位，假設每單位活動使用資產服務之成本相等。 每單位活動之折舊費用＝ 每年折舊費用＝每單位活動折舊費用× 該年實際活動量 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 3 折舊計算 正業公司於X1年1月2日購買機器一部，成本為$330,000， 估計可使用四年，生產30,000單位產品，四年後殘值為$30,000。 該機器四年中實際生產數量分別為6,000單位、9,000單位、8,000單位、7,000單位。 試分別依直線法與活動量法，計算各年折舊費用之金額，並列示機器帳面金額之變動情形。 証業出版股份有限公司 23

EXAMPLE 3 折舊計算 解析 (1)應折舊成本 =$330,000－$30,000=$300,000 (2)直線法每年折舊費用 ＝$300,000 / 4 = $75,000 (3)活動量法每單位活動折舊費用 ＝ $300,000 / 30,000 = $10。 証業出版股份有限公司 24

EXAMPLE 3 折舊計算 (4)直線法與活動量法帳面金額變動情形如下 証業出版股份有限公司 25

遞減法 餘額遞減法 因其每年使用之折舊率為固定，又稱為定率遞減法。 每年折舊費用＝期初資產帳面金額×固定折舊率 最常用者為直線法折舊率之二倍，又稱為雙倍餘額遞減法。 使用餘額遞減法計算折舊費用時，係以帳面金額為計算之基礎， 故不需要考慮殘值，僅於估計耐用年數終了時，必須調整當年 折舊費用，使其帳面金額等於估計殘值。 年數合計法（又稱為年數倒比法） 按固定之折舊基礎乘以遞減之折舊率決定，故又稱變率遞減法 每年折舊費用＝應折舊成本× 由於各期適用之分子(耐用年數)恰為耐用年數n遞減1之等差級數 (n，n－1，n－2，….)，故本法又稱年數倒比法。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 4 折舊計算 正業公司於X1年1月2日購買機器一部，成本為$330,000， 估計可使用四年，四年後殘值為$30,000。 試分別依雙倍餘額遞減法與年數合計法，計算各年折舊費用之金額，並列示機器帳面金額之變動情形。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 4 折舊計算 解析 (1)雙倍餘額遞減法 折舊率=1/4 ×2＝50%，帳面金額變動情形如下。 証業出版股份有限公司 28

EXAMPLE 4 折舊計算 採定率遞減法計算折舊時，不須扣除殘值，一律以期 初帳面金額乘以折舊率計算各年的折舊費用。 採定率遞減法計算折舊時，不須扣除殘值，一律以期 初帳面金額乘以折舊率計算各年的折舊費用。 為使第四年底帳面金額等於估計殘值，該年度之折舊 費用係按期初帳面金額減估計殘值之結果決定。 証業出版股份有限公司 29

EXAMPLE 4 折舊計算 解析 (2)年數合計法 耐用年數合計數＝1＋2＋3＋4＝10， 各年之折舊率分別為4/10、3/10、2/10及1/10。 第一年至第四年之帳面金額變動情形如下。 証業出版股份有限公司 30

廠房設備之折舊 不同折舊方法之比較 年 度 直線法 活動量法 雙倍餘額 遞減法 年數 合計法 X1 $ 75,000 $ 60,000 $ 75,000 $ 60,000 $ 165,000 $ 120,000 X2 75,000 90,000 82,500 X3 80,000 41,250 60,000 X4 70,000 11,250 30,000 合計 $ 300,000 証業出版股份有限公司

廠房設備持有期間之支出 使用期間支出之處理原則 支出之效益及於一年以上者為資本支出，應作為資產帳 面金額之增加；支出之效益僅及於當年者為收益支出， 應作為當期費用處理。 為提高資產服務效率或延長資產耐用年數而發生之支出 為資本支出；為維持資產正常使用而發生之支出為收益 支出，應列為費用處理。 資本化支出能延長資產耐用年數者，應藉累計折舊之減 少以提高資產帳面金額；資本支出未能延長資產耐用年 數者，應作為資產成本的增加。 基於重要性與成本效益之考量，一定金額以下之支出可 逕列為收益支出處理。 証業出版股份有限公司

使用期間各項支出之處理方式 增添 增添係指對原有資產加以擴充或增加附屬物。 視為資本支出，作為資產成本之增加。 証業出版股份有限公司

使用期間各項支出之處理方式 改良與重置 改良支出延長資產耐用年數 改良支出能提高資產之服務品質 証業出版股份有限公司

使用期間各項支出之處理方式 改良與重置 汰換資產部分組件 証業出版股份有限公司

使用期間各項支出之處理方式 維修 經常性維修 非常性維修 証業出版股份有限公司

資本支出之後續處理 可獨立於原資產之增添，以本身之耐用年數單獨 提列折舊 其他無法獨立於原資產之增添、改良或重置之支 出，應併入原資產帳面金額，按剩餘耐用期限或 重新評估之耐用期限提列折舊。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 正業公司於X1年初購入機器成本$330,000，估計可使用四年，殘值為$30,000，採直線法提列折舊。 X3年1月5日發生改良支出$50,000，試分別依下列假設作X3年初改良支出之分錄，並計算X3年度該機器之折舊費用。 假設該項支出為經常性維修。 假設該項支出可提升機器使用效率，但估計耐用年限維持不變。 假設該項支出將延長使用年限，自X3年初起估計耐用年限為四年，殘值不變。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 解析 (1)經常性維修應作為當期費用 X3年度折舊費用＝$75,000(不變) 証業出版股份有限公司 39

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 解析 (2)提昇效率之支出作為資產增加 改良後X3年初機器設備帳面金額 ＝取得成本－X1年、X2年折舊費用＋改良支出 ＝$330,000－$75,000×2＋$50,000＝$230,000 X3年度折舊費用 ＝($230,000－$30,000)÷2＝$100,000 証業出版股份有限公司 40

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 其帳面金額變動情形如下。 証業出版股份有限公司 41

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 (3)延長使用年限之支出作為累計折舊減少 改良後X3年初機器設備帳面金額 ＝取得成本－X1年、X2年折舊費用＋改良支出 ＝$330,000－$75,000×2＋$50,000＝$230,000 X3年度折舊費用 ＝($230,000－$30,000)÷4 ＝$50,000 証業出版股份有限公司 42

EXAMPLE 5 廠房設備改良支出 其帳面金額變動情形如下。 証業出版股份有限公司 43

廠房設備之評價 評價模式 成本模式 重估價模式 証業出版股份有限公司

廠房設備之評價 價值減損 企業應於財務狀況表日蒐集相關資訊，評估是否有 跡象顯示資產可能發生減損。 若評估結果認為有減損之可能，即應作減損測試， 比較資產之帳面金額與可回收金額（公允價值減出 售成本或使用價值，二者較高者），以確定減損是 否發生。 若資產之可回收金額低於帳面金額時，應就其差額 認列減損損失。 若有證據顯示資產於以前期間所認列之減損損失可 能已不存在或減少，就可依規定迴轉部分損失。 証業出版股份有限公司 45

廠房設備之處分 處分廠房設備時應沖銷原資產之帳面金額，並就處分資產 所得與帳面金額之差額認列「處分資產損益」，列入營業 外收入與費用項下。 証業出版股份有限公司

廠房設備之處分 報廢 報廢之資產可能已提盡折舊（累計折舊相當於成本）， 此時只須將其成本與累計折舊之金額沖銷即可。 若報 廢資產尚有帳面金額，則除沖銷其成本與累計折舊外， 尚須就二者之差額認列處分資產損失。 証業出版股份有限公司 47

廠房設備之處分 出售 出售廠房設備時，應沖銷欲處分資產之帳面金額，並就 處分所得與帳面金額間之差額，認列為處分資產損益。 48 証業出版股份有限公司 48

EXAMPLE 6廠房設備之處分 正業公司於X1年初購入機器成本$330,000，估計可使用四年，殘值為$30,000，採直線法提列折舊，試作下列情況之處分資產分錄。 X3年初將該機器設備報廢。 X3年初將該機器設備出售，得款$200,000。 証業出版股份有限公司 49

EXAMPLE 6廠房設備之處分 解析 (1)X3年初報廢 X3年初累計折舊(已提二年)＝$75,000×2＝$150,000 資產帳面金額＝$330,000－$150,000＝$180,000，應轉列損失 証業出版股份有限公司 50

EXAMPLE 6廠房設備之處分 解析 (2)X3年初出售 X3年初累計折舊(已提二年)＝$75,000×2＝$150,000 資產帳面金額＝$330,000－$150,000＝$180,000 處分資產利益＝$200,000－$180,000＝$20,000 証業出版股份有限公司 51

10.3　遞耗資產之會計處理 証業出版股份有限公司

遞耗資產之會計處理 証業出版股份有限公司

遞耗資產之取得 取得成本 係指為取得遞耗資產採伐權所支付之價格。 探勘成本 全部成本法、探勘成功法均為一般公認會計原則所 認可。 開發成本 開發成本包括有形的設備成本及無形的開發成本二 部分。 有形的設備成本通常不計入遞耗資產成本中，而係 單獨列示於廠房設備項下。 無形的開發成本應列入遞耗資產成本中。 証業出版股份有限公司

遞耗資產之持有 折耗程序 折耗費用應先累積記錄於存貨帳戶，俟天然資源出售時再予轉列 為銷貨成本。 証業出版股份有限公司

遞耗資產之處分 遞耗資產於採伐殆盡或出售時，應將其成本及相 關累計折耗沖銷，並認列處分損益，其處理與廠 房設備相同。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 7 遞耗資產提列折耗 華光公司於X8年6月20日以$1,200,000購入煤礦一座，估計蘊藏煤1,000,000噸，約六年可開採完畢，無殘值。 X8年7月1日開始開採，至12月底共採得煤70,000噸。 試作X8年提列折耗之分錄， 並列示遞耗資產相關項目在財務狀況表之表達方式。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 7 遞耗資產提列折耗 解析 (1)煤礦無殘值，故折耗基礎即其成本$1,200,000。 (2)每噸煤之折耗費用＝1,200,000/1,000,000＝$1.2 (3)X8年之折耗費用＝$1.2×70,000＝$84,000 (4)X8年提列折耗 証業出版股份有限公司 58

EXAMPLE 7 遞耗資產提列折耗 (5)在財務狀況表之表達 証業出版股份有限公司 59

10.4　無形資產之會計處理 証業出版股份有限公司

10.4　無形資產之會計處理 証業出版股份有限公司

無形資產之取得 外部取得之無形資產 成本包括購買價格及為使該資產達可供使用狀 態前之可直接歸屬成本。 內部產生之無形資產 無法個別辨認之無形資產 自行發展之所有相關支出均應列為費用不予資本化。 可個別辨認之無形資產 研究階段之支出應於發生時認列為「研究發展費用」， 發展階段之支出若已達技術可行性且符合特定條件則可認列 為無形資產。 証業出版股份有限公司

無形資產之持有 估計耐用年限 決定可攤銷金額 選擇攤銷方法 可攤銷金額係指無形資產之成本減除殘值後之餘額。除少數 例外情況，有限耐用年限無形資產之殘值應視為零。 選擇攤銷方法 包括直線法及生產數量法。 直接貸記無形資產較常採用。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 8 無形資產攤銷 正業公司於X8年初支付現金 $200,000 購買商標權，試依下列情況作X8年度有關商標權交易之分錄。 (1)商標權估計剩餘耐用年限為五年，無殘值。 (2)企業評估該商標權將持續為企業帶來效益。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 8 無形資產攤銷 解析 (1)有限耐用年限之無形資產應予攤銷 X8年度攤銷費用＝$200,000÷5＝$40,000 (2)非確定耐用年限之無形資產不需攤銷 由於該商標權將持續為企業帶來效益，屬非確定耐用年限，不須攤銷。 証業出版股份有限公司 65

無形資產之評價 企業在無形資產之估計效益期間內，亦應考慮外 來資訊、內部資訊及其他資訊，以評估無形資產 價值是否有減損之可能 若無形資產之可回收金額低於帳面金額，應認列 減損損失，沖銷無形資產帳面金額。 IAS亦允許無形資產採用重估價模式評價，其處理 均與廠房設備相同。 証業出版股份有限公司

無形資產之處分 無形資產處分時應將其帳面金額轉銷，帳面金額 與處分所得之差額認列為處分損益，其處理與固 定資產完全相同。 証業出版股份有限公司

附錄　有關折舊與攤銷之 其他問題 証業出版股份有限公司

期中取得 直線法 取得年度及處分年度因持有不足一年，須以全年之 折舊費用與攤銷費用乘以持有月數佔全年之比例計 算各該年度之攤銷數外，其餘各年之計算均不受期 中取得之影響。 活動量法 不受期中取得之影響 餘額遞減法與年數合計法 每一個使用年度均跨越二個不同會計年度，必須先 計算每一個使用年度之全年折舊費用，再配合會計 年度作適當的轉換。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 9 期中取得之折舊費用 正業公司於X1年4月1日購入機器成本$330,000，估計可使用四年，殘值為$30,000。 試分別按直線法、年數合計法及雙倍餘額遞減法，計算正業公司X1年及X2年之折舊費用。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 9 期中取得之折舊費用 解析 (1)直線法、年數合計法及雙倍餘額遞減法各使用 年度之折舊費用 証業出版股份有限公司 71

EXAMPLE 9 期中取得之折舊費用 (2)直線法 (3)年數合計法 (3)雙倍餘額遞減法 証業出版股份有限公司 72

估計之變動 固定資產折舊估計之變動 折舊方法改變，或資產耐用年數或殘值之估計 有修正等，均屬折舊估計之變動 應以估計變動當期，期初該資產之帳面金額， 依改變後之折舊方法或修正後之剩餘耐用年數 與殘值，計算當期及以後各期之折舊，至於以 前各期已提列之折舊則不需作任何更正。 無形資產攤銷估計之變動 攤銷期間、殘值及攤銷方法改變，應比照前述 固定資產之變動。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 10 折舊估計變動 正業公司於X1年1月1日購入機器成本$330,000，估計可使用四年，殘值為$30,000，採直線法提列折舊。 X3年初經評估後，發現下列估計調整事項，試計算估計變動後X3年年度之折舊費用。 使用年限不變，殘值估計為$0。 使用年限估計延長為六年（X3年底尚可使用三年），估計殘值不變。 X3年起改用年數合計法，估計使用年限不變及殘值均不變。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 10 折舊估計變動 解析 X3年1月1日機器設備帳面金額＝$330,000－$75,000×2＝$180,000 (1)殘值改變 X3年度折舊費用＝$180,000×1/2＝$90,000 (2)耐用年數改變 X3年度折舊費用＝($180,000－$30,000)÷(3+1)＝$37,500 (3)折舊方法改變 X3年度折舊費用＝($180,000－$30,000)×2/3＝$100,000 証業出版股份有限公司 75

EXAMPLE 11 無形資產攤銷估計之變動 正業公司於X8年初支付現金$200,000購買商標權，並評估該商標權將持續為企業帶來效益。 証業出版股份有限公司

EXAMPLE 11 無形資產攤銷估計之變動 解析 商標權由非確定耐用年限改為有限耐用年限，屬會計估計變動 証業出版股份有限公司 77

本章結束 証業出版股份有限公司