项目五 固定资产 固定资产的分类和计量; 固定资产的初始计量（取得）; 固定资产后续计量（折旧、更改、修理）; 固定资产的处置和清查. 项目五 固定资产 固定资产的分类和计量; 固定资产的初始计量（取得）; 固定资产后续计量（折旧、更改、修理）; 固定资产的处置和清查.

一、固定资产概述 （一）固定资产特点及标准 固定资产：是指企业为生产、提供劳务、出租或经营管理而 持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营活动有关的设备、器具、工具等 特点： （1）使用时间超过12个月的非货币性资产 （2）持有目的非出售 （3）其成本和未来提供的经济效益能可靠计量

（二）固定资产的分类 1.按经济用途分类 （1）经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 　 （2）非经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

2.按使用情况分类 （1）使用中固定资产：正在使用中的经营性和非经营性固定资产。包括由于季节性经营或大修理等原因暂停使用的固定资产、企业出租(经营性租赁)的固定资产和内部替换使用的固定资产。 （2）未使用固定资产：已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 （3）不需用固定资产：本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。

3.综合分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）租出固定资产 （4）不需用固定资产 （5）未使用固定资产 （6）融资租入固定资产 （7）土地

（三）固定资产的计价 1.原始价值（实际成本） 固定资产原始价值（原价）：指取得固定资产并达 到预定可用状态前所发生的一切 合理、必要的支出。 原价的确认： （1）外购固定资产原价=买价+相关税费+运输费+ 装卸费+安装费+其他等 （2）自建固定资产原价=工程物资成本+人工成本+ 相关税费+其他等 （3）改扩建固定资产原价=原账面价值+改扩建支出 -改扩建收入 适用：取得固定资产、固定资产折旧等使用。

2.重置完全价值（重置成本） 固定资产重置完全价值：在当前技术经济条 件下，重新取得同类型或 相似的固定资产所需要的 全部支出。 适用： 盘盈固定资产价值的确定 3.净值（折余价值） 固定资产净值： 指固定资产原始价值减去已 提折旧后的余额。

净值的确认： 固定资产净值=原价-已折旧 适用： 确认固定资产帐面新旧程度、确认固定资产 因盘亏、报废、销售、毁损等发生净损失时 使用。

二、固定资产取得核算（固定资产的初始计量） （一）账户设置 1.固定资产：核算企业持有的固定资产原价。 固定资产 取得原价 处置转销原价 余：结存原价 2.在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 在建工程 发生各种工程费用 结转已完工程成本 余：未完工程发生费用

3.工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资 的成本。 包括：购入尚未安装的设备、工程用材料等物资以 及为生产准备的工器具。 购入工程物资成本=买价+运杂费+增值税等 工程物资 购入各工程物资 领用工程物资； 工程未用完退库 余：结存物资成本

（二）会计处理 1.购置取得固定资产 例1.企业以存款购入设备一台，买价10000元，增值税 1700元，运输费2000元，设备已交付车间使用。 固定资产原价=10000+2000=12000 借：固定资产 12000 应交税费—应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 13700 注： 从09年开始，全国实行增值税改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税，即购置设备所支付的增值税也可全额抵扣。

例2.甲公司购入一台设备，增值税专用发票注明 买价为50000元，，支付运杂费1000元,设备 入库等待安装。 借：在建工程 50000 贷：银行存款 50000 例3.甲公司对设备进行安装，安装中发生应付工 资2500元。 借：在建工程 2500 贷：应付职工薪酬 2500 例4.甲公司设备工程完工交付使用，结转工程成本。 借：固定资产 52500 贷：在建工程 52500

2.自行建造取得固定资产 （1）自营方式 实例：

例：某企业自行建造仓库，以存款购入工程物资234000元。建造时实际领用工程物资210000元，剩余物资退库作存货保管；领用生产用材料30000元，分配工资50000元；此外企业的辅助车间为工程提供劳务支出10000元。工程完工并交付使用。 购入工程物资： 借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000 工程发生费用： 借:在建工程 300000 贷:工程物资 210000 原材料 30000 应付职工薪酬 50000 生产成本—辅助生产成本 10000

剩余物资转作存货: 剩余金额=234000-210000=24000 借:原材料 24000 贷:工程物资 24000 工程完工交付使用: 借：固定资产 300000 贷：在建工程 300000 （2）出包方式

三、固定资产折旧（固定资产后续计量） （一）折旧概念 折旧：固定资产因使用等逐渐损耗而减少的价值。 折旧费用：因固定资产损耗而分期计入成本、费用 的金额。 有形损耗 固定资产损耗 （机械磨损、自然力的作用） 无形损耗 （劳动生产率提高、科技进步）

（二）影响折旧的因素 1.原价 2.净残值（预计残值收入-预计清理费用） 固定资产应计折旧总额=原价-预计净残值 3.预计使用年限 （三）计提折旧范围 准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定 资产计提折旧： 1.巳提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.土地（因使用中不发生磨损，所以土地不提折旧）

3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。 另： 企业应按月计提折旧，但为简化核算，准则规定： （1）凡当月增加的固定资产，当月不提折旧，一 律从下月起计提折旧； （2）凡当月减少的固定资产，当月照提折旧，一 律从下月起不提折旧。

（四）折旧方法 第一类：平均法 假定固定资产的原价在预计 使用年限内或预计提供的工作量内平 均发生损耗，将其均衡的分配与各个 使用期间或所预计完成的工作总量的 方法。 1.年限平均法（直线法）：按照固定资产的预 计使用年限平均计提折旧的方法。

计算公式： 年折旧额= 固定资产原价-预计净残值 预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12 或：年折旧率= 1-预计净残值率 预计使用年限 ×100% 月折旧率=年折旧率÷ 12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 注： 折旧率可按单项、分类、综合计算。

2.工作量法：根据固定资产预计总工作量平均计提折 旧的方法。 公式： 单位工作量折旧额= 固定资产原价×(1-预计净残率) 预计总工作量 本期应计折旧额=该固定资产本期实际完成工作量× 单位工作量折旧额

第二类：加速折旧法 在固定资产有效使用年 限的前期多提折旧，后期则少提折 旧，从而相对加快折旧的速度，以 使固定资产成本在有效使用年限中 加快得到补偿。 (1)双倍余额递减法 定义：在不考虑固定资产残值情况下，根据 每期期初固定资产净值和双倍的直线 法折旧率计算折旧。

公式： 固定资产净值=原价-折旧 双倍直线法年折旧率=1/年限× 2 × 100％ 年折旧额＝固定资产期初净值×年折旧率 注： 双倍余额递减法应在固定资产使用的最后两年，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销。（即最后两年改为直线法，以使到期累计折旧额等于应计折旧总额。） 例：企业设备一台，原值80000元，预计使用年限5 年，预计净残值2400元。采用双倍余额递减法 计算各年折旧额。

双倍余额递减法 年限 期初账面净值 折旧率 年折旧额 累计 折旧 期末账 面净值(80000) 1 80000 40% 80000×40%=32000 32000 48000 2 48000×40%=19200 51200 28800 3 28800×40%=11520 62720 17280 4 / (17280-2400)/2=7440 70160 9840 5 77600 2400

(2)年数总和法 定义：将固定资产的原值减去净残值后的金额乘以一个逐年 递减的分数计算每年折旧额的方法。 特点： 计提基数：原值-预计净残值 折旧率：逐年递减的分数 计算公式： 年折旧率= 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率 实例：

例.企业设备一台，原值80000元，预计使用年限 5年，预 计净残值2400元。采用年数总和法计算各年折旧额。 应计折旧总额=80000-2400=77600 预计使用年数总和=1+2+3+4+5=15年 第一年折旧率=5/15 第一年折旧额=77600×5/15 第二年折旧率=4/15 第二年折旧额=77600×4/15 第三年折旧率=3/15 第三年折旧额=77600×3/15 第四年折旧率=2/15 第四年折旧额=77600×2/15 第五年折旧率=1/15 第五年折旧额=77600×1/15 注： 实际工作通过编表计提折旧额

年数总和法 年限 应计折旧总额 尚可使用年数 折旧率 年折旧额 累计折旧 1 77600 5 5/15 25867 2 4 4/15 20693 46560 3 3/15 15520 62080 2/15 10347 72427 1/15 5173

（五）折旧会计处理 设置账户：累计折旧 (1)性质：资产（权益结构，固定资产的调整账户） (2)用途：核算固定资产的累计折旧额 (3)结构： 累计折旧 固定资产 处置结转数 按期计提数 取得原价 处置原价 余:现有固定资 余:结存原价 产累计折旧 固定资产净值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额

核算实例： 原始凭证：前固定资产折旧计算表 记账凭证： 借：制造费用(车间固定资产计提) 管理费用(行政管理固定资产计提) 销售费用(专设销售机构固定资产计提) … 贷：累计折旧

四、固定资产后续支出 （一）固定资产后续支出概述 1.后续支出：固定资产的日常修理费、大修理费、 更新改扩建支出、房屋装修支出等。 2.后续支出的处理原则 (1)固定资产的更新改造支出、房屋装修费用等，符 合资本化的后续支出确认条件，计入固定资产成本; (2)固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不 符合资本化的确认条件，发生时计入当期管理费用。 （二）固定资产后续支出核算 1.资本化的后续支出核算 处理要点：将其资本化计入固定资产价值

例.甲公司发生了以下有关固定资产的业务： （1）06年12月该公司自行建成了一条生产线，建造成本为568 000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限6年。 年折旧额=568 000-（568 000×3%） = 91826.67 6 07年—08年每年计提折旧时： 借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧 91 826.67

（2）09年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产能力已难以满足公司的发展需要，企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 将该生产线账面价值转入改扩建： 账面原价：568000 已提折旧(07.1—09.1):91826.67×2年=183 653.34 账面净值=568000-183653.34=384 346.66 借：在建工程 384 346.66 累计折旧 183 653.34 贷：固定资产 568 000

注： 企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。 处于改扩建过程(09.1-09.3)而停止使用的固定资产，不计提折旧。

（3）09年1月至3月31日，经过三个月的改建扩建工程，共发生支出268900元，全部以存款支付。 将改扩建支出资本化： 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900 （4）09年4月1日改扩建完工并交付使用。 改扩建后原价=384346.66+268900=653 246.66 借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程 653 246.66

（5）该生产线经改扩建并达到预定可用状态后提高了生产能力，预计使用年限延长了4年，即为10年，预计净残值率3%，采用平均年限法计提09年4月—2016年12月的折旧额。 (注：更改项目达到预定可使用状态后，再按确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧) 改扩建后固定资产原价: 653 246.66 改扩建后固定资产应计折旧总额: 653246.66×(1-3%)=633649.26 改扩建后每月应计折旧额：633649.26÷93=6813.43 (7×12+9) 09年应计折旧额：6813.43×9=61320.90 借：制造费用 61 320.90 贷：累计折旧 61 320.90

2010年—2016年每年计提折旧额： 6813.43×12=81 761.16 借：制造费用 81 761.16 贷：累计折旧 81 761.16 验算： 改扩建后固定资产应计折旧总额:653246.66×(1-3%)=633649.26 09—2016年计提折旧总额:61320.90+(81761.16×7)=633649.02

2.费用化的后续支出核算 特点：后续支出是确保固定资产正常工作状态。 核算要点：发生后直接计入当期费用 核算实例： 例.07年3月7日，甲公司对一台设备进行修理，修理 过程中领用材料10000元，发生维修人员的薪酬 43320元。 借:管理费用 53320 贷:原材料 10000 应付职工薪酬 43320

五、固定资产处置 固定资产处置：指固定资产的出售、转让、报废和 毁损、对外投资等业务。 账户设置： 固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对 外投资等原因而转出的固定资产价 值以及在清理过程中发生的费用、 收益等。

固定资产清理 a. 进入清理程序转出 a.出售资产价款 的固定资产账面价值 b. 发生清理收入 （原价-折旧） （残料回收或变卖收入） b.发生清理费用 c.清理完成结转净损失 c.清理完成结转净收益 余：尚未清理完成的 固定资产净损失 核算实例：

例1.企业将原价20万元，已折旧19万元的设备报废 以现金支付清理费用1000元，变卖残料5000元 存入银行。 (1)借：固定资产清理 10000 累计折旧 190000 贷：固定资产 200000 (2)借：固定资产清理 1000 贷：库存现金 1000 (3)借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 5000 (4)借：营业外支出 6000 贷：固定资产清理 6000

例2.企业将不需用房屋出售，房屋原价300万，已 折旧100 万，转让发生清理费5万，转让价260 万已收存银行，营业税率5%。 (1)借：固定资产清理 2000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 3000000 (2)借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000 (3)借：银行存款 2600000 贷：固定资产清理 2600000 (4)借：固定资产清理 130000 贷：应交税费一应交营业税 130000 (5)借：固定资产清理 420000 贷：营业外收入 420000

六、固定资产清查 设置账户： 1.待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查 明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 注： 物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算； 固定资产盘盈不通过本科目核算，应作为前期会计差错计入”以前年度损益调整”科目。（了解）

2.以前年度损益调整（损益）：核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 a.调整减少以前年度利润 a.调整增加以前年度利润 b.因调增利润增加的所得税 b.因调减利润减少的 所得税 c.结转“利润分配一未分配 c.结转“利润分配一利润”的净增加额 未分配利润的净减少额

核算实例： 例1.企业在财产清查中发现未入账的设备一台，按同类设备的市场价格，减去按该设备新旧程度估计的价值损耗费后的余额为40000元。根据准则规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该企业适用税率为33%. （1）发生盘盈时 借：固定资产 40000 贷：以前年度损益调整 40000

（2）因调增利润应交所得税 应所得税费用=40000×33%=13200 借：以前年度损益调整 13200 贷：应交税费—应交所得税 13200

例2.企业盘点财产发现短缺设备一台，原价50000元，已提折旧12000元。 借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢38000 累计折旧 12000 贷:固定资产 50000 例3.上项盘亏设备报经批准予以转销。 借:营业外支出 38000 贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损益 38000