本章目录 引导案例 学习目的 学习要点 重点难点 参考文献 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的增加 第三节 固定资产的折旧 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的增加 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产后续支出 第五节 固定资产减值 第六节 固定资产处置 引导案例 学习目的 学习要点 重点难点 参考文献

引导案例：固定资产改扩建后折旧计算 注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元 ，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。

案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司 2003年4月 据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。 案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司 2003年4月 讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？

学习目的及要求 通过本次课的学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算

学习要点 1、固定资产的增加的核算 2、固定资产的折旧的计算与核算 3、固定资产后续支出的核算 4、固定资产减值的核算 5、固定资产处置的核算

第一节 固定资产概述 一、固定资产概念及特征 (一)固定资产的概念 《企业会计准则—固定资产》对固定资产的定义是,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过1个会计年度

(二)固定资产的特征 1、固定资产的物质形态是有形资产 2、持有固定资产不以销售为目的 3、在企业生产经营活动中长期使用

（三）固定产的确认 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要同时符合固定资产确认的以下两个条件： 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠地计量 与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定资产成本。不符合上述确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

二、固定资产的分类 （一）按固定资产经济用途分类 （二）按固定资产的所有权分类 （三）按固定资产使用情况分类 2.非生产经营用固定资产 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法： （一）按固定资产经济用途分类 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的所有权分类 1.自有固定资产 2.租入固定资产 （三）按固定资产使用情况分类 1.使用中固定资产 2.未使用固定资产 3.不需用固定资产

（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地

三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础 《企业会计准则—固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法： 1.原始价值:又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。

（二）固定资产的价值构成 1、外购固定资产的成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。

6、接受捐赠的固定资产 （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值； ①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 7、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

四、固定资产核算的账户设置 1、“固定资产”账户。 2、“累计折旧”账户。 3、“工程物资”账户。 4、“在建工程”账户。

第二节 固定资产的增加 一、外购固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产 外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两类。 第二节 固定资产的增加 一、外购固定资产 外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两类。 （一）购入不需要安装的固定资产 企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值， 借：固定资产 贷： 银行存款

【例6-1】2004年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为900000元，增值税额为153000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。甲公司作会计分录如下： 借：固定资产――生产用固定资产 1058000 贷：银行存款 1058000

【例6－2】甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产设备等，共计支付全部价款360000元，以银行存款付清。经评估供电设备的公允价值为280000元，生产设备的公允价值120000元。全部设备直接投入使用。 原始价值的分配比例 360000÷（280000＋120000）＝0.9 各项固定资产的原始价值 供电设备：280000×0.9＝252000（元） 生产设备：120000×0.9＝108000（元） 根据计算分配结果作会计分录如下： 借：固定资产――生产用固定资产（供电设备）252000 （生产设备）108000 贷：银行存款 360000

（二）购入需要安装的固定资产 借 ：在建工程 贷 ：银行存款 2、安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本 借：固定资产 贷：在建工程 1、企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输费、装卸费和其他相关税费等 借 ：在建工程 贷 ：银行存款 2、安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本 借：固定资产 贷：在建工程 【例6-3】2004年5月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为51000元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值36000元，购进该批原材料时支付的增值税为6120元；支付安装工人的工资为5000元。乙公司作会计分录如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为354000元 借：在建工程----机器安装工程 354000 贷：银行存款 354000 （2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程----机器安装工程 47120 贷：原材料 36000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6120 应付职工薪酬 5000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产――生产用固定资产 401120 贷：在建工程----机器安装工程 401120

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 二、自行建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。

（一）自营方式建造固定资产 1、企业通过自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 借 ：在建工程 贷 ：银行存款、原材料、应付职工薪酬等账户。 2、工程达到预定可使用状态交付使用固定资产时 借：固定资产 贷：在建工程

【例6-4】2004年7月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为320000元，支付的增值税进项税额为54400元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资351000元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为30000元，购进该批原材料时支付的增值税为5100元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为32000元；支付工程人员工资为79800元，12月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

甲公司作有关会计分录如下： （1）购入工程准备的物资 借：工程物资----专用材料 374400 贷：银行存款 374400 （2）工程领用物资 借：在建工程—建筑工程（厂房） 351000 贷：工程物资----专用材料 351000

（3）工程领用原材料 借：在建工程—建筑工程（厂房） 35100 贷：原材料 30000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程—建筑工程（厂房） 32000 贷：生产成本—辅助生产成本 32000 （5）分配工程人员工资 借：在建工程—建筑工程（厂房） 79800 贷：应付职工薪酬 79800

（6）12月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产—生产用固定资产 497900 贷：在建工程—建筑工程（厂房） 497900 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 20000 应交税金—应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资----专用材料 23400

（二）出包方式建造固定资产 1、企业按合同规定支付工程价款时， 借：在建工程 贷 ：银行存款 2、工程达到预定可使用状态交付使用时 借 ：固定资产 贷：在建工程

【例6-5】2004年5月25日，甲公司将一幢住宅楼工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款600000元，以银行存款转账支付；2004年10月8日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款180000元，以银行存款转账支付；2004年10月23日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司作会计分录如下： （1）2004年5月25日，预付工程款600000元 借：在建工程----建筑工程（住宅楼） 600000 贷：银行存款 600000

（2）2004年10月8日，补付工程款180000元 借：在建工程----建筑工程（住宅楼） 　180000 贷：银行存款 　 180000 （3）2004年10月23日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用 借：固定资产---非生产用固定资产 780000 贷：在建工程----建筑工程（住宅楼） 　　780000

三、投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

【例6-6】甲股份有限公司的注册资本为50000000元。2004年8月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为20000000元，已计提折旧3000000元，投资合同约定的价值为16000000元，占甲股份有限公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为： 借：固定资产---生产用固定资产 16000000 贷：股本—乙公司 15000000 资本公积—股本溢价 1000000

四、接受捐赠固定资产 企业接受捐赠固定资产，应 借：固定资产（按会计规定确定的入账价值） 贷：递延所得税负债（按税法规定确定的入账价值*所得税税率 ） 营业外收入 银行存款 应交税金等账户

【例6-7】2004年8月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台九成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为100000元（含增值税额）。甲公司以银行存款支付运输费、安装费等为2200元。适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠设备应记入应纳所得额的金额为90000元；甲公司2004年度没有发生其他纳税调整事项；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 　　　92200 贷：递延所得税负债 　　 29700 营业外收入 60300 银行存款 　　 2200

【例6-8】2004年6月6日，甲公司接受乙公司捐赠的全新大型机器设备一台，乙公司提供了购买这台机器设备的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为220 000元（含增值税额）。甲公司以银行存款支付运输费、安装调试费等为9000元。适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠机器设备应计入应纳税所得额的金额为220 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下; 借：在建工程 　　　　220 000 贷：递延所得税负债 66 000 营业外收入 154 000 借：在建工程 　　　　 9 000 贷：银行存款 　　　　　　　 9 000 借：固定资产 　　　　229 000 贷：在建工程 　　　　　　229 000

五、租入固定资产 企业租入固定资产也相应分为经营性租入和融资性租入，本节只介绍经营性租入业务，融资性租入业务在长期负债一章中介绍。 经营性租入固定资产业务具有如下特点： 固定资产的租赁期限较短。 固定资产的租赁费用较低。 出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。

其会计处理比较简单。承租企业只需将确认各期租金费用时 借 ：销售费用（管理费用、待摊费用等账户） 贷：银行存款（库存现金等账户） 【例6－9】甲企业因临时需要租入办公设备一套，租期一个月，租金1000元，租入固定资产时一次付清，作会计分录如下： 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000

六、固定资产弃置费用的处理 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 【例6－10】购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元，则会计处理为： 借：固定资产 1 300 000 贷：银行存款 1 000 000 预计负债—预计弃置费用 300 000

七、盘盈的固定资产 （一）入账价值的确定方法： 1、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

（二）账务处理 1、企业盘盈的固定资产，在未查明原因前 借 ：固定资产 贷 ：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢盘盈的 2、固定资产报经批准处理后， 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷：营业外收入—固定资产盘盈

【例6-11】2004年12月31日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新；该型号及其设备存在活跃市场，市场价格为400000元。乙公司的账务处理如下： （1）盘盈时 借：固定资产 360000 　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 360000 （2）盘盈固定资产报经批准后处理 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 　360000 贷：营业外收入—固定资产盘盈 　360000

第三节 固定资产的折旧 一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

二、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有三个方面： （1）折旧基数 （2）预计净残值 （3）预计使用寿命

三、固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

四、固定资产折旧方法 （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）年数总和法 （4）双倍余额递减法

（1）年限平均法 计算公式如下： 年折旧率=1-预计净残值率×100%预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率

【例6-12】某企业有一厂房，原价为4000000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率=(1-2%)/20× 100%=4.9%  月折旧率=4.9%÷12=0.41% 月折旧额=4000000×0.41%=16400（元）

（2）工作量法 计算公式为： 每一工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）/预计总工作量 预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 

【例6-13】某企业的一辆运货卡车的原价为80000元，预计总行驶里程为500000公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=80000×（1-5%）/500000 =0.152（元/公里） 本月折旧额=4000×0.152=608（元）

（3）双倍余额递减法 计算公式为： 年折旧率=2/预计折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

【例6-14】某企业一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下： 双倍直线折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=100000×40%=40000（元） 第二年应提的折旧额=（100000-40000）×40%=24000（元） 第三年应提的折旧额=（60000-24000）×40%=14400（元） 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。 第四、第五年的年折旧额=（21600-200）÷2=10700（元）

（4）年数总和法 计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 或者， 年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)/ [预计使用年限× （预计使用年限＋1）÷2 ] 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×月折旧率

【例6-15】某项固定资产的原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-1。 年份 尚可使用年限 原值－净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧 (年) （元） 1 5 480000 5/15 160000 2 4 4/15 128000 288000 3 3/15 96000 384000 2/15 64000 448000 1/15 32000

五、固定资产折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时，应 借：制造费用、销售费用、管理费用、其他业务支出等 贷：累计折旧 【例6-16】某企业2004年3月份的固定资产折旧计算表如表6-2

使用部门 固定资产 项目 上 月 折旧额 上月增加 上月减少 本月 折旧额 分配 费用 固定资产 原价 A 车 间 厂房 200000 制造费用 机器设备 1000000 1500 1001500 小计 1200000 1201500 B 100000 800000 400000 20000 780000 900000 880000 厂部 管理 部门 房屋建筑 300000 管理费用 运输工具 30000 330000 合计 2430000 2411500

根据上述固定资产折旧计算表编制会计分录如下： 借：制造费用－-A车间 　1201500 －-B车间 　880000 管理费用－-厂部管理费用 　330000 贷：累计折旧 　　　 2411500

第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的含义及分类 （1）含义 （2）分类： 1.固定资产修理费用 2.固定资产改、扩建或改良支出 第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的含义及分类 （1）含义 （2）分类： 1.固定资产修理费用 2.固定资产改、扩建或改良支出 3.固定资产装修费用固定资产的后续支出分为

二、固定资产后续支出的核算 （一）固定资产修理 应在发生时一次性直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 【例6-17】某企业管理部门车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费4000元，以转账支票支付，编制会计分录如下： 借：管理费用 4000 贷：银行存款 4000

（二）固定资产改、扩建或改良 1.固定资产改、扩建或改良的特点 固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产规模的基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的总体规模。

2.固定资产改、扩建或改良的核算 （1）固定资产发生可资本化的后续支出时 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

【例6-18】甲公司是一家工业企业，有关业务资料如下： 2001年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 2004年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 2004年1月1日至4月30日，经过四个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出208000元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为6年零8个月。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；为了简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。此项后续支出应增加固定资产的账面价值。 有关账务处理如下： （1）2002年1月1日至2003年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：600000×（1－3%）=582000（元），年折旧额为：582000÷6=97000（元），各年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 97000 　 贷：累计折旧 97000

（2）2004年1月1日，固定资产的账面价值为：600000—（97000×2）=406000（元），固定资产转入改扩建时的账务处理为： 借：在建工程 406000 累计折旧 194000 　贷：固定资产 600000

（3）2004年1月1日至4月30日，固定资产后续支出发生时的账务处理为： 借：在建工程 208000 　贷：银行存款 208000 （4）2004年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：406000+208000=614000（元）。账务处理为： 借：固定资产 614000 　贷：在建工程 614000

（5）2004年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产应计折旧额为：614000×（1—3%）=595580（元）；在2004年5月1日至12月31日八个月期间计提的固定资产折旧额为：595580÷（6×12+8）×8=59558（元） 在2005年1月1日至2010年12月31日六年间，每年计提固定资产折旧额为：595580÷（6×12+8）×12=89337（元）。 2004年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 59558 　贷：累计折旧 59558 2005至2010年每年计提折旧的账务处理为： 借：制造费用 89337 　贷：累计折旧 89337

（三）难以分辨固定资产修理或改良 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否符合固定资产的确认条件，如果该后续支出符合固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。

（四）固定资产装修费用 固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值，否则，后续支出应当确认为当期费用。 并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算

【例6-19】2004年1月30日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料42000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为7140元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为13100元；计提有关人员工资20000元、福利费2800元。2004年12月30日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2013年12月。2008年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场装修支出符合后续支出资本化条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1100元，预计可收回金额为120000元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下： （1）装修领用原材料 借：在建工程 49140 　贷：原材料 42000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）7140 （2）辅助生产车间为装修工程提供劳务 借：在建工程 13100 　贷：生产成本—辅助生产成本 13100

（3）计提工程人员工资及福利费 借：在建工程 22800 贷：应付职工薪酬--应付工资 20000 --应付福利费 2800 （4）装修工程达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产—固定资产装修 85040 　贷：在建工程 85040

（5）2005年度计提装修形成的固定资产折旧 因下次装修时间为2013年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。 借：制造费用 13990 　贷：累计折旧 13990 （6）2008年12月31日重新装修时 借：营业外支出 29080 累计折旧 55960 　贷：固定资产—固定资产装修 85040

（五）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在“固定资产”账户下单设“经营租入固定资产改良”明细账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

【例6-20】2004年7月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料20000元，购进该批原材料时支付的增值税3400元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2600元；计提有关人员工资38000元、福利费5320元。2004年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限7年，剩余租赁期为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值2000元，预计可收回金额为80000元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下： （1）改良工程领用原材料 借：在建工程 　　　　23400 　贷：原材料 　　　　　20000 　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3400 （2）辅助生产车间为改良工程提供劳务 借：在建工程 　 2600 　贷：生产成本—辅助生产成本 　2600 （3）计提工程人员工资及福利费 借：在建工程 　 43320 　贷：应付职工薪酬--应付工资 38000 　 --应付福利费 5320

（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产----经营租入固定资产改良 69320 　 贷：在建工程 　　 69320 （5）2005年度计提固定资产折旧 因生产线预计尚可使用年限为7年，剩余租赁期为6年，因此，应按剩余租赁期6年计提改良工程形成的固定资产折旧。 借：制造费用 　　 11220 　 贷：累计折旧 　　11220

第五节 固定资产减值 一、固定资产减值的确认 （一）可能发生减值资产的认定 第五节 固定资产减值 一、固定资产减值的确认 （一）可能发生减值资产的认定 企业的固定资产在长使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损等）和无形损耗（如技术陈旧等）以及其他的经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，对于已经发生的减值如果不予以确认，必将导致虚夸资产的价值，这不符合真实性原则。

我国会计准则规定，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

（二）资产可收回金额的计量 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（三）管理费用的确定 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为管理费用，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

二、固定资产减值的核算 企业发生固定资产减值时 借：资产减值损失 ——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备

【例6-21】（1）2001年12月20日，甲公司购入一台设备，原价320000元，以存款支付，预计使用年限5年，预计净残值20000元，按直线法计提折旧（假设在年末计提），则购入及计提折旧账务处理如下： (1)借：固定资产—生产经营用固定资产 320000 贷：银行存款 320000 借：管理费用 60000 贷：累计折旧 60000

（2）2002年12月31日设备的可收回金额为18万元，计提固定资产减值准备账务处理如下： 借：资产减值损失 80000 贷：固定资产减值准备 80000 （3）2003年12月31日计提折旧（假设计提折旧的条件不变），账务处理如下： 2003年应计折旧额为（18－2）÷4=4万元 借：管理费用 40000 贷：累计折旧 40000

第六节 固定资产处置 一、固定资产的处置 固定资产处置是指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。

二、固定资产处置的核算 企业应设置“固定资产清理”账户核算固定资产的处置损益。 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 （营业外支出） 贷：固定资产 银行存款 应交税金 营业外收入

（一）固定资产出售 对出售固定资产的核算主要是：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固定资产损益等。

【例6-22】甲股份有限公司将长期闲置的一栋辅助生产用房出售，出售的价款为1000000元。闲置辅助生产用房的原始价值为1300000元，累计折旧400000元。出售前公司对房屋进行了适当维修，并支付维修费用1500元。 （1）注销固定资产原价及累计折旧。 借：固定资产清理 900000 累计折旧 400000 贷：固定资产 1300000 （2）支付维修费用1500元 借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500

（3）收到出售价款 借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 1000000 （4）计算应缴营业税 应缴营业税=1000000×5%=50000(元) 借：固定资产清理 50000 贷：应交税金-----应交营业税 50000 （5）结转出售固定资产损益 出售固定资产损益=1000000-900000-1500-50000=48500(元) 借：固定资产清理 48500 贷：营业外收入 48500

（二）固定资产报废 其主要核算内容与规定固定资产出售是一样的，包括：注销报废固定资产原值及累计折旧、计算报废固定资产的残料变价收入、支付报废固定资产的清理费用、核算报废固定资产损益等。

【例6-23】甲公司一台设备使用期已满，继续使用经济上已不合算，批准报废。该设备原价300000元，累计折旧285000元。该办公楼预计处置费用折现值为3000，报废时支付拆卸费用1000元，残料作价1600元验收入库作为材料使用。 （1）设备报废，注销原价及累计折旧。 借：固定资产清理 15000 累计折旧 285000 贷：固定资产 300000

（2）支付报废拆卸费用1000元。 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）残料作价入库 借：原材料 1600 贷：固定资产清理 1600 （4）结转预计处置费用 借：预计负债——预计固定资产支出 3000 贷：固定资产清理 3000 （5）结转报废固定资产净损益 借：营业外支出 11400 贷： 固定资产清理 11400

（三）固定资产毁损 固定资产毁损的核算主要包括：注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、核算毁损固定资产损失等。 【例6-24】甲公司一座管理用房遭火灾烧毁。原价400000元，累计折旧160000元。发生清理费用15000元，收到保险公司赔款120000元，残料变卖收入10000元。

（1）注销烧毁库房原价及累计折旧。 借：固定资产清理 240000 累计折旧 160000 贷：固定资产 400000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 15000 贷：银行存款 15000 （3）材料变卖收入存入银行10000元。 借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000

（4）收到保险公司赔款120000元 借：银行存款 120000 贷：固定资产清理 120000 （5）计算并结转净损失 借：营业外支出 125000 贷：固定资产清理 125000

（四）固定资产盘亏 1、发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前 借：累计折旧 待处理财产损益——待处理固定资产损益 贷：固定资产 2、待报经批准处理后 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷： 待处理财产损益——待处理固定资产损益

【例6-25】甲公司在固定资产的定期清查中，发现少了一套模具。其账面原价4800元，已提折旧1000元。 （1）报经批准处理前，注销盘亏模具原价与累计折旧。 借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 3800 累计折旧 1000 贷：固定资产 4800 （2）经批准，盘亏模具净值转入营业外支出。 借：营业外支出——固定资产盘亏 3800 贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益 3800

（五）捐赠转出的固定资产 1、捐赠转出固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、应交相关税费 贷：银行存款 3、结转固定资产清理账户 借：营业外支出——捐赠支出 贷：固定资产清理

（六）投资转出或无偿调出的固定资产 1、转出固定资产时 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、应交相关税费 贷：银行存款 应交税金 3、结转固定资产清理账户 借：长期股权投资（资本公积） 贷：固定资产清理

重点难点问题 1、固定资产的增加的核算 2、固定资产的折旧的计算与核算 3、固定资产后续支出的核算 4、固定资产减值的核算 5、固定资产处置的核算

主要参考文献 1、企业内部控制规范（固定资产） 2、企业会计制度 3、企业会计准则—固定资产