会计初级实务 　第一章　资产（四） 主讲名师：杨菠

三、预付账款（主要考核客观题） （一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算（关键点）。

【提示1】企业购买一批商品100万元未付款，之后偿还120万元，则说明应付账款存在借方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，形成了企业的一项资产（报表列示：预付款项）。 【提示2】企业购买一批货物预付100万元，之后对方发给150万元的货物，则说明预付账款存在贷方余额50万元，相当于应付销售企业50万元的货款，形成了企业的一项负债（报表列示：应付账款）。

（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目。 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例题·案例题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 要求：做出相应的账务处理。

【答案】甲公司应作如下处理： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款——乙公司 25000 贷：银行存款 25000 （2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。 借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款——乙公司 58500

【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。 （按照材料和增值税的合计金额冲减） 借：预付账款——乙公司 33500 贷：银行存款 33500 【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。

四、其他应收款的核算内容（主要考核客观题） 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： （一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 【提示】企业应收罚款的会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外收入 （二）应收的出租包装物租金； 应收的出租包装物租金的会计处理： 借：其他应收款 贷：其他业务收入

（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 【提示】账务处理： 企业垫付款项时： 借：其他应收款——张三 贷：银行存款 期末计提工资时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——张三

借：应付职工薪酬——张三（扣减垫付款项后的职工薪酬） 从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬——张三 贷：其他应收款——张三 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬——张三（扣减垫付款项后的职工薪酬） 贷：银行存款

（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金； 支付押金; 借：其他应收款 贷：银行存款

【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 （五）其他各种应收、暂付款项； 【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【提示2】预付职工的差旅费也是通过“其他应收款”科目进行核算。 【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。 【解析】选项D应当在“应收账款”科目中核算。 A.应收的出租包装物租金 B.租入包装物支付的押金 C.应收的赔款 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D应当在“应收账款”科目中核算。

五、应收款项减值 （主要考核客观题可能涉及不定项选择题） （一）应收款项减值损失的确认（多选题） 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

借：资产减值损失——计提的坏账准备（当期损益） 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。 会计分录为： 借：资产减值损失——计提的坏账准备（当期损益） 贷：坏账准备 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

【真题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。 【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。 【真题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 （二）备抵法下计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少； 【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为坏账准备应有的期末余额，而不是应计提的金额； 【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额； 【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额；

【提示5】账务处理举例： 甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元； 预计未来现金流量现值90万元； 12月31日计提坏账准备10万元： 借：资产减值损失　　　　 100000 贷：坏账准备　　　　　　　　 100000 2011年发生坏账10万元： 借：坏账准备　　 100000 贷：应收账款　　　　 100000

2011年应收账款余额90万元； 预计未来现金流量现值80万元； 坏账准备余额：90万-80万元=10（万元）。

预计未来现金流量现值100万元，并收到银行存款。 2011年12月31日计提坏账准备： 借：资产减值损失　　　　　　　 100000 贷：坏账准备　　　　　 　　　 100000 2012年12月31日年应收账款余额90万元； 预计未来现金流量现值100万元，并收到银行存款。 坏账准备余额：0（万元）

2012年的处理： 借：应收账款　　　　　 　 10 贷：坏账准备　　　　　　　10 收到结算款： 借：银行存款　　　　　　 100 贷：应收账款　　　　　　 100 转回坏账： 借：坏账准备　　　　　 20 贷：资产减值损失　　 　 20

2010年 2011年 2012年 应收账款账面余额100万元： 计提坏账准备： 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 确认坏账： 借：坏账准备 10 贷：应收账款 10 坏账收回： 借：应收账款 10 计提： 收到结算款： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 利润-10万元 利润+20万元 应收账款余额100万元 应收账款余额90万元 应收账款余额0万元 坏账准备余额10万元 坏账准备余额0万元

【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。 【真题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。 A.1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【真题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。 【真题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）。 A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C 【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。

【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-针对应收账款计提的坏账准备的余额。 2017/4/7 【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-针对应收账款计提的坏账准备的余额。 项目 账面价值的影响 1.计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 减少应收账款账面价值 2.实际发生坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款 不影响应收账款账面价值 3.实际发生的坏账损失之后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 4.坏账准备的转回： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 增加应收账款账面价值 【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。

【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。 【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备　 D.收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。

【真题·多选题】下列各项中，减少应收账款账面价值的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回已转销的应收账款 C.收回应收账款 D.转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款 【答案】ABC 【解析】转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，不减少应收账款账面价值。

小结： 1.应收账款的入账价值； 2.应收票据的核算； 3.其他应收款的核算内容； 4.应收款项的减值。

未完待续 谢谢你的参与！