企业会计实务 内蒙古商贸职业学院会计系

第八章流动负债

学习目的与要求 通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵 义和内容。

教学重点与难点 重点 应交税费、职工薪酬的核算 难点 增值税业务的会计处理。

一、流动负债的定义与分类 （一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）流动负债具有以下特征： （1）偿还期短 （2）筹资成本低。 （3）除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的 负债来清偿。

（三）分类 1、按形成方式分类 生产经营活动中形成的流动负债。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。 融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。 收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。 2、按偿付金额是否确定分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 金额应予以估计的流动负债

（四）、流动负债的计价 在我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。”

第二节 短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以下(含一年)的各种借款。 二、短期借款的核算 设置“短期借款”账户 一、短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以下(含一年)的各种借款。 二、短期借款的核算 设置“短期借款”账户 1.企业借入短期借款时 借: 银行存款 贷: 短期借款

2.归还借款时做相反的分录 借:短期借款 贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时 借:财务费用 贷:应付利息 4.季末支付利息时 借:应付利息(已预提的利息) 财务费用(应计利息)

作业:股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000×8%÷12=800（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400 本例中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600

第三节 应付款项

一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票的支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 。 二、应设置科目 应付票据

三、应付票据的核算 借：相关资产 签发票据时 贷：应付票据 带息票据（期末）计息时 借：财务费用 借：应付票据 票据到期时 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）

作业：甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×7年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25

20×7年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500 假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 500

二、应付账款 1、应付账款的概述 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付 给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格 1、应付账款的入账时间 ▲从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接 受劳务完成时确认应付账款入账。 ▲会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的 入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得 货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲 销，收到供货发票时再入账。

2、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按 到期应付金额的现值入账。 如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一 定的现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法。 ■总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时 如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理 ■净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额 入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折 扣作为理财费用处理。

（二）应付账款的核算 1.无现金折扣 (1)采购材料 ※货单全到价款未付，借记“原材料”、“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户； ※货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月做相反方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。

（2）接受劳务 每月支付动力费时，借记“应付账款” 账户，贷记“银行存款”账户 。月末计算分配全月动力费时，借记“生产成本”等账户，贷记“应付账款”账户。 （3）偿付应付账款 用银行存款支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。 （4）注销应付账款 对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款”账户 ，贷记“营业外收入”账户。

2.有现金折扣 (1)总价法 应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提 前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。 (2)净价法 应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企 业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务 费用。 ■我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采用总价法核算。

（三）应付账款的核算 业 务 借 方 贷 方 材料、商品入库 接受劳务 支付 划转或无法支付 材料采购 应付账款 业 务 借 方 贷 方 材料、商品入库 材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款 接受劳务 生产成本、管理费用 支付 银行存款 应付票据 划转或无法支付 当期损益

作业：乙百货商场于20×7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：

借：库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款——A公司 1 170 000 乙百货商场于20×7年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：应付账款——A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 20×7年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入——其他 4 000

三、预收账款 的货款或订金。 ▲“预收账款”账户账户 ▲指企业按合同规定，向购货或接受劳务单位预收 的货款或订金。 ▲“预收账款”账户账户 ▲企业预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收款项”账户；向购货单位发货时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”等账户；退还多收的预收账款时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

预收账款的核算 业务 借方 贷方 预收款项 银行存款 预收帐款 销售实现 预收账款 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 对方补付

作业：D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：

（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：预收账款——甲企业 60 000 （2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款： 借：预收账款——甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：银行存款 57 000 贷：预收账款——甲企业 57 000 甲企业补付的货款=117000-60 000=57 000（元） 本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下： 借：预收账款——甲企业 60 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 00 银行存款 13 200

四、其他应付款 借：银行存款 借：其他应付款 管理费用 贷：银行存款 ——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。 发生 支付 借：银行存款 管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款

三、金额视经营 情况而定的流动负债 1.应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税种： （一）应交税费的核算 1.应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税种： ——《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？

(一)应交增值税 1．增值税概述 （1）、增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 （2）、按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额，根据当期的销项税额减去当期的进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。 2．一般纳税企业的核算 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

2.应交增值税的科目设置 ！ ——“应交税费—应交增值税”科目分别设置以下专栏 ： “进项税额” “已交税金” “转出未交增值税” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “减免税款” 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 ！

3.应交增值税的计算 应交增值税 当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额 (当期实现的销售额＋当期视同销售金额) ×适用税率 当期进项税额 A1+A2+A3+A4+A5 A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税） A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 A5—接受投资和捐赠转入物资专用发票上注明的增值税额

（1）国内采购物资 以下两种情况允许计算可抵扣进项税额： ①购入免税农产品。购进免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（目前为13%）计算进项税额。 ②采购运费。企业采购货物所支付的不能取得增值税专用发票的运费，允许按运费结算单据注明的运费金额的7%作为进项税额处理 借：在途物资（或材料采购、固定资产） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）

作业：甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200 作业：商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。A商场的有关会计分录如下： 借：材料采购 87 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000

（2）进项税额转出 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目 。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

作业：E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有庆会计分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 700 作业：企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 93 600 贷：原材料 80 000 13 600

作业：企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8 500 作业：企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬—职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 850

（3）销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入 （其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000 【例】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800

（4）视同销售行为 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。 【作业】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（6）缴纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费———应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。 【作业】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000 【作业】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余额为： 84 770+24 587-22 440-60 000=28 908（元）

3．小规模纳税企业 （1） 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 （2）小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费一一应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 （3）小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条的规定，小规模纳税人的征收率为3%，自2009年1月1日起执行。

【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400 【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税 600 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20600÷（1+3%） =20 000（元） 应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600（元）

【例】承前例，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下： 借：应交税费—应交增值税 600 贷：银行存款 600 企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)应交消费税 1、消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 2、消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额×税率 从量定额： 应纳税额=销售数量×单位税额

消费税税目税率表 一、烟 1．甲类卷烟 45% 2．乙类卷烟 30% 3．雪茄烟 25% 4．烟丝 30% 一、烟         　　        　　　        　　        　　 1．甲类卷烟         45%                2．乙类卷烟         30%        　 　 3．雪茄烟            25%              4．烟丝               30%     　　           二、酒及酒精        　        　　        　　        　　 1．粮食白酒          20%     　     2．薯类白酒          20%     　     3．黄酒           240元 / 吨        　 4．啤酒           220元 / 吨               5．其他酒            10%       　        6．酒精                5%   　　         三、化妆品            30%   　　        包括成套化妆品         　　

四、贵重首饰及珠宝玉石         　        　　        　        　 1．金银首饰及钻石   5%  　　        仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。        在零售环节征收消费税。 2．其他首饰和珠宝玉石 10%        包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石        在生产环节销售环节征收消费税。 四、鞭炮、焰火       15% 　　        包括各种鞭炮、焰火。        体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。 五、护肤护发品           　        　   自2006年4月1日起停止征收。 六、高尔夫球及球具   10%        　        　        　 七、高档手表          20%        　　        　　        　　 八、游艇                 10%        　　        　        　 九、木制一次性筷子     5%        　　        　　         　 十、实木地板               5%        　　        　        　　

十一、成品油        　          　        1．汽油 2.柴油                    0.8元 /升        　　        　 3.石脑油                1.00元/升        1吨=1385升 4.溶剂油                1.00元/升        1吨=1282升 5.润滑油                1.00元/升        1吨=1126升 6.燃料油                 0.80元/升        1吨=1015升 7.航空煤油              0.80元/升        1吨=1246升 十二、小汽车            　                 1.乘用车        1%——40%   2.中轻型商用客车        5%        　　        　        　 十三、摩托车        1.气缸容量在250毫升(含)以下的，      税率为3%； 2.气缸容量在250毫升以上的，          税率为10%。 十四、汽车轮胎          3%

3、消费税核算 （1）、销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （2）、自产自用应税消费品 借：在建工程 销售费用 应付职工薪酬 长期股权投资 营业外支出

3.委托加工应税消费品 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 应纳消费税额=组成计税价格*消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）

（三）应交营业税 1、营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2、营业税的核算 （1）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目； （2）企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目； （3）实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。 该公司应交营业税的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交营业税 15 000 应交营业税=500 000×3%=15 000（元） 【例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。 该企业的有关会计处理如下： （1）该固定资产转入清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 400 000 。

（2）收到出售收入320 000元： 借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理 320 000 （3）支付清理费用5 000元： 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 （4）计算应交营业税： 320 000×5%=16 000（元） 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费——应交营业税 16 000 （5）结转销售该固定资产的净损失： 借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 000 本例中，企业出售不动产应交的营业税16 000元，应记入“固定资产清理”科目

(四)其他应交税费 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。 1．应交资源税 （1）企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目； （2）企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。 该企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费——应交资源税 10 000 对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000元 【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。 借：生产成本 2 500 贷：应交税费——应交资源税 2 500 自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2500 元

2．应交城市维护建设税、应交教育费附加 实行地区差别比例税率 应纳税费=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用的税率 【例】某企业本期实际应上交增值税400 000元， 消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 该企业的有关会计处理如下： （1）计算应交的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000 应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）

（2）用银行存款上交城市维护建设税时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000 贷：银行存款 56 000 【例】某企业按税法规定计算，20×7年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。 该企业的有关会计处理如下： 借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费——应交教育费附加 300 000 借：应交税费——应交教育费附加 300 000 贷：银行存款 300 000

3．应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物—并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目； 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。 有关会计处理如下： （1）计算应交纳的土地增值税： 借：固定资产清理 27 000 贷：应交税费——应交土地增值税 27 000 （2）用银行存款交纳应交土地增值税税额： 借：应交税费——应交土地增值税 27 000 贷：银行存款 27 000

4．应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费———应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。 5．应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。 【例】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。 该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下： 借：应付职工薪酬——工资 2 000 贷：应交税费——应交个人所得税 2 000

流动负债—应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 应付职工薪酬按照“工资”，“职工福利”，“社会保险费”，“住房公积金”，“工会经费”：，“职工教育经费”，“非货币性福利”等设置明细科目核算。

一、确认职工薪酬： （一）货币性职工薪酬： 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬（即，“贷：应付职工薪酬”）。 1、生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、等科目； 2、管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目； 3、销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目； 4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；

（二）非货币性职工薪酬： 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

3、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。 4、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

二、发放职工薪酬 1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬－－工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 2、企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬一一职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

3、企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

应付职工薪酬作业： 某企业4月份职工薪酬的资料如下： （1）签发现金支票提取84 000元现金, 备发工资。 （2）应付工资情况如下:生产工人工资53 000元；生产车间管理人员工资8 000元；行政管理人员工资10 000元；在建工程人员工资6 000元。 （3）支付退休人员退休费8 000元。 （4）发放工资并代扣水电费3 000元(生产人员2 000 元,行管人员1 000元)。 （5）本月职工报销医药费2 000元，以银行存款支付。 要求：根据上述资料，编制有关经济业务的会计分录。

（1）从银行提取现金时: 借：库存现金 84 000 贷：银行存款 84 000 （2）分配工资时: 借：生产成本—基本生产成本 53 000 制造费用 8 000 管理费用—工资及福利费 10 000 在建工程 6 000 贷：应付职工薪酬—工资 77 000 （3）支付退休人员退休费时: 借：管理费用—劳动保险费 8 000 贷：库存现金 8 000

（4）发放工资并扣款时: 借：应付职工薪酬—工资 77 000 贷：其他应付款一水电费 3 000 库存现金 74 000 签发支票支付代扣款项时: 借：其他应付款—水电费 3 000 贷：银行存款 3 000 （5）借：应付职工薪酬—职工福利 2 000 贷：银行存款 2 000

四、或有负债 （一）或有负债的界定 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 包括两种情况： 因或有事项产生的潜在义务 因或有事项而产生的不符合负债确认条件的现时义务

（二）或有负债的表内确认 企业需在报表中确认或有负债（预计负债）应同时符合三项条件： 该义务是企业承担的现时义务； 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。

（三）预计负债的计量 在表内确认的或有负债（预计负债）应该确认其金额。 最佳估计量的确定 存在一个区间； 涉及单个项目，按最可能的发生金额确定； 涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。