第七章 财务报告 财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标： 1、概念：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 第七章 财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标： 1、概念：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件 2、包括 财务报表 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他应披露的相关信息 3、财务报告的目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托 责任的履行情况，有助于财务报告的使用者做出经营决策。 4、财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部 门、社会公众、管理者、职工。 财务报告

二、财务报表的组成 组成 资产负债表：财务状况 资产 负债 静态 净资产 利润表 经营成果 获利能力 现金流量表 现金 现金等价物 第一节 财务报告概述 二、财务报表的组成 组成 资产负债表：财务状况 资产 负债 静态 净资产 利润表 经营成果 获利能力 现金流量表 现金 现金等价物 所有者权益变动表 各项目当期增减 净利润及其分配 附注 报表项目的文字说明 未能列示项目的说明 动态

第一节文字总结 1、财务报告使用者：投资者、债权人、政府、管理 者、职工、社会公众等 2、财务报告 财务报表 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他信息

第二节 资产负债表 一、概述 1、概念：某一特定日期财务状况。 2、内容 资产 负债 所有者权益 3、原理：资产=负债+所有者权益 （一）资产 流动资产：161页 非流动资产：161页 （二）负债 流动负债：161页 非流动负债 161页 （三）所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

有“年初余额”和“期末余额”两栏。“年初”即上年末（可 调整）。 第二节 资产负债表 二、资产负债表结构 1、帐户式 2、结构 左方为资产，按流动性排列。 右方为 负债，按偿还时间顺序排列。 所有者权益，清算前不偿还。 3、平衡：资产=负债+所有者权益 4、表式：162—163页 三、资产负债表的编制 有“年初余额”和“期末余额”两栏。“年初”即上年末（可 调整）。

（一）根据总账 科目余额 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等等 合并计算 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 （一）根据总账 科目余额 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等等 合并计算 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 材料采购 原材料 生产成本 库存商品 等等 当然还应减跌价准备

（二）根据明细账科目余额填列 “应付账款”项目 “应付账款” “预付账款” 借方余额填预付，贷方余额填应付。 “应收账款”项目 “应收账款” 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 （二）根据明细账科目余额填列 “应付账款”项目 “应付账款” “预付账款” 借方余额填预付，贷方余额填应付。 “应收账款”项目 “应收账款” “预收账款” 借方余额填应收，贷方余额填预收。 例见下页 明细账余额方向填列 明细账余额方向填列

应收账款 预收账款 应付账款 预付帐款 应收—赵 预收—钱 应付—孙 预付—李 应收—周 预收—吴 应付—郑 预付—王 应收账款 预收账款 应付账款 预付帐款 应收—赵 预收—钱 应付—孙 预付—李 应收—周 预收—吴 应付—郑 预付—王 应收账款项目=160+60=220 预收账款项目=10+140=150 应付账款项目=180+6=186 预付账款项目=40+80=120 150 80 140 74 160 60 40 80 10 140 180 6

（三）根据总账科目和明细帐科目余额分析填列 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 （三）根据总账科目和明细帐科目余额分析填列 比如：“长期借款”项目 =总账余额-明细中一年内将到期的、企业不能 自主展期的长期借款 扣除的部分放到流动负债中“一年内到期的非流动负 债”项目中。 “长期待摊费用”中的将于一年内摊销的部分要扣 除填到“一年内到期的非流动资产”中。

1、应收票据、应收账款、其他应收：减“坏账准备” 2、长期股权投资：减“长期股权投资减值准备” 3、在建工程：减“在建工程减值准备” 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 （四）有关科目余额减去其备抵科目余额： 1、应收票据、应收账款、其他应收：减“坏账准备” 2、长期股权投资：减“长期股权投资减值准备” 3、在建工程：减“在建工程减值准备” 4、固定资产：减“累计折旧”、“固定资产减值准备” 5、无形资产：减“累计摊销”、“无形资产减值准备” 6、投资性房地产：减“投资性房地产减值准备” （五）上述方法综合： 比如存货，既要几个总账科目余额合并，又要减去 “存货跌价准备”，还要调整“材料成本差异”。 如“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途 物资”“发出商品”“材料成本差异”“存货跌价准备：

注意：1、应收票据、其他应收款、应收利息、应收 股利、预付账款也提坏账准备； 2、应收、预收的通用；应付、预付的通用； 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 资产负债表各项目填列说明： 自己看。 注意：1、应收票据、其他应收款、应收利息、应收 股利、预付账款也提坏账准备； 2、应收、预收的通用；应付、预付的通用； 3、存货要调整“代销商品款”、“存货跌价准备”“材料成 本差异”“商品进销差价”等。 3、一年内到期的非流动资产。 4、长期股权投资要调整减值准备。 5、固定资产要调整“累计折旧“和“减值准备”。 6、在建工程要调整“减值准备”。 7、无形资产要调整“累计摊销”和“减值准备”

8、长期待摊费用要将将在一年内摊销的数额调整到 “一年内到期的非流动资产”中。 9、应交税费要注意包括的内容和不包括的内容 第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制 资产负债表各项目填列说明： 8、长期待摊费用要将将在一年内摊销的数额调整到 “一年内到期的非流动资产”中。 9、应交税费要注意包括的内容和不包括的内容 （包括代缴的个人所得税；不包括印花税、耕地占用 税） 借方余额填负号。 10、长期借款中的将于1年内偿还的，填入“一年内到 期的非流动负债”。 11、应付债券含本金和利息。 12、未分配利润本年利润和利润分配的余额合计。 为弥补亏损填负号。

第二节文字总结 1、平衡：资产=负债+所有者权益 2、结构：账户式，左右两部分 左侧资产，右侧所有者权益

3、资产负债表的年初余额项目，如果与本年计算 方法、口径不一致，按本年调整 4、填列方法 按总账余额直接填列： 按明细账余额方向填列：应收预收账款应付预付账款 按总账明细账分析填列：长期借款调出一年内到期的 资产减备抵科目填列 应收账款-坏账准备 长期股权投资-减值准备 在建工程-减值准备 存货-跌价准备±材料成本差异 投资性房地产-折旧摊销-减值准备 固定资产-累计折旧-减值准备 无形资产-累计摊销-减值准备 总账余额合计填列：货币资金、存货（含生产成本）

5、凡是自己的钱在外边就都要提坏账准备，包 括：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股 利、其他应收款 6、存货： （在途物资、材料采购、原材料、低值 易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销 商品）-代销商品款-存货跌价准备±材料成本差异 7、非流动资产如果在一年内到期，实质变成流动 资产了，应填入“一年内到期的非流动资产”；比如，1年 内应摊销的长期待摊费用。 8、应缴税费项目不包括：印花税、耕地占用税 9、非流动负债如果将于1年内到期，填入“1年内到 期的非流动负债”。比如：长期借款、应付债券

第三节 利润表 一、利润表的概念和结构： 1、概念：利润表是指反映企业一定会计期间的经营 成果的报表。 2、结构：反映收入、费用、利润。多步式。 二、利润表的编制： 1、营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用 -管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益 ±投资收益=营业利润 2、营业利润±营业外收支=利润总额 3、利润总额-所得税费用=净利润 4、普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正 处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当 在利润表中列示每股收益（包括基本每股收益和稀释每股 收益，这不是按发生额填列的）

利润表各项目都有“本期金额”和“上期金额”，其中“上 期金额”即上年度利润表的“本期金额”（必要时调整） 各项目的填列有三种类型： 第三节 利润表 二、利润表的编制： 利润表各项目都有“本期金额”和“上期金额”，其中“上 期金额”即上年度利润表的“本期金额”（必要时调整） 各项目的填列有三种类型： 1、“基本每股收益”和“稀释每股收益”需计算填列； 2、营业收入：主营业务收入+其他业务收入 3、营业成本：主营业务成本+其他业务成本 4、营业利润、利润总额、净利润须计算 5、其他项目都是各科目发生额。 6、公允价值变动损益、投资收益为损失时填负号。 7、营业利润、利润总额、净利润如为亏损，负号 利润表项目不都是按发生额填列的

例：08年12月31日，有关资料如下： 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 投资收益 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 投资收益 销售、管理、财务费用 营业外收入 资产减值损失 营业外支出 公允价值变动损益 所得税费用 63 63 234 334 199 199 100 15 15 50 50 10 4 106 78 78 85 85 17.16 88.84 28 28 10 10 5 5 4 4 45 45 17.16 17.16

关于生产成本与主营业务成本 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 应付职工薪酬 制造费用 ？ 2 10 8 8 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 应付职工薪酬 制造费用 ？ 2 10 8 8 2 2 3 2 2 3 3 ？ 5 ？ 3

第三节利润表文字总结： 1、“上期金额”填列上年同期 2、格式：多步式 3、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加- 三项期间费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资 损益 利润总额=营业利润±营业外收、支 净利润=利润总额-所得税费用 4、利润表没有直接反映主营业务收入、成本和其 他业务收入、成本，而是合并体现营业收入、营业成本 5、利润表项目不都是根据损益类科目发生额填列

（一）概念：1、现金流量表是反映企业一定会计期 间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2、现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）概念：1、现金流量表是反映企业一定会计期 间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2、现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等 价物的流入和流出。 现金之间、现金等价物之间、现金与现金等价物之间 的转换不属于现金流量。（现金购买短期国债） 3、 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款。包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 不能用于随时支付的不算

第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）概念： 4、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 期限短：一般是指从购买起3个月内到期。如3个月内 到期的债券投资。 权益性投资变现金额一般不确定，不属于现金等价 物。 现金等价物的范围一经确定，不得随意变更。 现金流量表作用：便于使用者了解和评价获取现金和 现金等价物的能力，预测未来现金流量。

1、经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活 动以外的所有交易和事项。 包括 销售商品或提供劳务 收到的税收返还 购买商品或接受劳务 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （二）现金流量分类 1、经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活 动以外的所有交易和事项。 包括 销售商品或提供劳务 收到的税收返还 购买商品或接受劳务 支付工资 各项税费 流入 流出

2、投资活动现金流量：指企业长期资产的购建和不 包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 包括 收回投资收到的 取得投资收益收到的 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （二）现金流量分类 2、投资活动现金流量：指企业长期资产的购建和不 包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 包括 收回投资收到的 取得投资收益收到的 处置长期资产收到的 处置子公司和其他经营单位收到的 购建长期资产支付的 投资支付的 取得子公司及其他营业单位支付的 流入 流出

3、筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规 模和构成发生变化的活动。 包括 吸收投资 直接投资 发行股票 吸收借款：发行债券 偿还债务 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （二）现金流量分类 3、筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规 模和构成发生变化的活动。 包括 吸收投资 直接投资 发行股票 吸收借款：发行债券 偿还债务 分配股利、利润，偿还利息 注意：偿还应付账款、应付票据等属于经营活动，不 是筹资活动。 流入 流出

三、现金流量表编制 二、现金流量表结构：报告式 见171页 除前述三大类活动之外： 还有 汇率变动影响 现金及其等价物净增加 加：期初余额 第四节 现金流量表 二、现金流量表结构：报告式 见171页 除前述三大类活动之外： 还有 汇率变动影响 现金及其等价物净增加 加：期初余额 期末余额 三、现金流量表编制 在主表中：采用直接法列式经营活动现金流量。 直接法：直接列式现金收入、指出的各类别。以营业 收入为起算点，调整与经营活动有关的项目变动。 具体方法：工作底稿法、T型帐户法、公式分析法。 补充资料本书不涉及

（1）销售商品和提供劳务收到的现金：包括收到的 增值税，和销售材料、代购代销业务收到的现金。 要调整应收、预收。 第四节 现金流量表 三、现金流量表编制 （二）现金流量表主要项目说明 1、经营活动产生的现金流量：要注意 （1）销售商品和提供劳务收到的现金：包括收到的 增值税，和销售材料、代购代销业务收到的现金。 要调整应收、预收。 （2）收到的税费返还：所得税、增值税、营业税、 消费税、关税、教育费附加等各种返还。 （3）购买商品、接受劳务支付的现金：包括支付的 增值税和购买材料、代购代销业务支付的现金。 要调整应付、预付。 （4）支付给职工的：包括代扣代缴的个人所得税。

（5）支付的各项税费：所得税、增值税、营业税、 消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费 附加。 2、投资活动现金流量 第四节 现金流量表 三、现金流量表编制 （二）现金流量表主要项目说明 1、经营活动产生的现金流量 （5）支付的各项税费：所得税、增值税、营业税、 消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费 附加。 2、投资活动现金流量 （1）收回投资收到的现金中：不包括处置子公司和 其他经营单位收到的现金净额。 （6）投资支付的现金：不包括取得子公司及其他营 业单位支付的现金净额。 3、筹资活动产生的现金流量 （3）偿还债务支付的现金：只是偿还本金。

第四节现金流量表文字总结： 1、现金包括库存现金、银行存款、其他货币资 金；不包括不能随时支付的存款 2、现金等价物是符合下列条件的投资 持有时间短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险小 比如：三个月之内到期的债券投资 不包括权益性投资 3、企业的现金流量分三类 经营活动 投资活动 筹资活动

4、结构：报告式 5、主表采用直接法列示经营活动现金流量 补充资料采用间接法列示经营活动现金流量 6、销售商品、提供劳务收到的现金：包括收到的 销项税 7、购买商品、接受劳务支付的现金：包括支付的 进项税 8、投资支付的现金：含手续费，但不含取得子公 司和其他经营单位支付的现金

第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念和作用 1、概念：是指反映构成所有者权益各组成部分当期 增减变动情况的报表。 2、作用：可以为报表使用者提供所有者权益总量增 减变动信息、结构性信息，让报表使用者理解所有者权益 变动的根源。 二、所有者权益变动表的内容和结构 单独列示 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 会计政策变更和差错更正影响 所有者投入资本 向投资者分配利润 提取盈余公积 四大项目期初期末余额及其调节

上年的项目名称和内容如与本年不一致，需按本年调 整。 本年金额栏内各数字应根据“实收资本”“资本公积”“盈 第五节 所有者权益变动表 三、所有者权益变动表的编制 （一）各项目填列方法（上年、本年） 上年的项目名称和内容如与本年不一致，需按本年调 整。 本年金额栏内各数字应根据“实收资本”“资本公积”“盈 余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目发生 额分析填列。 （二）主要项目说明 1、上年年末余额：上年资产负债表中5个项目余额 2、略 3、本年增减变动金额：见下页

a、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 b、与计入所有者权益项目相关的所得税影响（略） （3）所有者投入和减少资本 a、投入 第五节 所有者权益变动表 三、所有者权益变动表的编制 （二）主要项目说明 3、本年增减变动金额 （1）净利润 （2）直接计入所有者权益变动的利得和损失 a、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 b、与计入所有者权益项目相关的所得税影响（略） （3）所有者投入和减少资本 a、投入 b、股份支付计入所有者权益的金额（略） （4）利润分配 （5）所有者权益内部结转 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 盈余公积弥补亏损

第五节所有者权益变动表文字总结： 所有者权益变动表应单独列示：净利润、直接计入所 有者权益的利得和损失、会计政策变更和差错更正的累积 影响、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公 积、所有者权益项目期初余额及其调节

第六节 附注 一、附注的概念和作用 1、概念：附注是对资产负债表、利润表、现金流量 表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述和明 细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。 2、通过附注与报表列示项目的参照关系，以及对未 能列示项目的说明，是报表使用者全面了解企业的财务状 况、经营成果和现金流量。 二、附注的主要内容 见177页—180页。自己看

第六节附注文字总结： （1）附注两大内容 未能在报表中列示的 报表中不详细的 （2）编制基础 持续经营 或非持续经营 （3）遵循会计准则的声明 （4）重要事项说明： 交易性金融资产构成、期初期末公允价值 应收账款期初期末余额和账龄 存货的各类期初期末账面价值、发出方法、减值 投资性房地产种类金额计量模式 固定资产使用寿命、预计残值、折旧方法等相关信息 （5）其他事项包括：或有事项、资产负债表日后非 调整事项、关联方关系及其交易

第七节 主要财务指标分析 五大指标 偿债能力 短期 流动比率 速动比率 长期 资产负债率 产权比率 运营能力 流动资产周转 应收账款周转率 第七节 主要财务指标分析 五大指标 偿债能力 短期 流动比率 速动比率 长期 资产负债率 产权比率 运营能力 流动资产周转 应收账款周转率 存货周转率 固定资产周转：固定资产周转率 总资产周转：总资产周转率 获利能力 营业利润率 成本费用利润率 总资产报酬率 净资产收益率 发展能力 营业收入增长率 资本保值增值率 总资产增长率 营业利润增长率 综合指标：净资产收益率

（3）不可过高，过高则表明流动资产占用过多，影 响资金使用效率和获利能力。 （4）该指标较高也不一定说明短期债务保证能力就 第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标 （一）短期偿债能力指标 1、流动比率： （1）该指标越高，短期偿债能力越强； （2）国际一般标准：100%—200% （3）不可过高，过高则表明流动资产占用过多，影 响资金使用效率和获利能力。 （4）该指标较高也不一定说明短期债务保证能力就 强，还要看存货、应收账款周转情况，看现金流量； （5）无统一标准 （6）分析时要剔除虚假影响（见下页） 偿债能力是指企业偿还到期本息的能力

=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产 第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标 （一）短期偿债能力指标 2、速动比率 速动资产 =流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产 =货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据 （1）该指标越高，说明偿还流动负债能力越强。 （2）一般为100%比较恰当。 （3）过大则表明现金及应收账款占用过多，成本增大

（2）也不是越小越好。债权人希望越小越好，企业 不希望过小。 （3）应与获利能力结合分析。 （4）一般认为50%—60%为好。 第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标 （二）长期偿债能力指标 1、资产负债率： （1）一般情况下，越小越好 （2）也不是越小越好。债权人希望越小越好，企业 不希望过小。 （3）应与获利能力结合分析。 （4）一般认为50%—60%为好。 负债/所=0.4286 负债/资产=0.4286/1.4286=30%

（1）该比率越低，长期偿债能力越强，但企业财务 杠杆效应越小。 合评价产权比率，在保证偿债安全的前提下，尽可能提高 产权比率。 第七节 主要财务指标分析 一、偿债能力指标 （二）长期偿债能力指标 2、产权比率 （1）该比率越低，长期偿债能力越强，但企业财务 杠杆效应越小。 （2）企业应从获利能力和增强偿债能力两个方面综 合评价产权比率，在保证偿债安全的前提下，尽可能提高 产权比率。

营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内 部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产 生作用的大小。 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内 部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产 生作用的大小。 资产营运能力取决于资产周转速度。 资产周转速度 周转率（次数） 周转期（天数）

（4）公式中“应收账款”还包括“应收票据”等。 （6）分子、分母要注意时间的对应。 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 （一）流动资产周转情况 1、应收账款周转率 （1）反映了应收账款变现速度和管理效率。 （2）周转率高表明 收账迅速，账龄短 资产流动性强，短期偿债能力强 减少收账费用和坏账损失 （3）还可以评价企业信用政策（反思）。 （4）公式中“应收账款”还包括“应收票据”等。 （5）分母可用年平均或月平均。 （6）分子、分母要注意时间的对应。

（1）既反映购、储、产、销各环节管理状况，又对 偿债能力、获利能力产生决定决定性影响。 （2）周转率越高越好 （3）要保持合理结构 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 （一）流动资产周转情况 2、存货周转率： （1）既反映购、储、产、销各环节管理状况，又对 偿债能力、获利能力产生决定决定性影响。 （2）周转率越高越好 （3）要保持合理结构 （4）影响短期偿债能力。 （5）存货计价方法对周转率有较大影响。 （6）分子分母要注意时间上的对应。 年初年末平均

（1）周转次数越多，流动资产利用效果越好。 （2）生产经营各环节的工作改善，都会反映到流动 资产周转速度上来。 （3）分母是年初年末的平均。 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 （一）流动资产周转情况 3、流动资产周转率： （1）周转次数越多，流动资产利用效果越好。 （2）生产经营各环节的工作改善，都会反映到流动 资产周转速度上来。 （3）分母是年初年末的平均。

（2）周转率越高，表明固定资产利用越充分，投资 得当、结构合理。 （3）要注意折旧和更新的影响 （4）还要注意折旧方法的影响。 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 （二）固定资产周转情况 （1）分母是年初与年末平均。 （2）周转率越高，表明固定资产利用越充分，投资 得当、结构合理。 （3）要注意折旧和更新的影响 （4）还要注意折旧方法的影响。

（1）分母是年初与年末平均。 （2）周转率越高，说明全部资产利用率越好 （3）改善方法 提高收入 处理多余资产 第七节 主要财务指标分析 二、营运能力指标 （三）总资产周转情况 （1）分母是年初与年末平均。 （2）周转率越高，说明全部资产利用率越好 （3）改善方法 提高收入 处理多余资产

（1）营业利润率越高，市场竞争力越强，发展潜力 越大。 （2）还可以分析营业净利率、营业毛利率： 第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 1、营业利润率 （1）营业利润率越高，市场竞争力越强，发展潜力 越大。 （2）还可以分析营业净利率、营业毛利率： （3）还可以考察营业利润占利润总额的比重。

（1）该指标越高，表明企业为取得利润付出的代价 越小，获利能力越强。 （2）要注意成本费用与利润之间在层次和口径上的 第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 2、成本费用利润率 （1）该指标越高，表明企业为取得利润付出的代价 越小，获利能力越强。 （2）要注意成本费用与利润之间在层次和口径上的 对应关系（如区别主营业务成本、营业成本；区别营业利 润、利润总额、净利润等）

（1）该指标反映企业资产的综合利用效果，衡量企 业利用债权人权益和所有者权益所取得的盈利。 （2）该指标越高，资产利用效益越好，获利能力越 第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 3、总资产报酬率 息税前利润=利润总额+利息支出 =净利润+所得税+利息支出 （1）该指标反映企业资产的综合利用效果，衡量企 业利用债权人权益和所有者权益所取得的盈利。 （2）该指标越高，资产利用效益越好，获利能力越 强，管理水平越高。 （3）企业还可以将该指标与资本市场利率对比。如 果总资产报酬率比市场利率大，企业可以充分利用财务杠 杆，适度举债经营。

（2）该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬 水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的 综合效益。 第七节 主要财务指标分析 三、获利能力指标 4、净资产收益率 式中平均净资产是年初与年末的平均数。 （1）反映自有资金投资的收益水平。 （2）该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬 水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的 综合效益。 （3）通用性强，适用范围广，不受行业限制。 （4）可以考察企业在同行业中的地位、差异。 （5）该指标越高，企业自有资本获取收益能力越 强，对债权人和投资人利益的保证程度越好。

（2）应结合企业历年营业收入水平、市场占有情 况、企业未来发展及其他影响企业未来发展的潜在因素进 第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 1、营业收入增长率 （1）指标越高，表明企业市场前景越好。 （2）应结合企业历年营业收入水平、市场占有情 况、企业未来发展及其他影响企业未来发展的潜在因素进 行前瞻性预测，或通过前三年平均增长率作趋势性分析。

（1）该指标越高，表明企业资本保全状况越好，所 有者权益增长越快，债权人债务越有保证。 （2）应大于100%。 第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 2、资本保值增值率 （1）该指标越高，表明企业资本保全状况越好，所 有者权益增长越快，债权人债务越有保证。 （2）应大于100%。

（1）从资产总量扩张方面衡量企业发展能力。 （2）表明规模增长对企业后劲的影响。 （3）要注意规模扩张的质与量的关系。 第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 3、总资产增长率 （1）从资产总量扩张方面衡量企业发展能力。 （2）表明规模增长对企业后劲的影响。 （3）要注意规模扩张的质与量的关系。 （4）要注意后续发展能力，避免盲目扩张。

反映营业活动创造利润的增长情况，体现成本管理的 效果。 第七节 主要财务指标分析 四、发展能力指标 4、营业利润增长率 反映营业活动创造利润的增长情况，体现成本管理的 效果。

主辅指标功能匹配 确立主辅指标，明确主辅地位 信息有机统一，全面翔实 满足多方信息需求 第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析 （一）综合指标分析含义及特点 综合指标分析的三要素 指标要素齐全适当 营运能力 偿债能力 获利能力等 主辅指标功能匹配 确立主辅指标，明确主辅地位 信息有机统一，全面翔实 满足多方信息需求

杜邦体系：以净资产收益率为核心，分解为若干指 标，分析各指标变动对净资产收益率的影响，揭示企业获 利能力及其变动原因。 第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析 （二）综合指标分析方法 杜邦体系：以净资产收益率为核心，分解为若干指 标，分析各指标变动对净资产收益率的影响，揭示企业获 利能力及其变动原因。 净资产收益率=总资产净利率×权益乘数 =营业净利率×总资产周转率×权益乘数

分析时，采用因素分析法： 1、分解指标 2、顺序替代 3、连环比较 略 第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析 （二）综合指标分析方法 第七节 主要财务指标分析 五、综合指标分析 （二）综合指标分析方法 杜邦体系： 分析时，采用因素分析法： 1、分解指标 2、顺序替代 3、连环比较 略

第七节文字总结 1、财务分析指标4大类 偿债能力 营运能力 获利能力 发展能力 2、指标归纳：见下页

类 别 指 标 公 式 分 析 偿债能力 流 动 比 率 流动资产/流动负债 速 动 比 率 速动资产/流动负债 一般为100%，不必过高 类 别 指 标 公 式 分 析 一般为200%，也不是越高越好，债权人希望高些；企业要避免资金闲置，要剔除虚假 偿债能力 流 动 比 率 流动资产/流动负债 速 动 比 率 速动资产/流动负债 一般为100%，不必过高 债权人希望小，所有者希望高；要适当利用财务杠杆；要结合获利能力分析 资产负债率 负债总额/资产总额 快些较好；包括应收票据；波动大师按月平均；分子分母注意时间对应 应收账款周转率 营业收入/平均应收账款 营 运 能 力 越高越好，注意存货计价方法；注意分子分母时间的对应 存货周转率 营业成本/平均存货 周转次数越多越好 流动资产周转率 营业收入/平均流动资产 越高越好；注意更新的影响、折旧方法影响；注意余额、净值、净额的区别 固定资产周转率 营业收入/平均固定净值 资产周转率 营业收入/平均资产 越高越好；应提高收入，处理多余资产 营业利润率 营业利润/营业收入 越高越好；注意利润不同口径 获利能力 成本费用利润率 利润总额/成本费用 越高越好；注意成本费用、利润的不同口径 越高越好；可与资本利润率比较；充分利用财务杠杆 总资产报酬率 息税前利润/平均资产 净资产收益率 净利润/平均净资产 越高越好，最具综合性代表性 发展能力 营业收入增长率 收入增长/上年收入 衡量占有率，预测趋势，最好分析三年的 资本保值增值率 年末净资产/年初净资产 分子要扣除客观因素，反映资本保全状况 总资产增长率 总资产增长/年初资产 衡量企业发展能力，注意资产质量 营业利润增长率 营业利润增/上年营业利润 反映企业获得营业利润的能力

3、综合指标分析方法：杜邦分析法 净资产收益率=总资产净利率×权益乘数 =营业净利率×总资产周转率×权益乘数 可以运用因素分析法（连环替代法或差额法）分析各因素对净资产收益率的影响影响

第八节 综合举例 例7—1：1、一般纳税人甲，税率17%，所得税率 25%，原材料计划成本核算。2007年12月31日资产负债 表见190页。其中应收账款的期末余额为4000000，坏账 准备期末余额为9000。其他资产都没有提减值准备。 2、2008年发生业务见191—193页 3、各业务分录见193—197页。 计入T型帐户中。 4、结合年初资产负债表编制年末资产负债表197页 5、编制年度利润表199页 6、编制现金流量表：工作底稿法 思路：见下页

第八节 综合举例 编制现金流量表的思路（工作底稿法）（略） （1）将资产负债表年初、年末数，利润表全年数， 过入工作底稿相关项目。 （2）对所有业务编调整分录 （3）将调整分录各项目发生额过入工作底稿的相应 部分。 （4）对工作底稿试算平衡。 （5）将工作底稿中现金流量表项目过入现金流量表 编调整分录的思路：按利润表到资产负债表的各项目 的先后顺序调整。不涉及现金的项目抄下来，涉及现金的 项目改过来。调经应活动现金流入时，综合考虑营业收入 、应收账款、应收票据、销项税等；调经营活动现金流出 时，综合考虑营业成本、应付账款、应付票据、进项税、 存货等。注意不要调重复了，也不要遗漏。

货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 1406.3 15 246 13 100 200 2 175.5 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 1406.3 15 246 13 100 200 2 175.5 0.234 103 292.5 117 292.5 2 16.5 105 11.7 101 150 34.3 0.5 0.8 400 100 1000 819 100 200 351 51 300 700 105 500 90 2403.834

其他应收款 存 货 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 递延所得税资产 累计摊销 无形资产 305 2580 250 其他应收款 存 货 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 递延所得税资产 累计摊销 无形资产 305 2580 250 800 95 86.47 250 100 700 1400 180 200 50 150 100 400 8 230 1500 1686.47 2033 228 1400 200 528 150 7.5 150 7.5 60 600 60 600

材料成本差异 材料采购 固定资产清理 生产成本 制造费用 管理费用 20 150 5 0.5 100 37.5 0.8 99.8 99.8 材料成本差异 材料采购 固定资产清理 生产成本 制造费用 管理费用 20 150 5 0.5 100 37.5 0.8 99.8 99.8 0.2 19. 7 50 32.7 250 300 50 10 275 15 1.4 38.5 97.1 50 2.1 700 库存商品 2.5 60 35 90 1282.4 750 233.9 20 80 233. 9 1282.4 532.4

货币资金 资产减值损失—固 固定资产减值准备 货币资金 资产减值损失—固 固定资产减值准备 资产减值损失—坏账 坏账准备 销售费用 财务费用 2403.834 30 30 30 51 10 10 272.5 102 250 210 0.9 0.9 600 0.9 0.9 94.8650 1.8 1450.469 营业税金及附加 2 10 20 2 10 20 10 30

所得税费用 周转材料 948650 50 7.5 50 87.365

其他应付款 一年内到期的非流动负债 长期借款 300 200 100 250 954.8 50 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 其他应付款 一年内到期的非流动负债 长期借款 300 200 954.8 100 250 954.8 100 50 110 500 228 25.5 36.6 300 16. 966 51 42 100 119 2 42.5 180 1.36 2 94.865 94.865 50 1000 600 14.53 1000 1000 50 应付利息 90.744 600 200 210 10 1000

主营业务收入 公允价值变动损益 投资收益 2 1.5 300 2 2 700 2 250 1.5 1250 营业外支出 营业外收入 主营业务成本 19.7 50 750 2.34 22.04 50 750

实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 本年利润 5000 100 5000 26.2095 126.2095 50 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 本年利润 5000 100 5000 26.2095 126.2095 50 952.04 1301.5 26.2095 262.095 349.46 285.8855 87.365 262.095 利润分配—提取法定盈余公积 26.2095 262.095 26.2095

涉及现金的改过来，不涉及现金的抄下来 3、编制调整分录：从利润表开始，然后资产负债表。 （1）调整营业收入为经营活动现金流入： 贷：营业收入 12500000 借：经营活动—销售收到 13742000 应收账款 3000000 应收票据 2117000 应交税费 2125000 分录中营业收入没有对应现金流入。应收账款增加30万，使现金流入减少；应收票据减少211.7万，使现金流入增加；销项税发生2125000，使现金流入增加。 涉及现金的改过来，不涉及现金的抄下来

3、编制调整分录： （2）调整营业成本： 借：营业成本 7500000 贷：经营活动—购买支付 应付票据 1000000 应交税费 583560 存货 27000 9110560 分录中营业成本对应购买商品支付的现金。但，应付票据减少，增加了流出；进项税增加，增加了流出；存货增加，增加了流出。

3、编制调整分录： （3）调整营业税金及附加： 借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费 20000 （4）调整销售费用 借：销售费用 200000 贷：经营活动—支付其他 200000 本例都是现金流出。 （5）调整管理费用 借：管理费用 971000 贷：经营活动—支付其他 971000 管理费用中有非现金流出，但管理费用较复杂，暂时 都视同现金流出，以后在反调。

3、编制调整分录： （6）调整财务费用： 借：财务费用 300000 贷：经营活动—销售收到 200000 筹资活动—偿付利息 100000 其中200000是票据贴现利息（第29笔），票据减少 时已视同经营流入，实际上没有流入，现在冲减流入。 另外100000，是第33笔支付长期借款利息。 （7）调整资产减值损失： 借：资产减值损失 309000 贷：坏账准备 9000 固定资产减值准备 300000 第24笔、23笔。

3、编制调整分录： （8）调整公允价值变动损益： 第6笔业务：借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000 是处置交易性金融资产，原已产生公允价值增值20000， 在公允价值变动损益的贷方，现在从借方转入投资收益。 调整分录为：借：公允价值变动损益 20000 第38笔业务，持有的交易性金融资产增值20000： 业务分录为：借：交易性金融资产—公允变动 20000 贷：公允价值变动损益 20000 调整分录为：借：交易性金融资产 20000 贷：公允价值变动损益 20000 两笔调整分录合并，与教材201页相同。

3、编制调整分录： （9）调整投资收益： 本例共发生投资收益贷方35000（第6笔），借方 20000（第16笔，取得时手续费）。其中第6笔贷方 20000已调整。这里只调整第六笔的贷方15000和第16笔 的借方20000。 第6笔业务和第16笔业务的调整分录： 借：投资活动—收回投资 165000 贷：交易性金融资产 150000 投资收益 15000 交易性金融资产 1030000 投资收益 20000 教材两笔投资收益合并了 投资活动—投资支付 1050000

3、编制调整分录： （10）调整营业外收入： 本例第15笔业务出售设备产生营业外收入500000。 贷：营业外收入 500000 （11）调整营业外支出： 见下页。 借：累计折旧 1500000 投资活动—处置收到 3000000 固定资产 4000000 编制调整分录时，将借贷相抵的“固定资产清理”省略了。

3、编制调整分录： （11）调整营业外支出： 本例第11笔业务机床报废产生营业外支出197000： 借：营业外支出 197000 累计折旧 1800000 贷：固定资产 2000000 本例第37笔债务重组收到抵债资产产生营业外支出 23000。分录在234页，其中存货和进项税共93600，已 调增经营活动流出，现予冲出。应收票据117000已调入 经营活动流入，现予冲出。 借：营业外支出 23400 经营活动—购买流出 93600 贷：经营活动—销售收到 117000 投资活动—处置收到 3000

3、编制调整分录： （12）调整所得税费用： 本例第40笔业务： 借：所得税费用—当期 948650 贷：应交税费—所 948650 借：递延所得税资产 75000 贷：所得税费用—递延 75000 调整分录为： 借：所得税费用 873650 递延所得税资产 75000 贷：应交税费 948650 第41笔业务的结转所得税费用至本年利润，属损益类 科目的期末结转，不予调整。

3、编制调整分录： （13）调整固定资产： 按资产负债表顺序调整时，交易性金融资产、应收票 据、应收账款、存货都已经调过了；预付款项、其他应收 款、长期股权投资等没有业务；货币资金变动是最终结 果，放到最后调整。所以，按顺序就应当调整固定资产了 本例涉及固定资产的业务有第7笔购入固定资产，第 10笔在建工程转固定资产。而第11笔机床报废和第15笔 设备出售，都已调完了。所以，这里只调第7笔和第10笔 业务。 借：固定资产 14864700 贷：投资活动—购买流出 864700 在建工程 14000000

3、编制调整分录： （14）调整累计折旧： 本例涉及累计折旧的业务有：第11笔机床报废、第15 笔出售设备，都已调整完毕；还有第23笔计提折旧，在这 里调整。 原业务分录：借：制造费用 800000 管理费用 200000 贷：累计折旧 1000000 制造费用已通过存货调整为经营活动购买商品流出， 现冲减； 管理费用已调整为经营活动其他流出，现冲出。 借：经营活动—购买商品流出 800000 —其他有关流出 200000 贷：累计折旧 1000000

3、编制调整分录 （15）调整在建工程和工程物资： 本例涉及在建工程的业务有第8笔：买工程物资；第9 笔：付工程工资和福利费；第10笔转固定资产；第32笔 付工程利息。其中第10笔已调整，现调整第8、9、32笔 原业务分录：借：工程物资 1500000 贷：银行存款 1500000 借：在建工程 2280000 贷：应付职工薪酬 2280000 借：在建工程 2000000 贷：应付利息 2000000 调整分录：借：工程物资 1500000 在建工程 4280000 贷：投资活动—购建支付 350000 筹资活动—偿付利息 200000 应付职工薪酬 280000 200万工资已付，28万福利费未付

3、编制调整分录 （16）调整无形资产：本例无形资产本身没有变化， 变化的是累计摊销。所以，实质是调累计摊销。 第22笔业务分录是：借：管理费用 600000 贷：累计摊销 600000 由于管理费用已经全额摊入经营活动其他流出，现予 冲减。调整分录： 借：经营活动—其他流出 600000 贷：累计折旧 600000 第22笔业务的银行存款支付车间水电费： 借：制造费用 900000 贷：银行存款 900000 在调整存货时，已作为购买商品支出调整，这里不必 再调。

3、编制调整分录 （17）调整短期借款（前边的递延所得税资产已经调 完）。 第34笔归还短期借款本金250万。 业务分录为：借：短期借款 2500000 贷：银行存款 2500000 调整分录为： 借：短期借款 2500000 贷：筹资活动—偿还支付 2500000

说明：对存货、管理费用再调整。（教材合并了） 3、编制调整分录 （18）调整应付职工薪酬：前边的应付票据、应付 账款、预收款项都已调整完毕。 本例涉及应付职工薪酬的有：第9笔：计提应付工程 人员工资和福利费；第17笔：支付包括工程人员在内的全 部工资；第18笔：分配职工薪酬；第19笔：计提应付福 利费。其中第9笔和第17笔中的2000000已经调完。现在 调整第17笔中的30万和第18笔、第19笔。调整分录为： 借：应付职工薪酬 3000000 贷：经营活动—支付给职工 3000000 借：经营活动—购买商品支付 3249000 —其他流出 171000 贷：应付职工薪酬 3420000 说明：对存货、管理费用再调整。（教材合并了）

（19）调整应交税费：销项税、进项税都已调完，第 40笔计提所得税费用也已调完。第30笔：计提营业税金 3、编制调整分录 （19）调整应交税费：销项税、进项税都已调完，第 40笔计提所得税费用也已调完。第30笔：计提营业税金 及附加也已调完；这里只调整第31笔：缴纳增值税和教育 费附加；第44笔：支付所得税。 借：应交税费 1968650 贷：经营活动—支付税费 1968650 （20）调整长期借款： 本例涉及长期借款的业务有：第12笔取得长期借款 10000000，第36笔偿还长期借款10000000。虽然借还相 抵，但分属不同项目。现分别调整。 借：长期借款 6000000 贷：筹资活动—偿还支付 6000000 借：筹资活动—借款收到 10000000 贷：长期借款 10000000

（21）调盈余公积：第42笔业务：提取盈余公积。 借：未分配利润 262095 贷：盈余公积 262095 3、编制调整分录 （21）调盈余公积：第42笔业务：提取盈余公积。 借：未分配利润 262095 贷：盈余公积 262095 说明：利润分配的中间过渡科目不必调整，直接对应 “利润分配—未分配利润”。 （22）调整本年利润结转：第44笔业务：结转净利润 借：净利润 2620950 贷：未分配利润 2620950 说明：将业务分录中的“本年利润”写成“净利润”，是 为了填写工作底稿中的利润表项目。 （23）调整现金净变化： 贷：库存现金 441690 这个数字既是资产负债表货币资金期末、期初差额， 也是全部调整分录现金流入、流出相抵余额。 借：现金净减少额 441690

4、将没笔调整分录逐项过入工作底稿，借方合计与 贷方合计平衡，各项目期初加减调整分录，等于期末。 5、将工作底稿中现金流量表项目过入正式现金流量 表。 主表完成。 教材没介绍补充资料的编制。 现金流量表的调整分录不要求掌握。 最后编制所有者权益变动表。 见210—211页

思路：某综合指标的变化，往往受多种因素的共同影 响。这些因素有内部的，有外部的；有宏观的，有微观 关于连环替代法和差额法：（因素分析法） 思路：某综合指标的变化，往往受多种因素的共同影 响。这些因素有内部的，有外部的；有宏观的，有微观 的；有技术的，有管理的。为了确定某因素对综合指标在 数量上和方向上的影响程度，可以将影响因素分解并假定 顺序，按顺序每次变化一个因素，其他因素不变，比较变 化前后的结果，看出这个因素的影响。 按照这个思路，因素分析法主要有两种方法： （一）连环替代法 （二）差额法

项 目 单位 计划数 实际数 差异 请分析三个因素影响程度。 例：某企业某月某材料费用的有关资料如下： 产品产量 件 120 140 20 项 目 单位 计划数 实际数 差异 产品产量 件 120 140 20 材料单耗 千克/件 9 8 -1 材料单价 元/千克 5 6 1 材料费用 元 5400 6720 1320 请分析三个因素影响程度。 材料成本=产量×单耗×材料单价 实际材料成本=140×8×6=6720 计划材料成本=120×9×5=5400 替换产量： =140×9×5=6300 替换单耗： =140×8×5=5600 替换单价： =140×8×6=6720 产量影响 1320 900 单耗影响 -700 1320 1120 单价影响

差额分析法： 1、产量影响=（140-120）×9×5=+900 2、单耗影响=140×（8-9）×5=-700 1320 实际材料成本=140×8×6=6720 计划材料成本=120×9×5=5400 替换产量： =140×9×5=6300 替换单耗： =140×8×5=5600 替换单价： =140×8×6=6720 差额分析法： 1、产量影响=（140-120）×9×5=+900 2、单耗影响=140×（8-9）×5=-700 1320 3、单价影响=140×8×（6-5）=+1120 计划 实际 运量 10 14 距离 5 4 单价 8 9 1320 900 -700 1320 1120

分析哪个因素影响时，就将该因素在括号 内报告期减基期，括号前边的指标固定在报 告期；括号后边的指标固定在基期。

净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 营业净利率 总资产周转率 权益乘数 净资产收益率 综合例题中的财务指标分析： 见教材211页—218页 在217页注意综合指标分析的连环替代法。 净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 营业净利率 总资产周转率 权益乘数 净资产收益率 本年 20.97% 0.145 1.63 4.96% 上年 19.46% 0.13 1.58 4.00% 1、替代营业净利率：20.97%×0.13×1.58=4.31% 2、替代总资产周转率：20.97%×0.145×1.58=4.80% 3、替代权益乘数：20.97%×0.145×1.63=4.96% 合计影响=0.31%+0.49%+0.16%=0.96% 方法应当掌握。 （见189页） +0.31% +0.49% +0.16%

净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 营业净利率 总资产周转率 权益乘数 净资产收益率 本年 20.97% 0.145 1.63 4.96% 上年 19.46% 0.13 1.58 4.00% 差额法： 1、营业净利率影响 =（20.97%-19.46%）×0.13×1.58=+0.31 2、总资产周转率影响 =20.97%×（0.145-0.13）×1.58=+0.50% 3、权益乘数影响 =20.97%×0.145×（1.63-1.58）=+0.15%

上述指标之间的关系： 净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 1、净资产收益率是杜邦体系的核心。该指标的高低 取决于营业净利率、总资产周转率和权益乘数。 2、提高营业净利率是提高企业盈利的关键。途径有 两个：扩大收入、降低成本； 3、总资产周转率揭示总资产实现营业收入的综合能 力。要联系收入看总资产的使用、结构。 4、权益乘数看所有者权益与总资产的关系。权益乘 数较大，杠杆利益大，风险也大。 提高权益净利率的根本在于：扩大销售、节约成本； 合理投资配置、加速资金周转；优化资本结构、确立风险 意识。 杜邦体系局限性：未考虑风险。

第八节文字总结 1、关于连环替代法： （1）分解出影响因素后，按先后顺序，连环替代， 连环比较 （2）差额法是连环替代法的简化形式 按前后顺序，分析哪个因素影响时，就将该因素在括 号内报告期减基期，括号前边的因素固定在报告期，括号 后边的因素固定在基期。 （3）净资产收益率是杜邦体系的核心，综合性最强 （4）净资产收益率受营业净利率、总资产周转率、 权益乘数的影响 （5）营业净利率是提高盈利的关键，有两个途径： 扩大收入、降低成本

（6）总资产周转率是企业总资产实现营业收入的综 合能力，要关注资产结构和利用率 （7）权益乘数反映负债程度，具有双重效果：杠杆 利益和风险，要关注资本结构 （8）杜邦体系分析的思路：提高权益净利率的根本 在于 扩大销售，节约成本 合理投资配置，加速资金周转 优化资本结构，确立风险意识 2、财务分析指标再总结 见下页：

流动比率 流动资产/流动负债 资产负债表 时点指标大些好 速动比率 速动资产/流动负债 资产负债表 时点指标大些好 类别 名 称 公 式 数字来源 特 征 评价 流动比率 流动资产/流动负债 资产负债表 时点指标大些好 速动比率 速动资产/流动负债 资产负债表 时点指标大些好 资产负债率 总负债/总资产 资产负债表 时点指标小些好 产权比率 总负债/所有者权益 资产负债表 时点指标小些好 应收账款周转率营业收入/平均应收 利润表资产表 时期指标大些好 存货周转率 营业成本/平均存货 利润表资产表 时期指标大些好 流动资产周转率营业收入/平均流动 利润表资产表 时期指标大些好 固定资产周转率营业收入/平均净值 利润表资产表 时期指标大些好 总资产周转率 营业收入/平均总资产 利润表资产表 时期指标 大些好 营业利润率 营业利润/营业收入 利润表 时期指标 大些好 成本费用利润率 总利润/总成本费用 利润表 时期指标 大些好 总资产报酬率 息税前利润/平均总资产 利润表资产表 时期指标大些好 净资产收益率 净利润/平均所有者权益 利润表资产表 时期指标 大些好 营业收入增长率 (本年-上年)/上年 利润表 时期指标 大些好 资本保值增值率 (年末所-年初所)年初所 资产负债表 时期指标 大些好 总资产增长率 (年末资-年出资)/年初资 资产负债表 时期指标 大些好 营业利润增长率 (本年-上年)/上年 利润表 时期指标 大些好 偿债能力 营运能力 获利能力 发展能力

练习：第8题： 2010年资料 2011年资料 年初 年末 年初 年末 资产 250 200 200 资产周转率 0.6 0.8 年末流动比率 2 年末速动比率 1.2 存货周转率 5 流动负债 35 长期负债 35 存货 30 营业净利率 21% 求：2011年末流动资产、资产负债率、净资产收益率 存货、营业成本、销售收入。(流动资产只有货币资金、应收、存货)

第七章 历年试题 2006年试题：一、单选： 1、下列各项中，在年末资产负债表和年度利润分配 第七章 历年试题 2006年试题：一、单选： 1、下列各项中，在年末资产负债表和年度利润分配 表（新准则改为“所有者权益变动表”）“未分配利润”栏目 中均有项目反映并且年末金额相等的是（ ） A、净利润 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 2、某企业2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期 借款400万，编制2005年12月31日资产负债表时，次项借 款应填入的报表项目是（ ） A、短期借款 B、长期借款 C、其他长期负债 D、一年内到期的长期负债 D D

2006年试题：二、多选： 1、下列各项，可以计入利润表“主营业务税金及附加” （现为“营业税金及附加”）项目的有（ ） A、增值税 B、城市建设维护税 C、教育费附加 D、矿产资源补偿费 2、下列会计科目的期末余额，应当计入资产负债表 “存货”项目的有（ ） A、生产成本 B、物资采购（现“在途物资”） C、委托加工物资 D、委托代销商品 四、综合题：见下页 BC ABCD 现在与采购有关的科目只有材料采购、在途物资、原材料和库存商品；没有物资采购、商品采购、在途商品。

2006年试题：四、综合题： A股份公司为一般纳税人，税率17%。所得税率33%。 主要产销甲产品。原材料实际成本核算。销售成本逐笔结 转。2005年度，相关业务如下： 1、2月5日，销售甲产品一批，实际成本60万，专用 发票价款100万，税款17万，产品发出，提货单交给对方。 买方用银行存款支付增值税17万，对货款部分开具一张面 值为100万、期限4个月的不带息商业承兑汇票。 2、5月10日，销售甲产品一批，专用发票价款600 万，增值税102万。产品发出，价税收到存银行。实际成 本300万。 3、本年生产产品领用原材料300万，生产车间管理部 门领用原材料60万，企业管理部门领用原材料20万。

2006年试题：四、综合题： 4、10月3日，销售原材料一批，实际成本18万，专 用发票价款20万，增值税3.4万，原材料已经发出，价税 收到存银行。 5、分配本年度工资200万。其中，生产工人工资100 万，车间管理人员工资40万，企业管理人员工资40万， 在建工程人员工资20万。不考虑应付福利费。 6、本年计提坏账准备13万。 7、本年计提折旧100万，其中计入制造费用70万， 计入管理费用30万。 8、本年度用银行存款支付本期发生的广告费6万，销 售商品运输费14万（不考虑增值税）。计入当期损益的利 息费用及银行手续费合计4万。

2006年试题：四、综合题： 9、本年度用银行存款缴纳增值税60万，所得税35 万，营业税5万。 10、计算并确认本年应交所得税。假定无纳税调整。 11、将本年损益类科目转“本年利润”。 要求： 1、编制A公司相关分录。 2、编制A公司2005年度“利润表”。 （“应交税费”写明细和专栏，万元） 解答：见下页。

2006年试题：四、综合题：解答： 1、（1）借：银行存款 17 应收票据 100 贷：主营业务收入 100 应交税费—增（销） 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （2）借：银行存款 702 贷 ：主营业务收入 600 应交税费—增（销） 102 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

2006年试题：四、综合题：解答： 1、（3）借：生产成本 300 制造费用 60 管理费用 20 贷：原材料 380 （4）借：银行存款 23.4 贷：其他业务收入 20 应交税费—增（销） 3.4 借：其他业务成本 18 贷：原材料 18 （5）借：生产成本 100 制造费用 40 管理费用 40 在建工程 20 贷：应付职工薪酬 200

2006年试题：四、综合题：解答： 1、（6）借：资产减值损失 13 贷：坏账准备 13 （7）借：制造费用 70 管理费用 30 贷：累计折旧 100 （8）借：销售费用 20 财务费用 4 贷：银行存款 24 （9）借：应交税费—增（已） 60 —应交营 5 —应交所 35 贷：银行存款 100

2006年试题：四、综合题：解答： 1、（10）应交所得税 =[(100-60)+(600-300)+(20-18)-20-40-13-30-20-4]×33%=70.95 借：所得税费用 70.95 贷：应交税费—应交所 70.95 （11）借：主营业务收入 700 其他业务收入 20 贷：本年利润 720 借：本年利润 575.95 借：主营业务成本 360 其他业务成本 18 管理费用 90 销售费用 20 财务费用 4 资产减值损失 13 所得税费用 70.95

2、 A公司利润表 2005年度 项 目 本年累计数 一、营业收入 720 减：营业成本 378 营业税金及附加 0 销售费用 20 项 目 本年累计数 一、营业收入 720 减：营业成本 378 营业税金及附加 0 销售费用 20 管理费用 90 财务费用 4 资产减值损失 13 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0 二、营业利润 215 加：营业外收入 0 营业外支出 0 三、利润总额 215 减：所得税费用 70,95 四、净利润 144.05

第七章 2007年试题 2007年试题：二、多选： 1、下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物 的有（ ） 第七章 2007年试题 2007年试题：二、多选： 1、下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物 的有（ ） A、库存现金 B、其他货币资金 C、3个月内到期的债券投资 D、随时用于支付的银行存款 2、下列各项现金支出，属于企业现金流量表中筹资 活动产生的现金流量的有（ ） A、偿还应付账款 B、偿还短期借款 C、发放现金股利 D、支付借款利息 ABCD BCD

2007年试题：四、综合题：甲上市公司为一般纳税人，税率17%。 原材料和库存商品实际成本核算，售价不含税，，销售成本随销售 同时结转。2007年1月1日资产负债表资料如下： 资 产 年初数 负债和所有者权益 年初数 货币资金 320.4 短期借款 200 交易性金融资产 0 应付账款 84 应收票据 24 应付票据 40 应收账款 159.2 预收款项 60 预付款项 0.16 应付职工薪酬 4 存 货 368 应交税费 9.6 长期股权投资 480 应付利息 40 固定资产 1442 长期借款 1008 在建工程 100 实收资本 1600 无形资产 204 盈余公积 96 长期待摊费用 50 未分配利润 6.16 资产总计 3147.76 权益总计 3147.76

2007年试题：四、综合题： 2007年发生如下业务： 1、以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票帐 单已经收到，专用发票价款30万，增值税5. 1万，入库。 2、委托证券公司购入公允价值为100万的股票，作为 交易性金融资产核算。期末公允价值仍为100万。 3、计算并确认短期借款利息5万。 4、计算并确认坏账准备8万。 5、计提行政管理部门固定资产折旧20万；摊销管理 用无形资产成本10万。 6、销售库存商品一批，售价100万，增值税17万， 成本65万，商品发出，于上年预收货款60万，其余未结。

2007年试题：四、综合题： 7、分配工资费用，其中行政管理人员15万，在建工 程人员工资5万。 8、计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万。 9、确认对联营企业的长期股权投资收益50万。 10、计算并确认应交城建税3万（教育费附加略） 11、转销无法支付的应付账款30万。 12、本年度实现利润总额54万，所得税费用和应交所 得税均为18万（不考虑其他因素）。提取盈余公积3.6万。 要求：1、编2007年上述业务会计分录（不编损益类 结转和利润分配分录） 2、编年末资产负债表，不列计算过程。 （“应交税费”写明细和专栏，万元）

2007年试题：四、综合题： 解答：1、（1）借：原材料 30 应交税费—增（进）5.1 贷：应付票据 35.1 （2）借：交易性金融资产 100 贷：其他货币资金 100 （3）借：财务费用 5 贷：应付利息 5 （4）借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 （5）借：管理费用 30 贷：累计折旧 20 累计摊销 10

2007年试题：四、综合题： 解答：1、（6）借：预收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—增（销） 17 借：主营业务成本 65 贷：库存商品 65 （7）借：管理费用 15 在建工程 5 贷：应付职工薪酬 20 （8）借：在建工程 20 贷：应付利息 20 (准则只说分期付息的长期借款利息记“应付利息”，没说一 次还本付息的情况，教材150页也没举一次付息的例子)

2007年试题：四、综合题： 解答：1、（9）借：长期股权投资 50 贷：投资收益 50 （10）借：营业税金及附加 3 贷：应交税费—应交城建税 3 （11）借：应付账款 30 贷：营业外收入 30 （12）借：所得税费用 18 贷：应交税费—应交所得税 18 2、2007年12月31日资产负债表：见下页

2007年试题：四、综合题： 解答： 2、2007年12月31日资产负债表： 资 产 年末 年初 权 益 年末 年初 2007年试题：四、综合题： 解答： 2、2007年12月31日资产负债表： 资 产 年末 年初 权 益 年末 年初 货币资金 220.4 320.4 短期借款 200 200 交易性金融资产 100 0 应付账款 54 84 应收票据 24 24 应付票据 75.1 40 应收账款 208.2 159.2 预收款项 0 60 预付款项 0.16 0.16 应付职工薪酬 24 4 存货 333 368 应交税费 42.5 9.6 长期股权投资 530 480 应付利息 65 40 固定资产 1442 1422 长期借款 1008 1008 在建工程 125 100 实收资本 1600 1600 无形资产 194 204 盈余公积 99.6 96 长期待摊费用 50 50 未分配利润 38.56 6.16 资产总计 3206.76 3147.76 权益总计 3206.76 3147.76

第七章 2008年试题 2008年试题：二、多选： 1、下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生 的现金流量的有（ ） 第七章 2008年试题 2008年试题：二、多选： 1、下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生 的现金流量的有（ ） A、销售商品收到的现金 B、取得短期借款收到的现金 C、采购原材料支付的增值税 D、取得长期股权投资支付的手续费 2、下列各项中，影响企业营业利润的有（ ） A、处置无形资产净收益 B、出租包装物取得的收入 C、接受公益性捐赠利得 D、经营租出固定资产的折旧额 AC BD

2008年试题：三、判断： 企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的 “营业税金及附加”项目（ ） 四、综合题： （一）甲公司为一般纳税人，税率17%，商品、材料 售价中不含税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合 收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其 他因素。2007年4月，发生如下业务： 1、销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万， 给予客户10%商业折扣，开具了专用发票，款项尚未收回。 实际成本150万。 2、向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利， 实际成本8万，市场售价10万。 X

2008年试题：四、综合题： （一）3、向乙公司转让一项软件使用权，一次性收 取使用费20万，存银行，且不再提供售后服务。 4、销售一批原材料，专用发票价款80万，收到存银 行。实际成本59万。（该已知条件隐含增值税款13.6） 5、将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在 本月分配计入当月收益300万。 6、确认本月设备安装劳务收入。合同总收入100万， 预计合同总成本70万。合同价款在前期签订合同时已收取。 采用完工百分比法。至月末，劳务累计完工进度60%，前 期已累计确认劳务收入50万，劳务成本35万。 7、以银行存款支付管理费用20完，财务费用10万， 营业外支出5万。

2008年试题：四、综合题： （一） 要求：1、逐笔编制甲公司上述业务的会计分录（“应 交税费”写出明细和专栏） 2、计算甲公司4月份营业收入、营业成本、营业利润、 利润总额。（万元） 解答：1、分录： （1）借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费—增（销） 30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150

2008年试题：四、综合题： （一） 解答：1、（2）借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费—增（销） 1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 （3）借：银行存款 20 贷：其他业务收入 20 （已知条件中规定不考虑其他因素，所以忽略营业税）

2008年试题：四、综合题： （一） 解答： 1、 （4）借：银行存款 93.6 贷：其他业务收入 80 应交税费—增（销） 13.6 借：其他业务成本 59 贷：原材料 59 （5）借：递延收益 300 贷：营业外收入 300 （6）借：预收账款 10(100×60%-50) 贷：主营或其他业务收入 10 借：主营或其他业务成本 7(70×60%-35) 贷：劳务成本 7

2008年试题：四、综合题： （一） 解答： 1、 （7）借：管理费用 20 财务费用 10 营业外支出 5 贷：银行存款 35 2、营业收入=180+10+20+80+10=300 营业成本=150+8+59+7=224 营业利润=300-224-11.7-20-10=34.3 利润总额=34.3+300-5=329.3（万元）

2008年试题：四、综合题： （二）甲公司为一般纳税人，税率17%。原材料等存 货按实际成本核算。2007年1月1日有关帐户余额如下： 科目名称 借方余额 贷方余额 （万元） 银行存款 450 应收票据 32 应收账款 300 原材料 350 库存商品 300 低值易耗品 100 生产成本—A产品 110 长期股权投资—丁公司 550 坏账准备 30 存货跌价准备 76 长期股权投资减值准备 0

2008年试题：四、综合题： （二）2007年甲公司发生的交易或事项如下： 1、收到已作坏账核销的应收乙账款50万存银行。 2、收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。 合同约定价值840万（不含允许抵扣的进项税142. 8）丙 已开具专用发票。假定合同约定价值与公允价值相等，未 发生资本溢价。 3、行政管理部门领用低值易耗品一批，成本2万，一 次转销法摊销。 4、某公司破产，应收该公司账款80万不能收回，经 批准作为坏账核销。 5、自然灾害毁损原材料一批，成本100万，应负担进 项税17万，未提跌价准备。尚未批准处理。

2008年试题：四、综合题： （二） 6、甲采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其 投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派 2006年现金股利1000万。 7、收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。 8、丁公司2007年度实现净利润1500万，甲确认实现 的投资收益。 9、将持有的32万的未到期、不带息银行承兑汇票背 书转让，取得一批材料验收入库，专用发票价款30万，税 款5.1万。余款用银行存款支付。 10、年末减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可 收回金额为560万；存货可变现净值1800万；按年末应收 账款余额10%计提坏账准备。（不考虑其他因素）

2008年试题：四、综合题： （二） 要求：1、编制上述业务1—9的分录。 2、计提甲公司长期股权投资减值准备，并编分录。 3、计算甲存货应计提或转回的存货跌价准备，并编 分录。 4、计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并 编分录。 5、计算甲公司2007年末资产负债表中下列项目期末 数：货币资金、存货、应收账款、长期股权投资。 （“应交税费”写出明细科目和专栏，万元）

2008年试题：四、综合题： （二） 解答：1、1—9项业务分录： （1）借：应收账款 50 贷：坏账准备 50 借：银行存款 50 贷：应收账款 50 （2）借：原材料 840 应交税费—增（进）142.8 贷：实收资本 982.8 （3）借：管理费用 2 贷：低值易耗品 2 （4）借：坏账准备 80 贷：应收账款 80

2008年试题：四、综合题： （二） 解答：1、1—9项业务分录： （5）借：待处理财产损溢 117 贷：原材料 100 应交税费—增（进转） 17 （6）借：应收股利 200 贷：长期股权投资—损益调整 200 （7）借：银行存款 200 贷：应收股利 200 （8）借：长期股权投资—损益调整 300 贷：投资收益 300

2008年试题：四、综合题： （二） 解答：1、1—9项业务分录： （9）借：原材料 30 应交税费—增（进） 5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1 2、计提长期股权投资减值准备： 550-200+300=650 650-560=90 借：资产箭值损失 90 贷：长期股权投资减值准备 90 3、计提存货跌价准备：860+840-2-100+30=1628 1628与1800对比，没有减值，将原提取额冲回。 借：存货跌价准备 76 贷：资产减值损失 76

2008年试题：四、综合题： （二） 解答：4、计提坏账准备： 应收账款余额：300-80=220 应计提坏账准备：220×10%=22 已有坏账准备：30-80+50=0 借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22 5、资产负债表下列项目余额： （1）货币资金=450+50+200-3.1=696.9 （2）存货=850+840-2-100+30-76+76=1628 （3）应收账款=300-80-22=198 （4）长期股权投资=550-200+300-90=560

解析：本题考核现金流量表的“筹资活动现金流量”、 “投资活动现金流量”的内容，属于现金流量表最基本的知 识。 本章2010年试题解析 1、单选：下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动 产生的现金流量”的是（　C　）。 A.取得借款收到的现金 B.吸收投资收到的现金 C.处置固定资产收回的现金净额 D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 解析：本题考核现金流量表的“筹资活动现金流量”、 “投资活动现金流量”的内容，属于现金流量表最基本的知 识。 学习中我们分析，根据教材讲解的内容（调整分录根 本没讲），不可能考某项目金额的计算；而现金流量表又 肯定要考一点内容，那就只能是最基本的表面知识。

2单选.甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一 栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司 将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为 10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按 年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值 为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12 月31日资产负债表项目列报正确的是（　D　）。 A.存货为9000万元 B.固定资产8865万元 C.投资性房地产为8820万元 D.投资性房地产为8865万元 解析：该商品房原属于存货，3月31日确认为投资性 房地产，成本模式后续计量，平均年限法折旧。预计寿命 50年。2009年当年折旧=9000÷600×9=135万

则：2009年末资产负债表列报投资性房地产=9000- 135=8865万 选D 本题关键点在于：（1）已经不属于存货，更不是固 定资产； （2）不能按租赁期10年折旧； （3）当年折旧9个月。 本题考核了成本模式计量的投资性房地产及其折旧。 讲课时曾一再强调，投资性房地产属2010年新增内 容，肯定考试。

3、单选下列各科目的期末余额，不应在资产负债表 “存货”项目列示的是（　C　）。 A.库存商品　　　 B.生产成本 C.工程物资　　　 D.委托加工物资 解析：ABD都是存货，只有工程物资，由于不是流 动资产，所以不是存货。选C 本题考核了资产负债表存货项目的填列内容，实质是 考核了存货这个大概念，以及工程物资的含义。 本题容易丢分之处在于“生产成本”期末余额怎样填 列？讲课时反复强调，计入存货，这里用到了。

4、单选：某企业2009年12月31日“固定资产”科目余 额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资 产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日 资产负债表“固定资产”的项目金额为（　A　）万元。 A．650 B.700 C．950 D.1000 解析：资产负债表中固定资产的填列金额=1000-300- 50=650万，选A 本题没有任何难度，直接考核最基本的规定。

5、多选下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目 列示的有（　BD　）。 A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 解析：A填入预付账款，不选 B填入应收账款，选 C填入预收账款项，不选 D填入应收账款项目，选 所以，选B、D。本题考核的知识点是应收、应付、预 收、预付的运用和资产负债表相关项目的填列方法。 讲课时至少4—5次讲到这个知识点，并且作了记录“应收 和预收通用，明细账借方余额填应收，贷方余额填预收” “应付和预付通用，明细账贷方余额填应付，借方余额 填预付” “两个收通用，两个付通用”

6、多选下列各项中，反映企业偿债能力的指标有 ( ABC) A.流动比率 B.产权比率 C.速动比率 D.资本保值增值率 解析：ABC都是偿债能力指标。AC是短期偿债能力 指标，B是长期偿债能力指标。 D是发展能力指标。 本题是财务指标分析中最基本的指标分类。

的有（ ）。 A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债 7、多选：下列各项中，属于现金流量表“现金等价物” 的有（　　）。 A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债 解析：这又是现金流量表的基本知识。 在概念中明确指出，现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款等） 而现金等价物包括三个月内到期的债券投资等。 所以：A、B是现金；D是现金等价物；C的银行承兑 汇票不属于现金及现金等价物。 这样分析，只有D符合题 意。但又是多选，网上答案选择ABD. 如果题目变成“下列各项中，属于现金流量表‘现金和 现金等价物’的有”,就于网上答案一致了。

8、多选：下列各项中，属于现金流量表“经营活动产 生的现金流量表”的报表项目有（ ACD ）。 A.收到的税费返还 　　B.偿还债务支付的现金 C.销售商品、提供劳务收到的现金 D.支付给职工以及为职工支付的现金 解析：ACD都是经营活动现金流量，B是筹资活动现 金流量。 所以，选ACD。 本题考核现金流量表对各类现金流量的基本划分。是 最基本的知识。

9、多选：下列交易或事项中，会引起现金流量表“投 资活动产生的现金流量净额”发生变化的（　ACD　）。 A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利 C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利 解析：ACD都是投资活动现金流量，都会引起投资 活动现金流量净额发生变化。 B时发行股票后，向投资者派发现金股利，属于筹资 活动现金流量。 所以，选ACD。 本题仍然是现金流量表的基本知识。

10、多选：资产负债表下列各项目中，应根据有关科 目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　　）。 A．存货 B.无形资产 C.应收账款　 D.长期股权投资 解析：存货要计提存货跌价准备；无形资产要计提无 形资产减值准备；应收账款要计提坏账准备；长期股权投 资要计提长期股权投资减值准备。他们在报表时都是该科 目余额减掉减值准备后填列。 所以，选ABCD。 本例考核的也不仅仅是资产负债表，实际上也涉及了 这几个资产项目的期末计量。

10、判断：所有者权益变动表能够反映所有者权益 各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所 有者权益增减变动的原因。（　√　） 解析：对。 所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当 期增减变动情况，让报表使用者理解所有者权益增减变动 的根源，这在教材介绍所有者权益变动表的概念和作用 时，有明确说明（174页） 本题也不是靠背，同样应当靠理解，既然叫所有者权 益变动表，名称上就说明它反映所有者权益变动情况。 但理解中容易出现疑问：是否还反映了变动结果？ 所以应当进一步理解的是，在所有者权益变动表中确 实除了变动情况之外，还列示了变动结果；但变动情况对 应着“帮助报表使用者理解变动原因”。

用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上 升。（ × ） 解析：错 资产负债率=负债÷资产 11、判断：当企业的资产总额大于负债总额时，如果 用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上 升。（　×　） 解析：错 资产负债率=负债÷资产 在分母大于分子的情况下，分子分母同时减少一个相 同的金额，分母减少的比重小，比值下降。 讲课时专门强调了这个情况，并介绍了当分子小于分 母和分子大于分母两种不同的情况， 学员在考试时可以举个数字例子试一试。 这个知识是在讲解“分析流动比率要排除虚假因素时” 介绍的，考题出在了资产负债率上。所以，也不能靠死记 硬背，要明确道理。

12、综合题：见东奥203页。

2011年试题解析（30分） 1、单选：下列各项中，会导致企业资产负债率下降的是 （ ） A、收回应收款项 B、计提资产减值准备 C、盈余公积转增资本 D、接受股东追加投资 【答案】D 【解析】资产负债率=负债/资产；选项A，资产总额不发生变 动，不影响资产负债率；选项B：资产价值=原值减减值准备，所以 计提减值准备使得资产价值减少，增加资产负债率；选项C，属于 所有者权益内部的此增彼减，不影响资产负债率；选项D，使得资 产增加，所有者权益增加，降低资产负债率。 讲课时讲过：遇到这类指标的问题，应当在演算纸上先写出指 标，就一目了然了；讲课时也强调过资产负债表上的资产价值是原 值扣除折旧和减值准备，所以学员应该知道计提减值准备使资产价 值下降，进一步是资产负债率分母下降，指标提高。

2、单选：下列各项中，属于工业企业现金流量表“经 营活动产生的现金流量”的是（ ）。 A．收到的现金股利 B．支付的银行借款利息 C．收到的设备处置价款 D．支付的经营租赁租金 【答案】D 【解析】选项A、C属于投资活动产生的现金流量；选 项B，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，属于经营 活动产生的现金流量。 讲课时要求现金流量的归属项目要清楚，而编制不必 掌握。这四个选项的类别是是很明显的

3、单选：下列各项中，应列入资产负债表“其他应 付款”项目的是（ ）。 A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费 【答案】A 【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，计入 应付账款；选项C，计入应付职工薪酬。 讲课时多次强调“其他应付款是做买卖以外发生的应 付款”“属于流动负债”，所以只有A可选。

4、多选：下列会计科目中，其期末余额应列入资产 负债表“存货”项目的有（ ）。 A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资 【答案】ABCD 【解析】“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“原材 料“、”低值易耗品“、”库存商品“、”周转材料“、”委托加工 物资“、”委托代销商品“、”生产成本“等科目的期末余额合 计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余 额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品 采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料 成本差异、商品进销差价后的金额填列。 生产成本期末余额在填表时计入存货，还举过“白面 是存货，蒸熟了的馒头是存货，没蒸熟的馒头也是存货” 的例子。至于材料成本差异，是考虑对存货计划成本的调 整，也讲过。

的。学习时有学员觉得财务指标内容太不好记，要扔掉，我建议掌 握最基本知识，都扔掉太可惜。本题考的多么简单。 5、多选：下列各项中，反映企业获利能力的指标有（ ）。 A.营业利润率 B.净资产收益率 C.资产负债率 D.成本费用利润率 【答案】ABD 【解析】选项C，属于长期偿债能力指标。 这是有关财务指标的基本常识，涉及利润的都是获利能力 的。学习时有学员觉得财务指标内容太不好记，要扔掉，我建议掌 握最基本知识，都扔掉太可惜。本题考的多么简单。 6、多选：下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的 有（ ）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。 应收账款是“做买卖发生的”，讲课时多次强调。

7、多选：下列各项中，应列入资产负债表“应付利 息”项目的有（ ）。 A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息的债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 【答案】ACD 【解析】选项B，计提的一次还本付息的债券利息， 计入应付债券—应计利息。 教材在一次还本付息的长期借款中关于计提利息的 介绍是糊涂的，但一次还本付息的应付债券利息等处理说 的很明确。 2012年教材终于把利息部分改正确了，哈哈

8、多选：下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动 产生的现金流量”的有（ ）。 A.吸收投资收到的现金 B.分配利润支付的现金 C.取得借款收到的现金 D.投资收到的现金股利 【答案】ABC 【解析】筹资活动产生的现金流量有：（1）导致企业资本 （关键点）（如：发行股票）及债务规模（如：取得借款）和构成 发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、 取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券；（2）融资租入固定 资产支付的租赁费；（3）为购建固定资产而发生的借款利息； （4）以现金支付的债券利息；（5）支付费用化的借款费用发生的 现金流出；（6）接受投资收到的现金；（7）企业附追索权的应收 票据贴现发生的现金流出。选项D，投资收到的现金股利属于投资 活动产生的现金流量。 这也是现金流量表的基本知识，应该掌握的。

9、判断：现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的 现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的 现金，不包括委托代销商品收到的现金。（×） 解析：错，应当包括。因为“委托代销商品收到的现 金”既不属于投资，也不属于筹资啊，它也是销售啊。 10、判断：所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本 年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年 末余额相等。（√） 解析：这是两个表之间的勾稽关系。讲课时说过。 注意：2011年有综合题15分，见东奥练习册