企业会计准则第2号 —长期股权投资

基本内容结构（四章17条） 总则：目的、适用范围 初始计量 企业合并形成：是否同一控制？ 其他方式取得 后续计量 成本法和权益法 减值 披露

主要讲解内容 一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、长期股权投资减值 五、权益法核算的有关问题

一、规范范围 （一）对子公司、联营和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 与原准则、制度对比：原准则中划分控制、共同控制、重大影响和重大影响以下 本准则范围不包括： 外币长期股权投资 适用金融工具的长期股权投资

二、长期股权投资初始投资成本的确定 划分企业合并与其他方式取得 企业合并与长期股权投资的关系 吸收合并 新设合并 控股合并 合并业务，适用CAS20 形成母子公司关系，适用CAS2；33

（一）企业合并方式下 （划分同一控制与非同一控制） 同一控制下控股合并中形成的长期股权投资 按享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定投资成本 支付现金或发行股份面值与长期股权投资初始成本之差，调整资本公积；不足部分调整留存收益 非同一控制下控股合并中形成的长期股权投资 按（为投资而付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的）公允价值确定投资成本；直接相关费用也计入合并成本 作为投资对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益

例： A公司与B公司同系P公司的子公司。A公司以4000万元现款取得B公司60％的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面股东权益总额为5000万元。投资后A公司与B公司仍然是P公司的子公司。则A公司会计处理为： 借：长期股权投资 30000000 资本公积 10000000 贷：银行存款等 40000000

续上例，假如A公司与B公司不受同一主体的控制，则A公司的会计处理为： 借：长期股权投资 40000000 贷：银行存款等 40000000

续上例，假如A公司与B公司不受同一主体的控制， A公司以账面价值3200万元、公允价值4000万元的专利权对B公司进行投资，则A公司的会计处理为： 借：长期股权投资 40000000 贷：无形资产 32000000 营业外收入 8000000

二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）其他方式 支付现金：实付价款（包括与取得投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。 投资者投入的长期股权投资：按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外（不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认） 。 发行权益性证券取得长期股权投资，按照发行证券的公允价值作为初始投资成本。 通过非货币交换或债务重组取得的长期股权投资，参照CAS7；12。

注： 不论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，作为应收项目单独核算，不作为投资成本。

三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资－－共同控制 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资－－重大影响

三、成本法及权益法核算范围 （二）成本法 1.对子公司投资－－控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

三、成本法及权益法核算范围 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与国际财务报告准则相协调 2.与合并财务报表准则相协调 合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法

三、长期股权投资核算的成本法 （二）成本法的含义 长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 两种情况要变动其账面余额：增、减投资；清算性股利 第四节 长期股权投资 三、长期股权投资核算的成本法 （二）成本法的含义 长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 两种情况要变动其账面余额：增、减投资；清算性股利

三、长期股权投资核算的成本法 （三）成本法核算的要点 初始投资时按照初始投资成本计量； 追加或收回投资应当调整股权投资的成本； 第四节 长期股权投资 三、长期股权投资核算的成本法 （三）成本法核算的要点 初始投资时按照初始投资成本计量； 追加或收回投资应当调整股权投资的成本； 被投资方宣告分派现金股利和利润时，确认投资收益； 投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的利润的分配额； 获得的股利超过仅限于的数额的部分，为投资成本的收回《企业会计准则》第2号解释.doc 账户“长期股权投资”。

（四）成本法核算的会计处理 2、取得投资按初始成本计量 企业会计准则第2号——长期股权投资.doc取得 例题1.甲乙同受A公司控制。甲公司以支付现金2000万元为对价合并乙公司，取得乙公司的51%的股权。甲公司资本公积720万元，盈余公积850万元，未分配利润1200万元。合并日，乙公司的总额2500万元。 合并日甲公司的会计处理： 思考：合并类型？初始成本？成本与付现差额？

（四）会计处理 初始投资成本： 2500×51%=1275（万元） 投资成本与支付的现金的差额：1275-2000=-725（万元） 四 、长期股权投资—成本法 （四）会计处理 初始投资成本： 2500×51%=1275（万元） 投资成本与支付的现金的差额：1275-2000=-725（万元） 账务处理： 借：长期股权投资—乙公司 1275 资本公积—资本溢价 720 盈余公积—任意盈余公积 5 贷：银行存款 2000 如果投资成本1200万元？贷：资本公积—其他资本公积 75

（四）成本法核算的会计处理 例2、企业会计准则第2号——长期股权投资.doc 第四节 长期股权投资—成本法 （四）成本法核算的会计处理 例2、企业会计准则第2号——长期股权投资.doc 例题2、甲公司2006年2月15日从证券市场上购入乙公司股票10万股，每股售价4元，其中已经宣告尚未发放的股利每股0.2元，另付交易税费2800元. 买价=4×10=40（万元） 加：交易税费 0.28万元 减：已宣未发股利 0.2×10=2（万元） 初始成本：38.28万元 借：长期股权投资—乙公司 382800 应收股利—乙公司 20000 贷：银行存款 402800 习题五.doc

（四）成本法核算的会计处理（投资收益） 3、应收股利和投资收益核算《企业会计准则》第2号解释.doc 1.被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 2.投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 3.所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算性股利，冲减投资的账面价值。

例题投资年度当年度 B公司2005年4月12日购入C公司股份50 000股，每股价格12元，另支付相关费用3 000元，占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元

分析 1、B公司2005年4月12日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派2004年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减初始投资成本。 2、应冲减投资成本的金额=50 000×0.2-0=10 000

答案 购入时的会计分录： 借：长期股权投资—投资成本公司 603 000 贷：银行存款 603 000 C公司宣告分派股利的会计分录： 借：长期股权投资—投资成本公司 603 000 贷：银行存款 603 000 C公司宣告分派股利的会计分录： 借：应收股利 —C公司 10 000（50 000×0.2） 贷：长期股权投资—投资成本 10 000

以后年度的清算性股利的计算 公式 被投 被 资企 投 投 业接 资 资 受投 企 企 清 资后 业 业 算 至上 分 所 性 年末 配 持I 比 例 被 投 资 企 业 分 配 的 现 金 股 利 被投 资企 业接 受投 资后 至上 年末 止累 计实 现的 净利 润 清 算 性 股 利

或计算公式 投资企业应冲减的投资成本=被投资单位累计分派的现金股利×持股比例－投资后至上年度末止被投资单位累计实现的净利润×持股比例 结果为正数，则为清算请股利应冲减投资成本总额。冲减总额减以前年度已冲减数，为正数的差额则继续冲减投资成本；负数的差额则为应转回的数。 结果为负数或零，则表示不存在清算性股利。则当年分得的股利全部为投资收益，还需要将以前年度冲减的投资成本转为投资收益。 投资收益=应收股利—应冲减的投资成本

四、长期股权投资减值 划分两种情况： （一）适用金融工具确认与计量准则（成本法核算、活跃市场中无报价、公允价值无法可靠计量） 现值模式 （二）适用资产减值准则 公允价值+现值模式：可收回金额与账面价值比较

五、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，但不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益

五、权益法核算的有关问题 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000

五、权益法核算的有关问题 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司的处理为： 借：长期股权投资 20000000 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000

五、权益法核算的有关问题 与原准则中权益法的比较： 对比基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉

五、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间 考虑重要性原则 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额

五、权益法核算的有关问题 例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企 业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。

五、权益法核算的有关问题 分析： 假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。 被投资单位利润表中已按固定资产账面价值计算扣除的折旧费用为60万元；但按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。 如果考虑固定资产公允价值与账面价值差额的影响，计算的净利润为440（500－60）万元，则投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。

五、权益法核算的有关问题 注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以按被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明

五、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务

五、权益法核算的有关问题 例:甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月1日投资的账面价值为2000万元。 假设乙企业2007年亏损3000万元，取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元

五、权益法核算的有关问题 如果上述乙企业该年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，则长期股权投资账面价值减至0； 而如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则在长期股权投资账面价值减至0后，应进一步确认损失400万元： 借：投资收益 400万 贷：长期应收款 400万

五、权益法核算的有关问题 按上述顺序确认投资损失后仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益

小结：重大变化与衔接规定 （一）主要变化 划分是否由企业合并形成 企业合并区别是否属同一控制 接受投资采用公允价值计量 权益法下投资成本的调整：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益

小结：重大变化与衔接规定 权益法下： 对子公司投资采用成本法核算 减值：分别适用资产减值和金融工具确认计量准则 投资差额的处理 投资收益确认 超额亏损的处理 对子公司投资采用成本法核算 减值：分别适用资产减值和金融工具确认计量准则

小结：重大变化与衔接规定 （二）衔接 区别原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资和其他情况下取得的长期股权投资。 1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益。

小结：重大变化与衔接规定 （注意：不包括原计入资本公积的贷方差额） 例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元。 借:盈余公积 600000 利润分配--未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 （注意：不包括原计入资本公积的贷方差额）

小结：重大变化与衔接规定 2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益。 例:A企业持有的某项长期股权投资，股权投资差额的贷方差为600万元。 借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配－－未分配利润 5400000