会计从业资格考试 之基础会计

第七章 账务处理程序 本章讲述了账务处理程序的意义及三种常见账务处理程序的基本内容、各自优缺点及适用范围。 本章系非重点章

第一节　账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义 　　账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿间的联系方法，由原始凭证凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法。 　　科学、合理选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。 　　1.有利于会计工作程序的规范化。 　　2.有利于保证会计记录的完整性、正确性。 　　3.有利于减少不必要的会计核算环节。

二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有： 　　记账凭证账务处理程序 　　汇总记账凭证账务处理程序 　　科目汇总表账务处理程序 　　以上三种账务处理程序其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。

第二节　账务处理程序的基本内容 一、记账凭证账务处理程序的基本内容 （一）特点：记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

（二）凭证和账簿的种类、格式： 在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证；也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证。 账簿组织，一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。

（三）记账凭证账务处理程序的一般程序： 1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证。（汇总原始凭证） 2.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证；（填制记账凭证） 3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（登记日记账） 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；（登记明细账） 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额相核对；（日记账和明细账的余额与总账账户的余额相核对） 7.期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。（编制会计报表 ）

（四）优缺点、适用范围 　　优点：总分类账是根据记账凭证逐笔登记的，可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，程序简单明了，易于理解。 　缺点：登记总分类账的工作量很大。 　适用范围：适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容 （一）特点：汇总记账凭证账务处理程序，它与前述的记账凭证账务处理程序的区别，主要在总分类账的登记上。 它的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）凭证和账簿的种类、格式： 记账凭证采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 总分类账可采用有对应科目的三栏式。其余同记账凭证账务处理程序。

（三）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序： 　　前四步和最后两步同记账凭证账务处理程序一样，只是将第5步分为两个步骤： 　　1.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 　　2.根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；

（四）汇总记账凭证的编制 　　1.汇总收款凭证 　　是指按照“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。 　　汇总收款凭证的编制方法是：将一定时期内全部现金和银行存款收款凭证，分别按其对应贷方科目进行归类。计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。 　　一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

（四）汇总记账凭证的编制 2.汇总付款凭证 　　是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。 　　汇总付款凭证的编制方法是：将一定时期内全部现金和银行存款付款，分别按其对应借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。 　　一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

（四）汇总记账凭证的编制 3.汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。 　　汇总转账凭证的编制方法是：将一定时期内全部转账凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额的合计数，填入汇总转账凭证。 　　一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。 　　编制完汇总记账凭证，据以登记总分类账。总分类账的登记在月终进行。

（五）优缺点、适用范围 　　优点： 　　1.便于通过有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目. 　　2.减少了登记总分类账的工作量。 　缺点： 　　1.汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因而不利于会计核算工作的分工。 　　2.编制汇总转账凭证的工作量仍不少。 　适用范围： 适用于规模大、经济业务较多的大型企业。

三、科目汇总表账务处理程序的基本内容 （一）特点：科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 （二）凭证和账簿的种类、格式： 　　与记账凭证账务处理程序相同 （三）科目汇总表账务处理程序的一般程序： 　　前四步和最后两步同记账凭证账务处理程序一样，只是将第5步分为两个步骤： 　　1.根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表； 　　2.根据定期编制的科目汇总表登记总分类账；

（四）科目汇总表的编制 　　科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。 　　可每月汇总一次也可按旬（十天）汇总一次，每月编制一张科目汇总表。 　　科目汇总表的编制方法是：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。

（五）优缺点、适用范围 优点： 1.科目汇总表起到了试算平衡作用。 2.登记总账的工作量大大减少。 缺点： 科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各科目的对应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。 适用范围： 这种账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。