會計學 (上) 第三章 平時會計處理程序 3-1 會計循環 3-5 試算與試算表 3-2 會計科目 3-6 錯誤之查核與更正 第三章 平時會計處理程序 3-1 會計循環 3-5 試算與試算表 3-2 會計科目 3-6 錯誤之查核與更正 3-3 分錄與日記簿 3-7 記帳規則 3-4 過帳與分類帳 摘自林蕙真老師課程專區

3-1 會計循環 所謂會計循環，係指企業在每一會計期間所發生之交易， 必須按照分錄、過帳、試算、調整、結帳、編表等 六個程序進行。 前三項是平常的經常性工作， 後三項是期末結束時應做的整理工作。 而此工作一期又一期的週而復始， 故謂之會計循環(亦稱會計程序或簿記程序)。

3-1 會計循環 會計程序，繪圖如下所示： 會計程序(簿記程序) 平時 會計程序 期末 會計程序 結算工作底稿 虛帳 結清 會 計 事 項 分 錄 日 記 簿 2 過 帳 分 帳 類 3 試 算 試 算 表 4 調 整 調 整 分 錄 5 結 帳 6 編 表 資產負債表 損益表 實帳 結轉 現金流動表 會計循環 業主權益變動表

3-2 會計科目 3-2-1 會計要素之意義 資產 負債 業主權益 資產 (Assets)，係指企業之經濟資源，能以貨幣衡量， 並對企業未來能提供經境效益者，如：現金、機器設備等。 負債 負債 (Liabilities)，係指企業應負擔之經濟義務，能以貨幣衡量， 並將於未來提供經濟資源以償付者，如：應付帳款、應付票據等。 業主權益 業主權益 (Owner’s Equity)，係指業主對企業資產之剩餘權益， 又稱為淨資產或淨值。如：業主資本、業主往來等。

3-2 會計科目 3-2-1 會計要素之意義 收入 費用 收入 (Revenue)，係指企業於營業或其他活動中， 所產生的收入，如：銷貨收入、佣金收入等。 費用 費用 (Expense)，係指企業於營業或其他活動中， 為獲取收入而發生之各項支出，如：推銷費用、 水電費等。

3-2 會計科目 3-2-2 會計要素之分類 會計要素，可進一步細分為下列五種： 上述五級分類，舉例簡表如下： 子目別 類別 細目別 性質別 科目別 上述五級分類，舉例簡表如下： 第一級分類 第二級分類 第三級分類 第四級分類 第五級分類 類別 性質別 科目別 子目別 細目別 資產 流動資產 銀行存款 銀行存款-台銀 銀行存款-台銀-支票存款

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 會計科目之意義 會計科目之排列 在會計上對會計事項予以歸納，按其特性給予特定的名稱， 謂之會計科目。 會計科目之排列 各會計科目按資產、負債、業主權益、收入、費用之順序排列； 資產、負債類，其科目按流動性大小排列。

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 資產類 流動資產 基金及長期投資 固定資產 1. 現金 2. 銀行存款 3. 短期投資 4. 應收票據 5. 應收帳款 　(備抵壞帳) 6. 應收收益 7. 存貨 8. 預付費用 9. 用品盤存 10. 其他應收帳款 11. 其他應收票據 基金及長期投資 1. 基金 2. 長期投資 固定資產 1. 土地 2. 建築物 (累計折舊－建築物) 3. 機器 (累計折舊－機器) 4. 運輸設備 (累計折舊－運輸設備) 5. 辦公設備 (累計折舊－辦公設備)

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 資產類 遞耗資產 無形資產 遞延資產 其他資產 1. 天然資產 (累計折耗) 1. 專利權 2. 商標權 3. 商譽 遞延資產 1. 開辦費 2. 公司債發行成本 3. 租賃權益 其他資產 1. 存出保證金 2. 代付款 3. 暫付款

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 負債類 流動負債 長期負債 遞延負債 其他負債 1. 銀行透支 2. 短期借款 3. 應付票據 4. 應付帳款 5. 應付費用 6. 其他應付款 7. 預收收益 8. 估計負債 9. 或有負債 長期負債 1. 應付公司債 2. 長期借款 3. 抵押借款 遞延負債 其他負債 1. 存入保證金 2. 代收款 3. 暫收款

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 業主權益 收入類 業主資本 本期損益 業主往來 保留盈餘 營業收入 1. 銷貨收入 2. (銷退回及讓價) 3. (銷貨折扣) 4. 勞務收入 營業外收入 (非營業收入) 1. 利息收入(財務收入) 2. 房租收入 3. 佣金收入 4. 投資收入 5. 商品盤盈 6. 現金短溢 7. 處分資產利得

3-2 會計科目 3-2-3 會計科目之意義、排列、名稱與內容 費用類 (支出類 ) 銷貨成本 營業費用 (銷管費用) 1. 進貨 2. 進貨費用 (進貨退出及讓價) (進貨折扣) 營業費用 (銷管費用) 1. 銷售費用： 2. 管理費用： g. 修繕費 h. 折舊費 i. 折耗(耗竭) j. 各項攤銷 k. 房租支出 l. 佣金支出 m. 稅捐 n. 職工福利 o. 自由捐贈 p. 書報雜誌 q. 雜費 a. 薪工津貼 b. 旅費 c. 銷貨運費 d. 壞帳 e. 廣告費 f. 交際費 a. 薪工津貼 b. 勞務費 c. 水電費 d. 郵電費 e. 文具用品 f. 保險費 營業外支出 (營業外費用) 1. 利息費用 2. 投資損失 3. 商品盤損 4. 處分資產損失

3-3 分錄與日記簿 3-3-1 分錄與借貸法則 會計程序的第一步， 是對交易事項加以分析與記錄。

3-3 分錄與日記簿 3-3-2 分錄的種類 借貸方只有一個會計科，此種分錄稱為簡單分錄。 分錄亦可從現金的關係來區分： 現金分錄： 指借方或貸方只有一個現金之分錄， 如：借記現金，貸記銷貨收入(現銷)。 轉帳分錄： 指不涉及現金收付之分錄， 如：借記應收帳款，貸記銷貨收入(賒銷)。 混合分錄： 指部分現金部分轉帳之分錄， 如：借記現金，借記應收帳款， 　　貸記銷貨收入(部分現金，部分賒銷)。

3-3 分錄與日記簿 3-3-3 日記簿 所謂日記簿，係指用來記載分錄的帳簿， 又稱分錄簿 (journal) 一有交易發生，就必須計入此一帳簿， 故又稱為原始簿 (original record) 又因記載必須按交易先後次序加以記錄， 故又稱為序時簿 (chronological record)

3-3 分錄與日記簿 3-3-3 日記簿 日記簿的格式、如下所示： 日 期：用於記載交易發生之日期。 第 X 頁 第X年 會計科目 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 月 日 日　　期：用於記載交易發生之日期。 會計科目：用以記載受影響之科目，借方在左上，貸方在右下， 左右約差兩個字距離。 摘　　要：簡要填寫交易說明。 類　　頁：用於記載所過分類帳之頁次，分類帳將於下節說明。 借方金額：用於記載會計科目借記之金額。 貨方金額：用於記載會計科目貸記之金額。 第 X 頁：係指日記簿本身之頁次。

3-4 過帳與分類帳 3-4-1 過帳 會計程序的第二步，是將日記簿上的分錄，按原借貸方位， 過入分類帳之相同會計科目(即帳戶名稱)內， 以會計科目予以分類彙總，並求出其餘額， 這項工作稱為過帳(posting)。 分類彙總的本子，稱為分類帳簿(ledger)，簡稱分類帳。 3-4-1 過帳 所謂過帳，係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額， 逐筆轉記分類帳各相當帳戶名稱的適當方位之程序， 稱為過帳。

3-4 過帳與分類帳 3-4-2 分類帳 分類帳的意義 帳戶的意義 將日記簿所記載之分錄，按照各會計科目，設置帳戶， 予以彙總，稱之為分類帳。 帳戶的意義 將同一會計科目之增減變化，彙總於一定格式的表格內， 此格式就是帳戶。

3-4 過帳與分類帳 3-4-2 分類帳 分類帳之總類 總分類帳： 明細分類帳： 關係： 又稱總帳或統制帳戶 (general or controlling account)， 包括一全部各帳戶 (即每一會計科目) 的帳簿， 使日記簿的分錄均能集中歸類於有關帳戶。 明細分類帳： 又稱補助分類帳 (subsidiary account)， 按會計科目的子目而設置。 關係： 總分類帳與明細分類帳各帳戶的借貸總數或餘額總數相等。

3-4 過帳與分類帳 3-4-2 分類帳 分類帳之格式 標準式：學理上採用，應用時多簡化為 T 型帳戶，又稱 T 字帳。 第 X 頁 日 月 貸方金額 日頁 摘 要 年 借方金額 (帳戶名稱) 餘額式：實務上採用，因可隨時知悉該一帳戶之餘額。 第 X 頁 日 月 貸方金額 餘 額 借 或 貸 借方金額 日頁 摘 要 年 (帳戶名稱)

3-5 試算與試算表 3-5-1 試算 試算的功能有二： 驗證會計記錄與計算有無錯誤。 表示財務狀況及經營成果之粗略面。 依據借貸法則， 視實際需要，隨時或定期將各分類帳各帳戶借貸金額， 或各帳戶之餘額加以彙總成表並加總， 藉其借、貸相加總數數否相等， 來驗證分錄、過帳是否有錯誤之工作，成為試算。 試算的功能有二： 驗證會計記錄與計算有無錯誤。 表示財務狀況及經營成果之粗略面。

3-5 試算與試算表 3-5-2 試算表 在特定日試算所編製之表格，稱為試算表。 種類： 總額式試算表：根據分類帳各帳戶借貸總額，彙總於表， 借貸分別合計，依「等量加等量， 其和必等」定理，以檢查是否正確， 所編製而成 (亦稱合計式試算表)。 貸方總額 借方總額 會計科目 類頁 企業名稱 總額式試算表 第X年X月X日

3-5 試算與試算表 3-5-2 試算表 種類： 餘額式試算表：根據分類帳各帳戶的餘額，彙總於表， 借貸分別合計，依「等量減等量， 其差必等」定理，以檢查是否正確， 所編製而成。因金額較小，常採之 (亦稱差計式試算表)。 貸方餘額 借方餘額 會計科目 類頁 企業名稱 餘額式試算表 第X年X月X日

3-5 試算與試算表 總額餘額式試算表：即將上述二表合併編製而成(亦稱 (1) 併列式 (2) 分列式 合計差計式試算表或合計餘額式計算表)。 (1) 併列式 貸 方 借 方 貸 方 餘 額 借 方 餘 額 會 計 科 目 類 頁 企業名稱 總額式試算表 第X年X月X日 (2) 分列式 貸方總額 貸方餘額 會 計 科 目 類 頁 企業名稱 總額式試算表 第X年X月X日 借方餘額 借方總額

3-5 試算與試算表 3-5-2 試算表 編製方法： 分類帳個帳戶之計算 試算表之編製步驟： 1. 先填寫表首 2. 逐項填寫試算表中各欄 1. 標準式帳戶 2. 餘額式帳戶 試算表之編製步驟： 1. 先填寫表首 2. 逐項填寫試算表中各欄 3. 將借貸總額及餘額欄分別相加

3-6 錯誤之查核與更正 3-6-1 試算表所能發現之錯誤 3-6-2 試算表無法發現之錯誤 計算錯誤 方向錯誤 重複錯誤 抄錄錯誤 數額錯誤 3-6-2 試算表無法發現之錯誤 重複分錄或重複過帳 借貸雙方發生同數額之錯誤 遺漏分錄或遺漏過帳 借貸一方偶然發生互相抵銷之錯誤 科目記錯或過錯 原始憑證計算之錯誤

3-6 錯誤之查核與更正 3-6-3 錯誤之檢查方法 順查法 逆查法 推計法 3-6-4 錯誤之更正 雙線註銷法 沖正分錄法

3-7 記帳規則 記帳單位的規定 字的寫法和記帳科目的規定 記帳時間的規定 空白註銷的規定 結總劃線的規定 錯誤更正的規定