政府收支分类改革后 预算外财政专户会计核算 江西省财政厅国库处 二○○六年四月

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序 言 政府收支分类改革将于2007年1月1日全面实施 新的政府收支分类涵盖了在预算外财政专户管理的预算外收支 序 言 政府收支分类改革将于2007年1月1日全面实施 新的政府收支分类涵盖了在预算外财政专户管理的预算外收支 改革对预算外财政专户的各项管理提出了新要求 为适应改革需要《预算外财政专户会计核算制度》做了相应调整

收支分类改革后 现行预算管理模式和预算平衡口径不变 财政部门银行账户仍按现行制度开设 预算内、外等资金会计分账套核算 财政预算执行报表体系和统计口径不变 2006年数据转换不包含预算外专户的收支

一、会计核算制度调整情况 二、会计核算方法 三、制度调整前后账务衔接 四、省级预算外财政专户管理情况 目录

第一部分 预算外财政专户会计核算制度 调整情况 调整总体情况 会计科目调整情况 科目明细账设置调整情况

调整总体情况 在一级会计科目设置上不再区分一般预算外资金和专项预算外资金，相应地取消了一些收入类、支出类和净资产类会计科目 新增了三个会计科目 调整了会计科目的明细账设置方法。根据《政府收支分类科目》进行设置，与总预算会计保持一致

取消现行净资产类的 “一般预算外资金结余” “专项预算外资金结余”科目 “乡统筹资金结余” 新增“预算外结余”科目 --“预算结余”科目 会计科目调整情况 取消现行净资产类的 “一般预算外资金结余” “专项预算外资金结余”科目 “乡统筹资金结余” 新增“预算外结余”科目 --“预算结余”科目

取消现行收入类的 “一般预算外资金收入” “专项预算外资金收入”科目 “乡统筹资金收入” “其他收入” 新增“一般预算外收入”科目 会计科目调整情况 取消现行收入类的 “一般预算外资金收入” “专项预算外资金收入”科目 “乡统筹资金收入” “其他收入” 新增“一般预算外收入”科目 --“一般预算收入”科目

取消现行支出类的 “行政事业支出” “基本建设支出”科目 “专项支出” “乡统筹资金支出” “其他支出” 新增“一般预算外支出”科目 会计科目调整情况 取消现行支出类的 “行政事业支出” “基本建设支出”科目 “专项支出” “乡统筹资金支出” “其他支出” 新增“一般预算外支出”科目 --“一般预算支出”科目

“301预算外结余”科目 年终转账时，应将收入类科目余额转到本科目贷方，支出类科目余额转到本科目借方 新增会计科目 本科目核算财政专户中各项预算外资金结余 年终转账时，应将收入类科目余额转到本科目贷方，支出类科目余额转到本科目借方 根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。

“401一般预算外收入”科目 年终转账时，应将本科目余额全部转入“预算外结余”科目的贷方。 新增会计科目 本科目核算部门和单位缴入财政专户的各项预算外资金，包括缴入财政专户但未纳入预算管理的行政事业性收费、彩票公益金、财政专户存款利息、乡统筹资金收入、主管部门集中收入等。 年终转账时，应将本科目余额全部转入“预算外结余”科目的贷方。 应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”的类.款.项.目级科目依次设置明细账。同时，根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。

“501一般预算外支出”科目 年终转账时，将本科目余额全部转入“预算外结余”科目的借方。 新增会计科目 本科目核算各级财政部门用一般预算外收入安排的支出。 年终转账时，将本科目余额全部转入“预算外结余”科目的借方。 应按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目的类.款.项级科目依次设置明细账。根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。

预算外财政专户的收入、支出应根据《政府收支分类科目》中规定的相关收支科目设置明细账。（原收入按收费项目、支出不设明细） 对于有特殊管理要求的预算外资金项目，可根据本地区具体情况，按资金项目进行明细核算或建立备查账。 科目明细账设置调整

总 结 本次会计核算制度未做大的调整 调整内容主要涉及收.支.余三类科目 调整目的是为了适应政府收支分类改革需要 政府会计改革是系统工程 总 结 本次会计核算制度未做大的调整 调整内容主要涉及收.支.余三类科目 调整目的是为了适应政府收支分类改革需要 政府会计改革是系统工程 需等待时机

第二部分 预算外财政专户会计核算方法 关键 掌握科目明细账设置方法 正确区分“收入”与“负债”

讲解方法 介绍方法 实务举例 点出注意事项

“预算外结余”科目 明细账设置方法 “预算外结余”科目的明细账，应根据本地区预算外资金预算管理及会计核算的具体要求，按照部门和单位等进行设置。 对于有特殊管理要求的预算外资金项目，可根据本地区具体情况，按资金项目进行明细核算或建立备查账。 如:煤炭监督检查费、市政设施配套费等 参考讲解 P119

“一般预算外收入”科目 根据本地区纳入专户管理资金的具体情况，参照收支科目中的“一般预算收入科目”设置本地区“一般预算外收入科目”表,对地方批准的收费项目按规定增设科目。 会计核算时，依据上述“一般预算外收入科目”表，依次按类.款.项.目设置明细账。 根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。 明细账设置方法

设置收入科目需注意 不同部门收取同一收费项目，收入科目不同。 如: 南大学费收入 103042757 科目P37 江西财校学费 1030406?? 公安学校学费 1030401?？

设置收入科目需注意 行政事业性收费收入类10304 目级01-50为预算内管理 目级51-99为预算外管理 其他科目没有严格区分预算内、外科目 部分科目预算内、外共用 如:捐赠收入、专户利息收入 预算外收入科目遗漏较多 省财政厅统一整理下发

“一般预算外支出” 明细账设置方法 根据本地管理情况，从科目表“支出功能分类”中提取预算科目，设置本地区“一般预算外支出”明细账科目 理论上讲，所有“支出功能分类”科目都可以作为“一般预算外支出”的明细科目 核算时，依次按“一般预算外支出”明细科目的类.款.项进行明细核算

接上页 根据管理需要，按部门和单位进行明细核算 实际工作中，“一般预算外支出”科目可根据预算外“拨款申请单”或国库支付“结算清单”上填列的“支出功能分类”的类.款.项设置明细账。

收入实务举例 例1：省预算外财政专户收到某单位缴入的船舶登记费10万元。(执收单位省航务局、政府调剂比例15%) 1）借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税收入 —行政性收费收入—交通—船舶登记费 （省航务局) 10万 2）借：政府调剂支出103044252（省航务局）1.5 贷：暂存款——政府调剂资金 1.5万

收入实务举例 公益金10万元。(执收单位省民政厅) 例2：财政专户收到某单位缴入的福彩 借：财政专户存款 10万 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—彩票资金 — 彩票公益金--福彩（省民政厅) 10万 103030101 P26 (原在“专项预算外资金收入”科目)

收入实务举例 例3：专户收到银行1季度利息10万元。 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—国有资源有 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—国有资源有 偿使用—利息—财政专户利息 10万 103070502 科目P54 (原在“其他收入”科目核算)

收入实务举例 例4:预算外财政专户收到某企业通过省红十字会捐给灾区贫困学生资金10万元。 借：财政专户存款 10万 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—其他收入 —捐赠收入—国内捐赠（省红十字会） 10万 103990102 科目P54 （原在“其他收入”科目核算）

收入实务举例 例5:南昌县财政专户收到某乡乡统筹收入10万元。 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—其他收入 借：财政专户存款 10万 贷：一般预算外收入—非税—其他收入 —乡镇自筹和统筹收入（某乡） 10万 1039906 科目P55 (原在“乡统筹资金收入”科目核算)

支出实务举例 例：省财政厅从预算外财政专户拨付省公路局专门用于公路改建经费15万元 借：一般预算外支出—交通运输— 　借：一般预算外支出—交通运输— 　 　　 公路水路运输—公路改建资金(省公路局) 15万元 2140105 P116 贷：财政专户存款 15万元

年终转账实务举例 进行结账。(分部门和单位) 1）借：预算外结余 贷：一般预算外支出 政府调剂支出 补助下级支出 2）借：一般预算外收入 例：某省级财政专户年终对预算外资金 进行结账。(分部门和单位) 1）借：预算外结余 贷：一般预算外支出 　　　　　 政府调剂支出 　　　　　 补助下级支出 2）借：一般预算外收入 　　 上级补助收入 　 贷：预算外结余

正确区分收入与负债 预算外财政专户在会计核算时，区分收入与负债的根本依据应该是具有法律效力的预算，即正式批复的部门预算。如部门预算与《政府收支科目》不一致，应属规范预算管理之范畴。 会计核算以预算管理为中心，反映预算收支执行情况。 ---预算会计的特点

正确区分收入与负债 有些收入虽已列入政府收支科目，但实际管理并未作为政府收入管理，应根据实际预算管理情况进行核算，不能死套“科目表”。 如：行政事业单位的国有资产出租收入 只改科目，不动管理 （讲解P43） 用 “暂存款”科目核算更妥

注意应纳入预算内管理但实际仍 正确区分收入与负债 在预算外管理收入的核算 专户收到此类款项时，应在“一般预算外收入”科目核算，并依次按“预算外收入科目表”的类.款.项.目设置明细账。 依据部门预算 政府收支统计口径 国库支付改革

注意通过专户集中汇缴国库的纳入预算管理款项的会计核算 正确区分收入与负债 注意通过专户集中汇缴国库的纳入预算管理款项的会计核算 财政专户在收到此类款项时，不能在“一般预算外收入”科目核算 应在负债类的“暂存款”科目核算 并依次按“预算外收入科目表”的类.款.项.目设置明细账

接上页 理论上说“负债类”科目的明细帐设置与收支科目无关 由于金库报表中“非税收入”已经明细到目级科目 缴库时填写“缴库单”也应明细到目级科目

实 例 省预算外财政专户收到某市注协缴省注协CPA考试考务费100万。 借:财政专户存款 100万 借:财政专户存款 100万 贷:暂存款-103040602(省注协)100万 缴国库时: “缴款单”填类.款.项.目 103040602 账务处理: 借:暂存款-103040602(省注协)100万 贷:财政专户存款 100万

正确区分收入与负债 注意“应缴代收款项”的会计核算 专户收到此类资金，在“暂存款”科目核算 并应区分本级、上级收入分别核算 要求单位缴入时分别填写 避免收入重复计算 防止政府调剂重复收取

实 例 市财政专户收到市财政局会考办收取的2006年会计从业资格考试考务费100万（其中40万按规定应缴省会考办） 。 市财政专户 借:财政专户存款 100万 贷:暂存款-103040602（市会考办) 40万 一般预算外收入—103040602 （市会考办） 60万 借：政府调剂支出103040602（市会考办）9万 贷： 暂存款—政府调剂资金 9万

需要注意问题一 “银行代收制”方式下： 缴款单位将行政事业性收费等预算外资金收入缴入预算外资金财政专户时，执收单位不进行账务处理。 执收单位应根据缴款单位提供的经代收银行盖章确认的“行政事业性收费专用缴款单”回执联，并与预算外财政专户核对无误后，给缴款单位开具“行政事业性收款收据”。 执收单位可根据管理需要设置预算外收入征缴备查账。

需要注意问题二 预算外财政专户拨款（国库集中支付）时，至少应按“支出功能分类”的“项”级科目进行拨付 支出类会计账按照“支出功能分类”的“项”级科目进行明细核算 各级财政应要求预算单位至少按“支出功能分类”的“项”级科目核算专户拨款收入

需要注意问题三 对于已实行会计电算化地区,应尽快与软件公司联系,做好相关软件的调整和修改工作。 在软件中设置业务系统执收单位“收费项目”与账务系统“收入科目”的对应。 尽可能在软件中增加计算机自动审核功能。

第三部分 制度调整前后账务衔接 具体做法 净资产类科目衔接 收入类科目衔接 支出类科目衔接

具体做法 2006年，预算外资金财政专户仍按照现行规定进行日常会计核算。 2006年年末，先按现行规定进行结转。再将净资产类科目的“一般预算外资金结余”、“专项预算外资金结余”、 “乡统筹资金结余”科目余额，按部门和单位汇总转入2007年度的“预算外结余”科目。 2007年，应按调整修订后的会计核算制度进行日常会计核算和年终账务结转。

净资产类会计科目的衔接 原科目 新科目 专项预算外资金结余 预算外结余 一般预算外资金结余 乡统筹资金结余

收入类会计科目的衔接 原科目 新科目 专项预算外资金收入 一般预算外收入 一般预算外资金收入 乡统筹资金收入 其他收入

支出类会计科目的衔接 原科目 新科目 行政事业支出 一般预算外支出 专项支出 基本建设支出 乡统筹资金支出 其他支出

第四部分 省级预算外财政专户管理情况 管理分工情况 收入管理情况 支出管理情况 数据处理流程 改革后的基本思路

省级预算外专户管理分工情况 国库处负责省级预算外财政专户的管理与核算 非税收入处负责预算外收入的征收管理与监督 综合处负责行政事业性收费审批立项 国库处统管财政账户(除世行贷款外国政府贷款账户) 便于政府收支管理 利于加强内部监督制约：收缴、拨付、核算分离 提高工作效率、优化整合资源

省级预算外专户收入管理情况 实行“银行代收制” 纳入预算内管理的各类非税收入 预算外管理的各类非税收入 国有资产有偿使用收入等 收入按执收单位分收费项目进行管理 纳入预算管理非税收入按规定及时汇缴国库 实际管理中收支挂钩 便于 执收单位了解收入征缴情况

省级预算外专户支出管理情况 国库集中支付与资金实拨 依据预算指标与收入进度 缴库分单位和预算科目 按执收单位管理

省级预算外专户实施 会计电算化情况 预算外管理业务系统 博思账务系统 国库外围系统 专户银行、国库处数据联网 外围平台数据查询

数据处理流程 业务处 预算单位 预算外专户代理银行 国库集中支付系统 预算外业务系统 博思账务系统 预算外查询系统 用款计划 收入信息 支出信息 支出信息 预算外业务系统 博思账务系统 预算外查询系统 业务处 预算单位

会计电算化工作效果 提高数据信息处理效率 加强专户会计核算质量 满足不同需要（多维管理） 方便信息使用者 利于预算外资金监督管理

政府收支分类改革后省级 预算外专户管理 预算外业务系统仍按执收单位分收费项目进行管理 账务系统按《政府收支分类科目》管理 设置业务系统中执收单位收费项目与账务系统收入科目的对应

欢迎大家批评指正并对相关问题 进一步深入探讨 省财政厅国库处：胡玉玲 电话：0791-7287641、7182621