《财政学》第四讲 税收原理 中央党校经济学教研部 曹 立

早在奴隶制社会，税收就己经产生了。随着社会生产力的发展，社会制度和国家形态的变迁，税收分配的形式、内容和性质也在不断地发展变化。 在现代社会中，税收是不仅是政府取得财政收入最主要的形式，是国家机器和社会公共活动的经济基础，还是政府干预和调控经济的重要经济杠杆。

三 个 问 题 一、税收概述（概念、特征、分类、原则） 二、税收负担与税负转嫁 三、税收与经济发展

一、税收概述 （一）税收概念 （二）税收特征 （三）税收分类 （四）税收原则

（一）税收概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。

美国《现代经济学词典》 “税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民个人或公司课征。”

英国《新大英百科全书》 在现代经济中，税收是国家收入最重要的来源。税收是强制的和固定的征收，它通常被认为是对政府财政收入的捐献，用以满足政府开支的需要，而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同，如出售公共财产或发行公债等。税收总是为了全体纳税人的福利而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税的义务。

《中国税务百科全书》 国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。

马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”. 恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。

理解税收内涵的要点 （1）国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要； （2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力），税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。 （3）税收是国家筹集财政收入的主要方式； （4）税收必须借助法律形式进行。

（二）税收特征 税收特征可以概括为： 强制性 无偿性 固定性

税收的强制性：税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。 税收的强制性主要体现在征税过程中。

“只有死亡和税收是不可避免的”。 ——西方谚语

税收的无偿性：是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。 税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。

税收的固定性：是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。 当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。

税收三个特征之间的关系 税收的无偿性决定着征收的强制性，而税收的强制性和无偿性，又决定和要求征收的固定性。所以，税收是强制性、无偿性和固定性的统一，三者缺一不可。只有同时具备这三个基本形式特征，才是真正意义上的税收。 税收的强制性、无偿性和固定性的结合构成了税收的权威性。

（三）税收分类 所得课税、商品课税和财产课税 直接税与间接税 从量税与从价税 价内税与价外税 中央税与地方税

与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。 税与费的区别 与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。 主体不同、特征不同、用途不同

（四）税收原则 税收原则：是有关课税对象选择、税制结构布局、税率设计和税收征管等制度设计和实施时，应该遵循的指导思想。 正确处理征税过程中的公平与效率关系是税收原则的基本命题

税收原则的历史发展 中国春秋时期的管仲，最早提出取之有度，少扰人民的税收思想； 魏晋时期的傅玄在《平赋役》一文中提出的税收总原则是“安上、济下、尽利用之宜”。其内容包括三项具体原则，即：税负平均原则、税制统一原则、税收有常原则。

在西方，以英国经济学家A.斯密为代表的古典经济学派，提出以税收中性为特征的“平等、确定、便利、经济”的“赋税四原则”。 以A.H.G.瓦格纳为代表的德国社会政策学派提出了“财政收入、国民经济、社会正义和税务行政”四个方面的税收原则。

现代税收原则 财政原则——保证国家财政收入 效率原则——经济效率（有利于配置资源）、 行政效率（成本少） 公平原则——获利机会均等、受益程度多少原则、 负担能力强弱原则（横向与纵向） 适度原则——兼顾财政需要与税收负担可能， 做到取之有度 法制原则——依法治税

二、税收负担与税负转嫁 （一）税收负担 （二）税收转嫁

（一）税收负担 税收负担：简称“税负”。纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。 税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。

宏观税负与微观税负 宏观税负：是指一个国家的税负总水平，通常以一定时期（一般为一年）的税收总量占国民生产总值（GNP）或国内生产总值(GDP) 、或国民收入（NI)的比例来表示。

微观税负：是指某个纳税人（自然人或法人）的税收负担。 衡量微观税负的指标：企业税负率、个人税负率

如何看待中国的税收负担？ 中国税负的高低是一个争议颇大话题 一种观点：根据2009年《福布斯》的“全球税负痛苦指数排行榜” ：中国大陆排名全球第二税负痛苦地，排名第一的是法国。 另一种观点：我国宏观税负实际偏低：按照IMF的计算口径，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。

（二）税收转嫁 税负转嫁：是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。

②它是各经济主体之间税负的再分配,也是经济利益的一种再分配,其结果导致纳税人与负税人分离; 税负转嫁具有以下三个特征: ①通过商品价格机制来实现; ②它是各经济主体之间税负的再分配,也是经济利益的一种再分配,其结果导致纳税人与负税人分离; ③是纳税人的一般行为倾向,即是纳税人的主动行为。

税负转嫁的形式 前转：指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。 后转：即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。 混转：又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。同时采用前转和后转的一种税负转嫁形式

税收资本化：亦称“赋税折入资本”、“赋税资本化”。它是税负转嫁的一种特殊方式。即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。

研究税负转嫁与归宿的意义 实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。 体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。 加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。 对一般商品同等课税，对需求弹性小的商品征高税，对需求弹性大的商品征低税； 实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度 体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。 控制商品课税的比重，提高所得课税的比重 对生活必需品征低税，对奢侈品征高税 加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。 税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少； 税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多；

三、税收与经济发展 （一）税收效应 （二）税收对经济的影响

（一）税收效应 1、税收的收入效应和替代效应 2、劳动供给效应 3、储蓄效应 4、投资效应

1、税收的收入效应和替代效应 税收效应： 收入效应(the income effect ) 国家课税对纳税人行为的影响。 收入效应(the income effect ) 由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。 替代效应(the substitution effect ) 国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。 就对商品比价关系的影响而言，税收的收入效应具有中性，而替代效应则是非中性的。

2、劳动供给效应 税收对劳动力供给的影响 收入效应： 表现为激励纳税人更多地工作 替代效应： 表现为减少劳动供给 税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的，两种效应相抵后的净效应取决于经济、社会、文化等多种因素

3、储蓄效应 税收对纳税人储蓄行为的影响 收入效应： 纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。 替代效应： 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。 税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。

4、投资效应 税收对纳税人投资行为的影响 对纳税人投资预期收益的影响 收入效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资 替代效应：造成纳税人以消费替代投资。 对纳税人投资风险因素的影响 是否允许纳税人用投资亏损抵销投资收益 最终影响取决于不同因素的相对影响力度

（二）税收与经济发展 税收对劳动力供给的影响 税收对投资的影响 税收对收入分配的影响 税收到环境的影响

拉弗曲线的经济含义 税率 A R1 R2 B O T1 T2 税收收入

高税率不一定取得高收入 取得同样的税收收入可以采取两种不同的税率 税率、税收与经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系

征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少。 ——让-巴普蒂斯特·柯尔贝尔（Jean-Baptiste Colbert，1619年8月29日—1683年9月6日）是法国政治家、国务活动家。他长期担任财政大臣和海军国务大臣，是路易十四时代法国最著名的人物之一。

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