第四章 存货

资产—存货 1 存货概述 2 存货的初始计量 3 存货的后续计量

中级会计 资产—存货 第一节 存货概述

一、存货(Inventory) 存货---指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处在生产过程中的在产品，或将在生产中或提供劳务中耗用的材料、物料等。 存货的内容： 原材料 低值易耗品 包装物 在产品 半成品 产成品 商品

二、存货的特点： 1.有形； 2.流动性较强为流动资产，但属于流动资产中较为呆滞的资产； 3.企业持有目的为了出售。 流动资产 - 存货 = 速动资产； 3.企业持有目的为了出售。 4.有发生潜在损失的可能。

三、 存货的确认： ①存货确认的条件: ◆该存货包含的经济经济利益很可能流入企业; ◆该存货的成本能够可靠的计量. ②存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。 注意几种特殊情况：判断： 1.代销的商品 2.在途商品 3.购货约定（不符合资产定义） 4.工程物资（不符合存货定义)

四、 存货内容: 原材料 库存商品 物资采购 生产成本 低值易耗品 材料物质 包装物 材料成本差异 委托加工材料 寄售品 分期收款发出商品. ……….

中级会计 资产—存货 第二节 存货的初始计量

存货计价 方法 取得计价 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进后出法 个别计价法 毛利率法 成本与市价孰低法 零售价格法 计划成本法 实际成本法 存货计价 方法 发出计价 期末计价

一、存货入账价值的确定 （一）存货采购成本 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。 存货成本的构成内容 采购成本、加工成本和其他成本 =购入价格+相关税费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输费，运输途中的合理损耗，装卸费，入库前的挑选整理费用等）

工业企业存货取得的实际成本 （二）存货加工成本 （三）存货其他成本 自制存货 =直接材料+直接人工+制造费用 委托加工存货 = 耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费 工业企业存货取得的实际成本 （二）存货加工成本 加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 （三）存货其他成本 除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。

商品流通业 存货的实际成本 商业企业存货的采购成本 采购价格 进口关税 其他税金 采购存货的运杂费等先归集，期末在已售商品和结存商品 间分摊；已售商品应分摊的费用，在主营业务成本中列支， 计入当期损益。若进货费用小，发生时直接计入 “销售费用”。

原材料 二、取得存货按实际成本计价的核算 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。 （一）外购原材料的核算 原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的实际成本 实际成本 期末库存原材料的 实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。

在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业 入库的外购物资的实际成本 验收入库时的实际成本 企业已付款或已开出、承兑的 商业汇票但尚未到达或尚未验 收入库的在途物资的实际成本

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务。 （2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的采购业务。 （3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务。 （4）采用预付货款的方式材料采购业务。

1、单货同到 (举例说明) 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目） 2、单先到，料未到 (举例说明) 单到时：借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目） 货到时：借：原材料 贷：在途物资

⑶货先到，单后到 (举例说明) 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账 凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回

2、购入原材料发生短缺的核算 (1)属于运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成本。 (2)属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”科目。 (3)属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入“其他应收款”科目。 (4)属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。

实际验收入库的材料： 借：原材料 贷：在途物资 短少的材料： 借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目） 贷：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （举例说明）

3、其他方式收入原材料的核算 ⑴投资者投入的原材料 1）入账价值：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2）账务处理：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） ⑵接受捐赠原材料 1）入账价值：a.发票；b.市价 例：甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明：200000元，增值税34000元。 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：营业外收入——捐赠利得 234000

中级会计 资产—存货 第三节 存货的后续计量

存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。 一、发出存货价值的确定 （一）发出存货的计价方法 存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。 存货计价方法：采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本。

加权平均法 ①一次加权 ②加权平均单位成本= 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 ③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。 当物价上升时，加权成本﹤现时成本 当物加下跌时，加权成本﹥现时成本 ④及时性差。

移动加权法 ① 每当有入库，都要加权。 ②适用于永续盘存制。 ③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。 期末存货成本比较接近于当时成本。 移动加权平均单位成本= ②适用于永续盘存制。 ③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。 期末存货成本比较接近于当时成本。 ④计算繁杂。

先进先出(First—in First—out) ①FIFO是一种假设，以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提。 ②期末存货的价值接近于现时成本。 ③为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?

后进先出（Last-in first-out) ① LIFO对存货实物流转的假设与先进先出法正好相 反，它是以后入库的存货先发出去的假设为前提。 ② 更多的公司愿意采用LIFO。 ③ 在通货膨胀情况下, 符合谨慎性原则。

在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下?

个别计价法： ①假设存货成本流转与实物流转一致。 ②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机…… ③ 很难广泛应用。 ④ 易于操纵利润指标

二、发出存货按实际成本计价 （一）发出原材料的核算 企业月末根据“发出材料汇总表” 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、 营业费用、在建工程、应付福利费等科目） 贷：原材料 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额 借：在建工程（或应付职工薪酬科目） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）发出包装物的核算 1、收入包装物的核算 会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“包装物”账户即可。

2、发出包装物的核算 ⑴生产领用包装物 ⑵随同产品出售的包装物 借：其他业务支出（包装物单独计价时采用该科目） ⑶出租、出借包装物 借：生产成本 贷：包装物 ⑵随同产品出售的包装物 借：其他业务支出（包装物单独计价时采用该科目） 营业费用（包装物不单独计价时采用该科目） ⑶出租、出借包装物 企业将新的包装物第一次用于出租、出借时， 借：其他业务支出（出租包装物）/销售费用（出借包装物）

三、低值易耗品的核算 ㈠低值易耗品的核算范围 ㈡低值易耗品的会计处理

㈠低值易耗品的核算范围 低值易耗品，是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品按其用途可分为： 1、一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等； 2、专用工具，如专用模具、专用卡具等； 3、替换设备，如炼钢用的钢锭模等； 4、管理用具，如各种家具、用具、办公用品等； 5、劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品； 6、其他不属于以上各类的低值易耗品。

㈡低值易耗品的会计处理 1、收入低值易耗品的核算 2、发出低值易耗品的核算

会计核算比照原材料、包装物的核算方法进行，只需将“原材料”、“包装物”账户改换为“低值易耗品”账户即可。 1、收入低值易耗品的核算 会计核算比照原材料、包装物的核算方法进行，只需将“原材料”、“包装物”账户改换为“低值易耗品”账户即可。

2、发出低值易耗品的核算 企业领用的低值易耗品，价值摊销的三种方法： ⑴一次摊销法 ⑵分次摊销法 ⑶五五摊销法

⑴一次摊销法 是指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。

⑵分次摊销法 是指企业根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用；如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。

⑶五五摊销法 对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算。它是指企业在第一次领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，剩余的一半价值在报废时再摊销（如有残值应扣除）。这种方法适用于各月领用、报废数额比较均衡的一些低值易耗品。 设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目对低值易耗品进行核算。

三、存货的简化核算方法 原材料 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。 （一）原材料按计划成本计价 原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的计划成本 计划成本 期末库存原材料的 计划成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。

物资采购 登记企业各种尚未验收 登记已验收入库物资 入库的外购物资的实际成本 的实际成本 企业已经收到发票账单或已开出、 承兑的商业汇票，但尚未到达或 尚未验收入库的在途物资的实际 采购成本

材料成本差异 登记各种收入材料的 ①登记各种收入材料的 超支差异 节约差异 发出材料应分担的成本差异 （节约差异） ②发出材料应分担的成本差异 （超支差异） 结存材料的实际成本大于 结存材料的实际成本小于 计划成本的差异 计划成本的差异

㈠原材料收入的核算 ㈡原材料发出的核算

㈠原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算 2、购入原材料发生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算 ㈠原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算 2、购入原材料发生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算

1、原材料一般购入的核算 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：物资采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料验收入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：物资采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行 。 （举例说明）

2、购入原材料发生短缺的核算 由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。 （举例说明）

3、其他方式收入原材料的核算 ⑴投资者投入的原材料 实际成本：投资合同或协议价 协议价-计划价=差异 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本科目） 借OR贷：材料成本差异 ⑵企业接受捐赠的原材料 实际成本：发票，市价 入库：借：原材料（计划） 应交税费——应交增值税（进） 贷：营业外收入——捐赠利得 材料成本差异

㈡原材料发出的核算 1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为： 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） 2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下： 本月发出材料应分摊的成本差异＝ 本月发出材料应分摊的成本差异＝ 发出材料的计划成本×本月材料成本差异率 本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的差异 月末结存存货应负担的差异=结存存货的计划成本×材料成本差异率 月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应负担的差异

借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） 贷：材料成本差异 节约做相反的分录 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为： 借：在建工程（或应付福利费） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （举例说明）

(一)存货数量的确定方法 有两种： 实地盘存制 永续盘存制 财产的盘存制度

（二）存货清查盘点的核算 1、存货盘盈的核算 存货的盘盈，是指存货的实际库存数大于账面数。 发生盘盈时： 借：库存商品等 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 在报经批准后处理时 ： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （举例说明）

2、存货盘亏、毁损的核算 存货的盘亏，是指存货的实际库存数小于账面数。 发生存货的盘亏和毁损时 ： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 贷：库存商品等

盘亏和毁损的存货，在报经批准时，应根据其原因，分别以下情况处理： ㈠自然损耗产生的定额内损耗——经批准后转作管理费用； ㈡计量收发差错和管理不善等原因造成——应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（计入其他应收款），然后将净损失记入管理费用； ㈢自然灾害或意外事故造成的毁损——先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿（计入其他应收款），然后将净损失转作营业外支出。 （举例说明）

《企业会计制度》: 在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备， 在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。

四种情况：应全额计提跌价准备 1. 已霉烂变质的存货 2 .已过期且无转让价值的存货 3 .生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转让 4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

五种情况：应当计提跌价准备 1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望 2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格 1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望 2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格 3. 由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原料的市价又低于帐面成本 4. 由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌 5. 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形

存货跌价损失的会计处理： 1.可变现净值﹥存货的历史成本 2.可变现净值﹤存货的历史成本 直接转销法 其帐务处理方法有 备抵法 则不作帐务处理 2.可变现净值﹤存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。 直接转销法 其帐务处理方法有 备抵法

现行会计制度规定，使用“备抵法”。 什么是存货核算的备抵法?

涉及的科目 存 货 + — 资产减值损失 + —

存货跌价准备 （资产类） + — ①冲销多提的 ① 计提的跌价准备 ②调整为零 某期应计提的 当期可变现净值 “存货跌价准备” 存货跌价准备 （资产类） + — ①冲销多提的 ① 计提的跌价准备 ②调整为零 某期应计提的 当期可变现净值 “存货跌价准备” 存货跌价准备= 低于成本的金额 - 科目原有余额

如何看待存货跌价损失计提？ 1避免将这种损失推迟到以后期间 2 符合“谨慎性原则”和“配比原则” 3 有利于提高资产质量。 4 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。 5可以增强企业抗风险的能力。 6 促进企业重视公司资产质量管理 7 对哪些企业绩影响很大？ 存货跌价准备是一项 资产减值

工业企业存货核算的基本流程 原材料 生产成本 库存商品 银行存款 物资采购 生产领用材料 支付买价 产品完工入库 出售 在途 其他资产 主营业务成本 实际 实际 计划 在产品 材料成本差异 50万 已销售商品的成本