存货的核算 一、项目任务 1、原材料核算 ——按实际成本核算 ——按计划成本核算 2、低值易耗品及包装物核算 3、存货清查的核算 4、存货期末计价的核算

二、工作提示 发出材料的计价方法取消了后进先出法 低值易耗品和包装物通过“周转材料”科目核算 材料销售的收入记入“其他业务收入”科目

任务一： 原材料按实际成本核算 （一）任务内容 1、外购原材料 2、委托加工材料 3、非货币性资产换入材料 4、耗用材料 5、销售材料 （二）任务准备—账户设置 1.原材料 2.在途物资

（三）任务提示 采购材料发生的运杂费中只有运费才能抵扣。 注意：抵扣的要求 可抵扣的增值税，分别17%、13%两种税率计算。 在什么情况下，月末要对材料按暂估价入账？为什么？ 委托加工材料如何核算？

（四）工作举例 【例1】某火电厂采购煤炭一批，已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末如何进行会计处理？（假设合同规定价格为50000元。） 工作思考：如果月末不入账，可能出现什么结果？暂估入账下月收到该材料的发票账单，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元，运输单据标明运费4000元（按规定准予扣除进项税额7%），装卸费等500元，款项总计63000元，已用银行存款支付。

【例2】企业委托外单位加工材料,原材料成本20万元,加工费用5万元,由受托方代收代交的消费税0 【例2】企业委托外单位加工材料,原材料成本20万元,加工费用5万元,由受托方代收代交的消费税0.5万元,材料已经加工完毕验收入库,加工费用尚未支付。 （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品。 注：委托加工环节的消费税可以在销售环节抵扣。 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售。 注：委托加工环节的消费税直接计入材料成本。

【例3】A公司以甲材料（账面价值为0. 9万元、公允价值为1万元），换入B公司的乙材料（账面价值为1 【例3】A公司以甲材料（账面价值为0.9万元、公允价值为1万元），换入B公司的乙材料（账面价值为1.1万元、公允价值为1万元），A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。假设双方不存在关联关系，双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。

提示： 1、换入资产的入账价=换出资产的公允价+相关税费 2、换入材料要计提进项税，换出材料要计提销项税。 3、换出资产公允价—账面价 [材料]其他业务收入（支出 ） [固定资产]营业外收入（支出）

任务二：原材料按计划成本计价的核算 （一）任务内容 （二）任务准备——账户的设置 1、收到原材料的核算 2、发出原材料的核算 1、原材料 2、材料采购 3、材料成本差异

（三）任务举例 【例1】F热电厂2007年7月3日购入1000kg甲材料，增值税专用发票列明材料单价为10元/kg，总价款为10000元，增值税1700元，对方代垫运费200元。企业通过银行支付全部款项11900元。甲材料计划成本为9.5元/kg，材料已验收入库。（在入库时登记成本差异） 提示：实务中应将运费和杂费分开，否则不予抵扣运费的进项税。 思考：如果将200元计入买价中抵扣的进项税是否更多些？

6月15日，物资已收到，实收7860公斤，短缺140公斤，原因不明，其计划成本为101元/公斤。 【例2】2007年6月5日，B火电厂购入甲材料8000公斤，每公斤100元，增值税专用发票上注明增值税额136000元，代垫运费为14000元，全部价款已付，发票账单已到，但材料尚未收到。 6月15日，物资已收到，实收7860公斤，短缺140公斤，原因不明，其计划成本为101元/公斤。 思考：短缺140公斤材料的成本如何计算？ 所损失的材料支付的进项税为什么要转出？

计划成本核算的步骤： 1、根据月初结存材料的差异和计划成本，以及本月购进材料的差异和计划成本，计算本月材料成本差异率。 将材料成本差异作为材料成本管理的一项考核指标 2、根据本月发出材料的计划成本和以上计算的材料成本差异率，计算本月发出材料的成本差异。 将计入有关成本费用账户的计划成本调整为实际成本，以便计算实际利润。

任务三：低值易耗品及包装物核算 （一）任务内容 （二）设置账户 2、包装物核算 ——在用 ——摊销 1、低值易耗品核算 周转材料 ——在库 注：（1）购进时，记入“在库”明细账； （2）领用时 如果采取一次摊销法，则直接由“在库”明细账转入相关成本费用账户 如果采取五五摊销法，则先从“在库”明细账转入“在用”明细账；摊销时，再由“摊销”明细账转入相关成本费用账户。

（三）低值易耗品价值摊销方法 1、一次转销法 2、五五摊销法

（四）任务举例 【例1】某电厂检修车间领用工具一批，计划成本为5800元。如果低值易耗品采用一次转销法，如何核算？如果低值易耗品采取五摊销法，如何核算？ 提示: 新准则取消了分次摊销法 与之相对应，“待摊费用”科目不再使用。

【例2】企业销售产品时领用一批不单独计价的包装物，其实际成本为2300元。

存货清查的核算 1、存货盘存制度： 定期盘存制 永续盘存制  2、账户设置 待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢

3、任务举例 【例】2007年6月某热电厂在财产清查中，发现丙材料盘盈10kg，丙材料计划成本为300元/kg，材料成本差异率为2％。 为什么资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目？

存货期末计价的核算 【例】某公司有A、B、C、D四种存货，按其性质不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，如后表所示。 请分别按三种比较法确定期末结存存货的价值。

存货期末计价的核算 某公司有A、B、C、D存货，按其性质不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，如下表所示。现分别按三种比较法确定期末结存存货的价值。 期末存货成本与可变现净值比较表 金额单位：元 项 目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 综合比较法 甲类存货 6 000 6 600 A存货 2 000 2 800 B存货 4 000 3 800 乙类存货 14 000 13 800 C存货 6 200 D存货 8 000 7 600 总 计 20 000 20 400 19 400 19 800

单项比较法下，存货减值为：600 分类比较法下，存货减值为：200 综合比较法下，存货减值为：0 如果企业想使报表利润大一些，选择哪种方法可达到目的？ 如果企业想使报表利润小一些，选择哪种方法可达到目的？ 如果企业想使报表资产大一些，选择哪种方法可达到目的？ 如果企业想使报表资产小一些，选择哪种方法可达到目的？ 如果银行以资产负债率为发放贷款考核的依据，且企业又想向银行贷款，企业应选择哪种方法？

财产物资岗位 工作任务 协助建立健全财产清查制度、计量验收制度、财产物资的管理办法；编制固定资产核算依据清册。 负责固定资产折旧和大修理费的计提与分配；存货、固定资产、在建工程和无形资产减值准备的计提；分摊材料成本差异。 复核或受权审核原始凭证、填制记账凭证、登记财产明细账及备查簿。 审查汇编材料采购用款计划，控制采购成本；会同有关部门编制材料计划成本目录。 参与财产物资的清查盘点。配合财务成果核算岗位，办理财产损失的报批手续。 监督、指导、管理实物负责人登记保管账（卡），并定期或不定期核对账目。

存货岗位核算流程 产品入库单 销 货 单 位 银 行 购 货 单 位 业 务 部 门 仓 库 领 料 部 门 厂 部 车 间 其 他 银 行 购 货 单 位 业 务 部 门 仓 库 领 料 部 门 厂 部 车 间 其 他 财 会 科 明 细 账 销 售 科 成 品 库 回 单 进 帐 单 购货发票 收料单 领料单 结算凭证 发票记账联 产品入库单 销 货 发 票 出 库 单

固定资产、无形资产核算流程 资 产 业 务 资 产 增 加 业 务 资 产 减 少 业 务 购 买 建 造 转 让 报 废 台 账 资 产 业 务 资 产 增 加 业 务 资 产 减 少 业 务 购 买 建 造 转 让 报 废 台 账 折 旧 、 摊 销 记 帐 凭 证 资产明细账

工作任务 存货取得、验收、发出及清查、计提跌价准备的核算； 固定资产、无形资产取得的核算； 计提固定资产折旧和无形资产的摊销的核算； 固定资产改建扩建和修理的核算； 固定资产、无形资产期末计提减值准备和处置的核算； 固定资产清查的核算。

工作要求 1、编制记账凭证; 2、登记“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”、 “库存商品”、“存货跌价准备”总分类账户所属的明细账户; 3、登记有关“固定资产”、“无形资产”明细账或登记簿。 工作目的 1、明确本岗位的工作职责和任务; 2、掌握各种存货业务处理的实际操作技能; 3、熟悉资产会计岗位基本职责，业务流程，掌握固定资产、无形资产的核算方法和操作技能