2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授

第四节 存货 存货概述 （一）、存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处 在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品 、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和 代修品视同企业的产品，属于企业存货。

强调：1.日常的； 2.准备出售的； 3.生产过程中耗用的。 注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地 产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是 固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属 于存货。

二、存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成 本、加工成本和其他成本。 实务中具体按以下原则确定： 1 二、存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成 本、加工成本和其他成本。 实务中具体按以下原则确定： 1.购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装 卸费、保险费、包装费、仓储费【采购过程中发生的】等）、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理 中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并 扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其 他费用。

（1）存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票 账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税 额。 ①增值税 小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存 货的入账价值。 一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及 到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是 要记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 ②采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可 以按7%予以抵扣。

（2）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关 税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相 应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金。

2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货 费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末 根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货 费用，计入当期损益（主营业务成本），对于未售商品的 进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接 计入当期损益（管理费用）。

2.自行加工存货成本 主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造 费用。 （1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户 设计产品所发生的设计费用计入存货成本。 （2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用， 计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序 必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。

3.委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包 装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际 耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委 托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税 费。

其他需要注意的： 下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损 益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应 在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费 用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达 到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如 某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量 标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应 计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支 出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货 成本的是（ ）。 A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运 杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额 较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　） 【答案】√ 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集， 期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的 进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计 入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的， 可以在发生时直接计入当期损益。

【例题·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ） A. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B 【例题·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（　） A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.存货采购过程中发生的仓储费用 【答案】ACD

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一 批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为 4 【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一 批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为 4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万 元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【答案】A

【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以 抵扣，不计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应 收款中核算的，分录为： 借：原材料 27 应交税费——应交增值税（进项税额） 4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25

三、存货发出的计价方法 实际成本法下的计价方法： 1.先进先出法 2.月末一次加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法 计划成本法

1.个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际 法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出 存货成本和期末存货成本的基础。

2.先进先出法 先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗 用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价 的一种方法。具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货的数 量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记 存货的发出成本和结存金额。在物价持续上升时，期末存货成 本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存 存货价值。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的 成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际 成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际 成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际 成本为290千克；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲 材料发出成本为（ ）元。 A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

【答案】C 【解析】本题考核先进先出法。发出材料成本＝200×300 ＋300×310＝153 000（元）。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的 成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际 成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成 本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲 材料的实际成本为（ ）元。 A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 【答案】D 【解析】剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝ 100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以 月末原材料的实际成本100×110＝11 000（元）。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的 成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际 成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际 成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际 成本为290千克；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲 材料发出成本为（ ）元。 A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

【答案】C 【解析】本题考核先进先出法。发出材料成本＝200×300 ＋300×310＝153 000（元）。

3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初 存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货 成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算 本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 公式 见教材。

【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出 原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每 公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每 公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2 月末，甲材料的库存余额为（　）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

【答案】C 【解析】全月一次加权平均单价＝[200×100＋ 300×110]/[200＋300]＝106（元），月末库存材料的数 量200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝ 100×106＝10 600（元）。

【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平 均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200 件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成 本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当 月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ） 元。 A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000

【答案】B 【解析】材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（ 200+400+400）=37 【答案】B 【解析】材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（ 200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成 本=37.2×500=18 600（元），答案是选项B。

4.移动加权平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每 次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均 单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据 的一种方法。公式见教材。

简单理解： 金额/数量＝（前金额＋本次金额）/（前数量＋本次 数量）

原材料 原材料是指企业在生产过程中经加工而改变其形态或性质 ，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料和外购半成 品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、包装材料、燃料等。 对原材料的核算可采用实际成本法和计划成本法。

一、实际成本法 实际成本法是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均 按照实际成本在其总账和明细帐中进行登记核算的一种方 法。此种方法一般适用于规模小、存货品种简单、采购业 务不多的企业。 设置“原材料”和“在途物资”账户，反映原材料的购 入、增减变动情况及变动后的结果。

借方 原材料 贷方 企业已验收入库的原材料的实际成本 企业发出原材料的实际成本 库存原材料的实际成本

借方 在途物资 贷方 企业各种尚未验收入库的外购物资的实际成本 在途物资到达企业验收入库时的实际成本 已付款或已开出商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本

“原材料”账户可按材料的类别、品种和规格设置明细帐 进行明细核算。 在途物资账户按供应单位和物资种类设置明细帐。 （一）单料同到 结算凭证到达，同时材料验收入库。 借：原材料 应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 （或）应付票据 其他货币资金

例：某企业外购原材料一批，单价为每公斤12元，计 1000公斤。运输过程中支付运输费1200元，发生合理损 耗4公斤。增值税率17％。材料已验收入库，货款以银行 存款支付。 借：原材料 13116（12000+1200×93％） 应交税费－应交增值税（进项税额） 2124 贷：银行存款 15240 注意：2124＝12000×17％＋1200×7％

（二）单到料未到 结算凭证先到，材料后验收入库。 1、先收凭证 借：在途物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或）应付账款 应付票据 其他货币资金

2、后收材料 借：原材料 贷：在途物资 例：某企业从外埠购入原材料一批，价款20000元，增值 税3400元，运输费600元。结算凭证到达，企业签发一张 面值24000元的商业汇票办理结算，但材料未到。 借：在途物资 20558 应交税费－应交增值税（进项税额） 3442 贷：应付票据 24000

待材料验收入库后 借：原材料 20558 贷：在途物资 20558 （三）料到单未到 材料先到，结算凭证后到。 在料到单未到的情况下，企业在收到材料验收入库时暂不 作账务处理，只将有关的入库凭证单独保管，待购货的结 算凭证到达后，再按单料同到的情况处理。 如果月末单仍未到，对已入库的材料按暂估价入账，下月 初用红字冲回；待凭证到达后按单料同到处理。

例：某企业从外埠购入原材料一批，计10吨，材料已验收 入库，但结算凭证月末尚未到达本企业。企业于月末对该 材料按每吨1500元估计入账。 借：原材料 15000 贷：应付账款 15000 下月初用红字冲回时 借：原材料 15000 贷：应付账款 15000

（四）发出存货的核算 在实际成本法下，发出存货计价的方法有先进先出法、加 权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入 账的有（ ）。 A. 月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B 【例题·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入 账的有（　）。 A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利

【答案】AC 【解析】选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事 会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不 作处理。

【例题·多选题】（2012年）下列各项中，企业可以采用 的发出存货成本计价方法有（ ）。 A. 先进先出法 B. 移动加权平均法 C 【例题·多选题】（2012年）下列各项中，企业可以采用 的发出存货成本计价方法有（ ）。 A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法 【答案】ABC 【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期 末计量的方法。

二、计划成本法 计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按计划成本 计价的一种核算方法。通常适用于材料品种繁多、收发频 繁的大中型企业，或管理上需要分别核算材料的计划成本 和成本差异的企业。 设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等账 户，不再设置“在途物资”账户。

借方 材料采购 贷方 1、采购物资、材料时的实际成本； 2、购入材料实际成本小于计划成本的节约差异。 1、已验收入库材料的计划成本； 2、购入材料实际成本大于计划成本的超支差异。 在途物资的实际成本

借方 原材料 贷方 验收入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 月末结存材料的计划成本

借方 材料成本差异 贷方 1、收入材料实际成本大于计划成本 的超支差 2、发出材料应分担的节约差 1、收入材料实际成本小于计划成本的节约差 2、发出材料应分担的超支差 结存材料的超支差 结存材料的节约差

“材料采购”账户按供应单位和物资品种设置明细账。 “原材料”账户按材料的保管地点、材料种类、品种和规 格设置明细帐。 “材料成本差异”账户分别按原材料、包装物、低值易耗 品等存货的类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合 差异率。

材料入库，结转差异 发出材料，分配差异 材料采购 材料成本差异 原材料 采购实际成本 60 入库的计划成本 50 超支差 10 入库材料 入库的计划成本 50 超支差 10 入库材料 计划成本 50 发出材料 生产成本 入库材料转入超支差 10 ①材料入库 ②结转超支差 分配差异 ③发出材料 分配差异 10 生产领用材料 ④分配差异 材料入库，结转差异 发出材料，分配差异 超支差形成及分配流程图

材料采购： 借：材料采购 60 贷：银行存款 60 ①材料入库 借：原材料 50 贷：材料采购 50 ②产生差异 借：材料成本差异 10 贷：材料采购 10

③生产领用材料 借：生产成本 50 贷：原材料 50 ④分配差异 借：生产成本 10 贷：材料成本差异 10

材料入库，结转差异 发出材料，分配差异 材料采购 材料成本差异 原材料 采购实际成本 60 节约差 10 入库的计划成本 70 入库材料 采购实际成本 60 节约差 10 入库的计划成本 70 入库材料 计划成本 70 发出材料 生产成本 领用材料分配节约差 10 ①材料入库 ②结转差异 转入节约差 ③发出材料 生产领用材料 材料入库，结转差异 发出材料，分配差异 节约差形成及分配流程图 ④分配差异 10

材料采购： 借：材料采购 60 贷：银行存款 60 ①材料入库 借：原材料 70 贷：材料采购 70 ②产生差异 借：材料采购 10 贷：材料成本差异 10

③生产领用 借：生产成本 70 贷：原材料 70 ④分配差异 借：材料成本差异 10 贷：生产成本 10

材料采购： 借：材料采购 60 贷：银行存款 60 ①材料入库 借：原材料 50 贷：材料采购 50 ②产生差异 借：材料成本差异 10 贷：材料采购 10

③生产领用材料 借：生产成本 25 贷：原材料 25 ④分配差异 借：生产成本 10X25÷50=5 贷：材料成本差异 5

材料的成本差异率 收入材料的成本差异 = ×100％ 收入材料的计划成本 10 ×100％×25＝5 50

（一）原材料收入的核算 例1：某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算，单 位计划成本为80元/公斤。2012年2月28日，有关账户余 额如下： 账户名称 余额方向 金额（元） 材料采购 借方 6080 原材料 借方 12640 材料成本差异 贷方 250 该企业3月份发生的原材料收入业务如下：

1、采购原材料200公斤，单价78元，材料已验收入库， 货款及增值税金额均以银行存款支付。 借：材料采购 15600 应交税费－应交增值税（进项税额） 2652 贷：银行存款 18252 借：原材料 16000 贷：材料采购 16000 借：材料采购 400 贷：材料成本差异 400

2、采购原材料120公斤，单价79元，运杂费100元。结算 凭证已到并已支付款项，但材料未到。 借：材料采购 9580 应交税费－应交增值税（进项税额） 1611.6 贷：银行存款 11191.6

3、上月已办理结算手续但未运达企业的材料80公斤，于 本月全部到达并验收入库。 借：原材料 6400 贷：材料采购 6400 借：材料采购 320 贷：材料成本差异 320

4、本月购进的材料50公斤已验收入库，月末时结算凭证 仍未到达。按计划成本暂估入账。 借：原材料 4000 贷：应付账款 4000 （二）原材料发出的核算 材料成本差异率的计算公式： 本月材料成本 差异率 月初结存材料 的成本差异 本月收入材料的成本差异 + = 月初结存材料 的计划成本 本月收入材料的成本差异 +

月初结存材料的成本差异 上月材料成本 差异率 = ×100％ 月初结存材料的计划成本

例2：承例1，3月末，该企业发出材料438公斤，计划成 本总额35040元。其中，生产部门领用350公斤，计划成 本28000元；车间管理部门领用40公斤，计划成本3200 元；厂部管理部门领用28公斤，计划成本2240元；专设 销售机构领用20公斤，计划成本1600元。 借：生产成本 28000 制造费用 3200 管理费用 2240 销售费用 1600 贷：原材料 35040

例3：承例2，该企业3月份材料成本差异率计算如下： －250－400－320 3月份材料成本差异率 = ×100% 12640＋16000＋6400 =－2.77% 本月材料应分配的成本差异＝35040×(2.77%)=970.61

结转发出材料应负担的成本差异： 借：材料成本差异 970. 61 贷：生产成本 775. 6 制造费用 88. 64 管理费用 62 结转发出材料应负担的成本差异： 借：材料成本差异 970.61 贷：生产成本 775.6 制造费用 88.64 管理费用 62.05 销售费用 44.32 本月发出材料的实际成本：35040－970.61=34069.39

【例题1】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款 为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收 到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以 银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　510 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3 510 000

【例题2】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批， 专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34 000 元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入 库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录 借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000

【例题3】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料 一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额 85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料 已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　500 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 85 000 　　贷：应付票据　　　　 　　　585 000

【例题4】承【例题1】和【例题3】，月末，甲公司汇总 本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成 本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司应编制 如下会计分录： 借：原材料——L材料　　　　　　　　3 200 000 　　　　　——M2材料　　　　　　　 520 000 　　贷：材料采购　　　　 3 720 000

上述入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+ 500 000）元，入库材料的成本差异为节约220 000（3 500 000-3 720 000）元。 借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异——L材料 200 000 ——M2材料 20 000

【例题5】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领 用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司 应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本　　　　 2 000 000 　　　　　　——辅助生产成本　　　 　 600 000 　　制造费用 　　　　　　　　　　　 250 000 　　管理费用　　　　　　　　　　 50 000 　　贷：原材料——L材料 　　　 2 900 000

【例题6】承【例题1】和【例题5】，甲公司某月月初结 存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差 异为节约200 000元，则： 材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+ 3 200 000）×100%=-4.03%

结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异——L材料　　　　 　116 870 　　贷：生产成本——基本生产成本 　　　　 80 600 　　　　　　　　——辅助生产成本　　　 　24 180 　　　　制造费用　　　　　　　　　　 10 075 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　2 015

【例题·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算， 应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年 末一次计算分摊。（　） 【答案】√

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期 验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成 本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结 存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期 材料成本差异率

【例题·单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核 算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支 20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划 成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元， 当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A.超支 5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 【答案】A 【解析】 [20＋（110－120）]/（80＋120）×100＝5（ 万元）（超支）。

【例题·单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万 元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成 本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车 间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材 料的实际成本为（　）万元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5

【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋ 550）＝ －5%，则当月生产车间领用材料应负担材料成 本节约差异＝600×（－5%）＝－30（万元），则当月生 产车间领用的材料的实际成本＝600－30＝570（万元）

【例题·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008 年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本 差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000 万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料 的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材 料的实际成本为（　）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1 604

【答案】C 【解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差 异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料 的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本） ＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%； 2008年12月31日结存材料的实际成本 ＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%） ＝802（万元）。

【例题·单选题】(2012年)某企业材料采用计划成本核算。 月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20 万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本 为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材 料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187

【答案】A 【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=- 10%，领用原材料的实际成本=180

二、包装物 （一）包装物 包装物是指企业在生产经验过程中为包装本企业的产品而 储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

（二 ）包装物的核算范围 1、生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装 物； 2、随同产品出售而不单独计价的包装物； 3、随同产品出售而单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

（三）包装物的核算 设置“周转材料--包装物”账户，属于资产类账户。 借方 周转材料--包装物 贷方 各种途径增加的包装物成本 因各种原因减少的包装物的成本 期末库存包装物的成本

1、外购包装物 借：周转材料--包装物 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料--包装物

3、随同产品出售而不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料--包装物 4、随同产品出售而单独计价的包装物 借：其他业务成本 例：某企业销售甲产品时领用单独计价的包装物一批，甲 产品成本50000元，包装物成本4000元；甲产品销售收入 70000元，包装物销售收入6000元，增值税率17％。

甲产品的核算： 借：银行存款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 11 900 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000

包装物的核算： 借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 6000 应交税费－应交增值税（销项税额）1020 借：其他业务成本 4000 贷：周转材料--包装物 4000

5、出借包装物 例：某企业出借包装物一批，其成本2000元，计入销售费 用，同时收取押金400元。 借：销售费用 2000 贷：周转材料--包装物 2000 收到押金时 借：银行存款 400 贷：其他应付款 400

退还押金时 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400

出租包装物： 例：某企业出租包装物一批，其成本650元，同时收取租 金收入1000元，增值税170元。该企业采用一次摊销法摊 销包装物的成本，增值税率17％。 借：银行存款 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税费－应交增值税（销项税额） 170 借：其他业务成本 650 贷：周转材料-包装物 650

注意：如果是包装物按照计划成本法核算，参照教材例 题，领用时要分配差异。

【例题·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装 物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转 到（ ）。 A. “制造费用”科目 B 【例题·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装 物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转 到（ ）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本 应结转到销售费用中。

【例题·单选题】企业销售产品领用单独计价包装物一批， 其计划成本为8 000元，材料成本差异率为1%，此项业务 企业正确的账务处理为（　）。 A.记入其他业务成本7 920元 B.记入销售费用7 920元 C.记入其他业务成本8 080元 D.记入销售费用8 080元

【答案】C 【解析】应计入其他业务成本的金额＝8 000＋ 8 000×1%＝8 080（元）。

低值易耗品 （一）低值易耗品 是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工 具、管理工具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的 包装容器等各种用具物品。 注意： 原材料、低值易耗品和固定资产的区别与联系

（二）低值易耗品的核算 设置“周转材料--低值易耗品”账户，属于资产类账户。 借方 周转材料-- 低值易耗品 贷方 增加的低值易耗品的成本 减少、摊销低值易耗品的成本 结存低值易耗品的成本

1、低值易耗品增加的核算 购入、自制、委托外单位加工等途径增加的低值易耗品的 核算同原材料、包装物，不再重复。 2 1、低值易耗品增加的核算 购入、自制、委托外单位加工等途径增加的低值易耗品的 核算同原材料、包装物，不再重复。 2.低值易耗品减少（摊销）的核算 低值易耗品的摊销 有一次摊销法、分次摊销法等。

（1）一次摊销法 领用低值易耗品时 借：管理费用 制造费用 其他业务成本 贷：周转材料--低值易耗品

例：某公司管理部门领用一批低值易耗品，账面价值 ６000元，采用一次转销法。 借：管理费用 6 000 贷：周转材料--低值易耗品 6 000 （2）分次摊销法 需要设置以下明细科目： 周转材料-- 低值易耗品----在库 ----在用 ----摊销

1. 购入低值易耗品： 借：周转材料--低值易耗品----在库 贷：银行存款 2 1.购入低值易耗品： 借：周转材料--低值易耗品----在库 贷：银行存款 2.领用低值易耗品： 借：周转材料--低值易耗品----在用 贷：周转材料--低值易耗品----在库

3. 低值易耗品分次摊销： 借：制造费用 贷：周转材料--低值易耗品---摊销 4 3.低值易耗品分次摊销： 借：制造费用 贷：周转材料--低值易耗品---摊销 4.低值易耗品报废： 借：周转材料--低值易耗品----摊销 贷：周转材料--低值易耗品----在用

（三）委托加工物资 委托加工物资是指企业为了满足生产经营的需要，在 企业无法加工或加工能力不足时委托外单位加工的各种 物资，包括委托加工材料、委托加工商品等。

设置“委托加工物资”账户，属于资产类账户。 借方 委托加工物资 贷方 1、发出委托加工物资的实际成本； 2、支付加工的相关税费。 收回委托加工物资的实际成本 尚未加工完成物资成本

例1：某企业委托甲工厂加工物资一批，发出材料的实际 成本为8000元，同时支付加工费2000元和增值税340元， 两个月后，该企业收回委托甲工厂加工的物资。 1、发出材料时 借：委托加工物资 8000 贷：原材料 8000

2、支付加工费和增值税款时 借：委托加工物资 2000 应交税费－应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340 3、收回加工完成的商品时 借：库存商品 10000 贷：委托加工物资 10000

【例2】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出A材料一 批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存 款支付运杂费2 200元，假定不考虑相关税费。甲公司应 编制如下会计分录： （1）发出材料时： 借：委托加工物资　　　72 800 　　贷：原材料—A材料　　　　　70 000 　　　　材料成本差异　　　　　 2 800

（2）支付运杂费时： 借：委托加工物资　　　　2 200 　　贷：银行存款　　　　　　　2 200

【接上例】甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行 存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成 本为110 000元。（收回材料时支付了20000元的加工费 ）甲公司应编制如下会计分录： （3）支付运杂费、加工费时： 借：委托加工物资　　　　　22 500 　　贷：银行存款　　　　　　　22 500

（4）量具入库时： 借：周转材料——低值易耗品　　110 000 　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　97 500 　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　12 500

需要交纳消费税的委托加工物资 （1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消 费税计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 等 （2）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的， 将受托方代收代交的消费税计入应交税费的借方。 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款等

例：委托外单位加工应交消费税的物资，由受托方代扣代 缴消费税1000元，如果加工物资收回后接着生产应税消费 品的，生产的产品销售时要交消费税3000元。 加工时交的消费税： 借：应交税费—应交消费税 1000 贷：银行存款 1000 产品销售时应交消费税时： 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费—应交消费税 3000

实际缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 2000 贷：银行存款 2000

【例题·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后 直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加 工材料成本的是（　）。（2008年） A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不 应计入委托加工材料成本。

【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公 司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于 连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万 元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万 元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入 账价值为（ ）万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02

【答案】A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216 （万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵 扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费 品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本

【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的 有（ ）。（2007年） A. 加工中实际耗用物资的成本 B 【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的 有（　）。（2007年） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“ 应交税费——应交消费税”科目。

【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税 人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加 工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。 A. 发出材料的实际资本 B. 支付给受托人的加工费 C. 支付给委托方的增值税 D. 受托方代收代缴的消费税

【答案】AB 【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代 收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述 的有（ ）。 A. 多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B 【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述 的有（ ）。 A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他 业务收入 【答案】ABD 【解析】选项C，计入销售费用。

库存商品 （ 一）库存商品 是指企业库存的各种商品，即工业企业的产成品和商 业企业的库存商品。包括库存的外购商品、自制的商品产 品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及 存在外库的商品等。 工业企业的库存商品主要是产成品，还包括接受外来 原材料加工制造的代制品和为外单位加工整理的代修品， 及可以降价出售的不合格品。

（二）库存商品的核算 设置“库存商品”账户，属于资产类账户。 借方 库存商品 贷方 已入库商品的成本 发出商品的成本 结存商品的成本

1、产成品验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 2、发出商品（如出售），结转成本，确认收入。 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额 核算法进行日常核算。 （1）毛利率法 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计 划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期 末存货成本的一种方法。其计算公式如下 毛利率＝（销售毛利／销售净额）×100% 销售净额＝商品销售收入一销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额一销售毛利 ＝销售净额×（1－毛利率） 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本一本期销售 成本

【例题·单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发 出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%， 2009年2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货 成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为 300万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200 【答案】C 【解析】2月末存货成本 ＝1 200＋2 800－（3 000－300）×（1－30%） ＝2 110（万元）。

（2）售价金额核算法 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均 按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科 目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的 进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公 式如下：

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价十本期购入商 品进销差价）／（期初库存商品售价＋本期购入商品 售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入 ×商品进销差价率 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入一本期销售商品

应分摊的商品进销差价 ＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率） 期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购 进商品的进价成本一本期销售商品的成本

企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也 可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。 年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 【例题·计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算， 2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总 额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售 价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如 下：

商品进销差价率 =（10+15）/（110+90）×100%=12. 5% 已销商品应分摊的商品进销差价 =120×12 商品进销差价率 =（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价 =120×12.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本 =120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本 =100+75-105=70（万元）

【例题·判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期 末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销 差价率。（ ） 【答案】 × 【解析】本期销售商品的成本 ＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率） 期末结存商品的成本 ＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本

存货清查的核算 存货清查的方法采用实地盘点法，盘点后编制“存货盘点 表”。

设置“待处理财产损溢”账户，属于资产类账户。 待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 －待处理固定资产损溢 借方 待处理财产损溢 贷方 1、发生的资产盘亏金额； 2、经批准处理的资产盘盈金额。 1、发生的资产盘盈金额； 2、经批准处理的资产盘亏金额。

（一）存货盘盈的处理 1、发生存货盘盈时，按同类或类似存货的市场价格调整 存货账面记录，以使账实一致。 2、报经批准后，进行处理。存货盘盈的处理一般应冲减 管理费用。 例：1、某企业进行财产清查，发现盘盈甲材料，按市场 价格计算其成本为900元，盘盈原因待查。 借：原材料 900 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢900

2、查明原因，盘盈原材料系收发时的计量误差所致，经 批准冲销企业的管理费用。 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 900 贷：管理费用 900

（二）存货盘亏的处理 1、发生存货盘亏或毁损时，通过“待处理财产损溢”账 户将存货账面价值调减，以使账实一致。 2、报经批准后，进行处理。可以收回的保险赔偿和过失 人赔偿计入“其他应收款”；属于非常损失的部分，计入 “营业外支出”；属于一般性经营损失的，计入“管理费 用”。

例：某企业盘亏甲材料，实际成本400元，原因待查。 借：待处理财产损失－待处理流动资产损失 400 贷：原材料 400 查明原因，盘亏甲材料属于定额内损耗，批准作为管理费 用列支。 借：管理费用 400 贷：待处理财产损失－待处理流动资产损失 400

注意：非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税不得从销项 税额中抵扣。因此，非正常损失的存货价值包括存货的实 际成本和应负担的进项税额两部分。

例：某企业因发生水灾，对财产进项清查盘点。其中，产 成品毁损数额按实际成本计算为5000元，产成品耗用的原 材料及应税劳务的进项税为 350元，并通知保险公司。 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 5350 贷：库存商品 5000 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 350

水灾造成的产成品损失已经作出处理，残料估价300元， 可以由保险公司赔偿的损失4000元，由企业负担的损失 1050元。 借：原材料 300 其他应收款 4000 营业外支出 1050 贷：待处理财产损失－待处理流动资产损失 5350

【例题·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目 的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用 的是（ ）。 A 【例题·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目 的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用 的是（　）。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A

【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“ 其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失 人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入 “管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外 支出——非常损失”科目。

【例题·判断题】属于非常损失造成的存货毁损，应按该存 货的全部实际成本计入营业外支出。（　） 【答案】 × 【解析】对于存货毁损，扣除残料价值和应由保险公司、 过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入 “管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外 支出”科目。

【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴 雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转 出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保 险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企 业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。

A. 借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114 B. 借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C A.借：营业外支出　　　　114 　　　贷：待处理财产损溢　　114 B.借：管理费用　　　　　114 　　　贷：待处理财产损溢　　114 C.借：营业外支出　　　　80 　　　贷：待处理财产损溢　　80 D.借：管理费用　　　　　80 　　　贷：待处理财产损溢　　80

【答案】A 【解析】该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额 是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔 款后的净损失是234-8-112=114（万元）。

存货减值 按照我国现行会计准则的规定，会计期末，存货应按照成 本与可变现净值孰低的原则计价。 成本与可变现净值孰低原则是：当成本低于可变现净值 时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期 末存货按可变现净值计价。 可变现净值是指估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

例： 成本 可变现净值（市价） 期末计价 100 120 100 100 80 80 注意：“期末计价”是指在资产负债表中的计价，表现 为： 存货成本 100 - 存货跌价准备 20 = 存货期末价值 80

（一）存货跌价准备的核算 依据成本与可变现净值孰低的原则，当可变现净值低于成 本时，就应对存货计提跌价准备。 存货跌价准备＝成本－可变现净值 设置“存货跌价准备”账户，属于存货的备抵账户。 借方 存货跌价准备 贷方 计提或补提的跌价准备 冲销的存货跌价准备 已提未冲销的跌价准备

例：某企业采用成本与可变现净值孰低的方法对期末存货 进行计价，2008年末，某项存货的账面价值300000元， 可变现净值280000元。 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000

2009年末，该项存货的账面价值300000元，可变现净值 270000元。 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2010年末，该项存货的账面价值300000元，可变现净值 275000元。 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000

2011年末，该项存货的账面价值300000元，可变现净值 310000元。 借：存货跌价准备 25000 贷：资产减值损失 25000 货账面价值 可变现净值 存货跌价准备 2008年 300000 280000 20000 2009年 300000 270000 30000 2010年 300000 275000 25000 2011年 300000 310000 －

存货跌价准备 1、20000 2、10000 3、5000 4、25000

当存货存在下列一项或若干项情况时，应将存货的账面价 值全部转入当期损益： 1、已霉烂变质的存货； 2、已过期而无转让价值的存货； 3、生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存 货； 4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

例：假设上述存货2011年6月全部霉烂变质，已没有使用 价值和转让价值。 借：资产减值损失 275000 存货跌价准备 25000 贷：原材料 300000 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（其他业务成本）

例：如果上述计提存货跌价准备的是企业库存商品，全部 销售。收入400000元，成本300000元，已计提存货跌价 准备25000元。 借：银行存款 400 000 贷：主营业务收入 400 000 借：主营业务成本 275 000 存货跌价准备 25 000 贷：库存商品 300 000

【例题·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际 成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生 成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计 用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“ 存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的 存货跌价准备为（　）万元。 A.－10 B.0 C.10 D.12 【答案】D

【解析】先计算出乙存货的成本＝100＋20 =120（万元）； 再计算出乙存货的可变现净值＝110－2＝108（万元）， 成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备 ＝120－108＝12（万元）。

【例题·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的 有（ ）。 A. 存货应按照成本进行初始计量 B 【例题·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的 有（　）。 A.存货应按照成本进行初始计量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实 际成本 【答案】ABCD

【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的 表述中，正确的有（ ）。 A. 应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B 【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的 表述中，正确的有（　）。 A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】以上四项全部正确。

【例题·单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本 核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现 短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备 2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人 员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务 应确认的净损失为（）元。 A.3000 B.5000 C.6000 D.8000

【答案】A 【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔 款的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000 元

本讲结束 祝您工作顺利，学习进步！