《会计学》 主讲：陈艳 东北财经大学会计学院

第五章 存货 第一节 存货概述 第二节 存货购进 第三节 存货发出 第四节 存货清查 东北财经大学会计学院

第一节 存货概述 一、存货概念与特点 二、存货的确认条件 三、存货的种类 四、存货入账价值的确定 东北财经大学会计学院

一、存货的概念与特点 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备出售的产成品或商品 处在生产过程的在产品 　 以备出售的产成品或商品 　 处在生产过程的在产品 　 以备耗用的材料或物料 东北财经大学会计学院

变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产 （二）存货的特点 是企业的有形资产，具有物质实体 变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备 在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资） 东北财经大学会计学院

除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件 以上两点也是确认企业其他有形资产必须具备的条件 二、存货的确认条件 除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 以上两点也是确认企业其他有形资产必须具备的条件 东北财经大学会计学院

三、存货的种类（P86-87） 原材料 在产品 自制半成品 产成品 外购商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 东北财经大学会计学院

四、存货入账价值的确定 按取得时的实际成本计价 （一）购入的存货 买价 其他采购费用：运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费、关税等 （二）自制的存货 直接材料费 直接人工费 制造费用 东北财经大学会计学院

按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账 （三）委托加工的存货 消耗的材料费 加工费 往返运杂费 应负担的税费 （四）投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账 （五）盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账 东北财经大学会计学院

第二节 存货购进 一、原材料采购成本的确定 二、原材料按实际成本核算的会计处理 东北财经大学会计学院

一、原材料采购成本的确定 （一）买价：购货发票所注明的货款金额 （二）其他采购费用：如相关税费、保险费、运输费、装卸费等 制造企业用于产品生产的物资。包括原料及主要材料、辅助材料和燃料等 （一）买价：购货发票所注明的货款金额 （二）其他采购费用：如相关税费、保险费、运输费、装卸费等 东北财经大学会计学院

特别提醒 小额零星采购费不计入采购成本，计入管理费用（当期损益） 应交税金以下两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本 东北财经大学会计学院

二、原材料按实际成本核算的会计处理 （一）基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价 在途物资 东北财经大学会计学院

（二）原材料购进账户设置 对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例5—3） 发出实际成本 应交税费—应交增值税 原材料 预付账款 生产成本 实际成本 钱货两清 例5－1 结存成本 应付账款(票据) 已付数 应付数 应付数 期末余额 未付数 对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例5—3） 在途物资 应付款数 材料到达 应交税费 ××× 材料到达 对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例5—4） 货款未付 例5－2 账户性质：资产类。 账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 东北财经大学会计学院

关于”应付票据”账户的说明 原材料 应交税费 东北财经大学会计学院

例5-1：企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 （三）原材料购进核算举例 例5-1：企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 钱货两清 材料入库 借：原材料—甲材料 27 000 原材料—乙材料 28 000 应交税费—应交增值税 9 350 贷：银行存款 64 350 东北财经大学会计学院

例5-2：企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 对方代垫的运杂费应由购货企业承担 借：原材料—丙材料 31 400 应交税费—应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500 东北财经大学会计学院

例5-3：企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。 按规定可在月末按估计价格入账，以便真实反映库存材料情况 借：原材料—丁材料 62 000 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 下月初冲回上月末丁材料估价入库数 借：原材料—丁材料 62 000 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 东北财经大学会计学院

在实际工作中不可编制这种分录（含付款、转账两种业务，无法填制专用记账凭证） 例5-4：企业购入戊材料到货。价款为100 000元。增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资—戊材料 105 000 应交税费—应交增值税 17 000 贷：应付票据—某企业 117 000 银行存款 5 000 在实际工作中不可编制这种分录（含付款、转账两种业务，无法填制专用记账凭证） 东北财经大学会计学院

第三节 存货发出 一、发出存货成本的计价方法 二、存货结存（实物）数量的确定方法 三、发出存货的会计处理 第三节 存货发出 存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品） 一、发出存货成本的计价方法 二、存货结存（实物）数量的确定方法 三、发出存货的会计处理 东北财经大学会计学院

一、发出存货成本的计价方法 （一）先进先出法 （二）一次加权平均法 （三）个别计价法 同一种存货各批次购入(生产)的成本不同 东北财经大学会计学院

发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 （一）先进先出法 1.基本含义 假设先入库的存货最先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 东北财经大学会计学院

2.发出存货成本计算 例5-5：企业某年4月1日结存甲商品850件，单位成本12元。本月5日购入500件，单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。 东北财经大学会计学院

3.期末结存存货成本计算 本月发出存货成本：12×850+13×500＋14 × 330 = 21 320 月末结存成本：10 200+23 300-21 320=12 180（14 × 870） 本月发出存货成本：12×850+13×500＋14 × 330 = 21 320 东北财经大学会计学院

（二）一次加权平均法 1.基本含义 期末先计算出全月存货的平均单价 以加权平均单价计算本月发出存货的成本 东北财经大学会计学院

2.发出存货成本计算 例5-5：企业某年4月1日结存甲商品850件，单位成本12元。本月5日购入500件，单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。 本月发出存货成本： 13.14 ×1680＝ 22 075.20 加权平均单位成本：（10 200+23 300）÷（ 850＋1700）=13.14 东北财经大学会计学院

3.期末结存存货成本计算 本月发出存货成本： 13.14 ×1680＝ 22 070.58 月末结存成本：10 200+23 300- 22 075.20=11 424.80（13.14×870） 本月发出存货成本： 13.14 ×1680＝ 22 070.58 东北财经大学会计学院

按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。 （三）个别计价法 按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。 成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。 适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，不能用于可以互换使用的存货。 东北财经大学会计学院

二、存货数量的确定方法 （一）永续盘存制 （二）实地盘存制 东北财经大学会计学院

1.基本概念：对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数。 （一）永续盘存制（账面盘存制） 1.基本概念：对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数。 东北财经大学会计学院

账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息 2.优点 账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息 便于进行存货清查，以保证账实相符 利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理 3.缺点 明细核算的工作量较大 容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对 东北财经大学会计学院

1.基本概念：对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数。 （二）实地盘存制（以存计耗制） 1.基本概念：对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数。 东北财经大学会计学院

账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 2.优点 核算手续简单 3.缺点 账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。 东北财经大学会计学院

三、发出存货的会计处理（P95-96） 企业生产经营领用原材料 在建工程领用原材料 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：原材料 借：在建工程（用于建造房屋等不动产） 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：在建工程（机器、设备等动产） 贷：原材料 东北财经大学会计学院

企业出售原材料 借：应收账款（应收票据、银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出 贷：原材料 东北财经大学会计学院

第四节 存货清查 一、存货清查的原因 二、存货清查的账户设置 三、存货清查核算举例 东北财经大学会计学院

对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法 一、存货清查的原因 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法 按照规定的错账更正方法进行更正 记账有误 根据存货盘存单、存货盈亏报告单，进行相关的处理 报经有关部门批准后，再进行批准后的会计处理 发生盘盈或盘亏 东北财经大学会计学院

二、存货清查的账户设置 盘盈时的账 面记录调整 盘盈的核销 盘亏时的账 盘亏的核销 由责任人赔偿部分 管理不善形成部分 自然灾害损失部分 东北财经大学会计学院

三、存货清查核算举例 例5-9：企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。 报经批准前的账务处理（账面调整） 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 进行报经批准后的账务处理（核销） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600 东北财经大学会计学院

例5-10：企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元。 报经批准前的账务处理（账面调整） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 280 000 贷：原材料 280 000 进行报经批准后的账务处理（核销） 借：管理费用 280 000 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 280 000 东北财经大学会计学院

例5-11：经清查盘亏材料一批，价值26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。其余部分计入营业外支出。 报经批准前的账务处理（账面调整） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 进行报经批准后的账务处理（核销） 借：其他应收款 15 000 营业外支出 11 000 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 26 000 东北财经大学会计学院

例5-12：经清查盘亏材料一批，价值5000元,进项税额850元，系保管人员失职造成（被盗，非正常损失），应由其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费-增值税（进项税额转出） 850 进行报经批准后的账务处理（核销） 借：其他应收款 5 850 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 5 850 东北财经大学会计学院

复习思考题 1．什么是存货？存货有那些特征？ 2．外购存货的采购成本包括哪些内容？ 3．什么是永续盘存制？永续盘存制下如何确定发出存货和结存存货的成本？ 4．什么是实地盘存制？实地盘存制下如何确定发出存货和结存存货的成本？ 5．企业发出存货可以采用哪些不同的计价方法？不同的计价方法对企业的财务状况和经营成果有哪些影响？ 6．存货清查结果如何进行相应的账务处理？ 东北财经大学会计学院