第四章 存货

第４－１存货概述 一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等(企业为生产或销售而储备的各种物资)。 二、内容 各种材料：原材料，周转材料（包装物低值易耗品） 　在产品（在产品与半成品的区别） 库存商品（产成品）

三、存货数量的确定原则：存货的所有权，举例说明。 四、存货的确定方法： 两种制度：实地盘存制（实物盘存制） 　　　　　账面盘存制（永续盘存制）

四、存货的计价 按实际成本计价 按计划成本计价 A:按实际成本计价 ×

外购存货的实际成本包括：买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；大宗货物的市内运杂费；税金（非增值税）。 1、收入 外购存货的实际成本包括：买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；大宗货物的市内运杂费；税金（非增值税）。 ２、发出的计价方法 先进先出法、加权平均法、个别计价法。 指供货单位发票上所列明的货款金额。

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 会计准则规定 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 　　对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 　　对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转

1、先进先出法 采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。 优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。

例： A材料明细账(先进先出法) 2006年 凭证 摘要 收入 发出 结存 月 日 字 号 数量 单价 金额 6 1 上月结存 2000 2.00 4000 7 购入 5000 2.20 11000 15000 12 略 8400 3000 6600 15 2.40 7200 13800 20 4400 1000 9400 26 7000 2400 30 本月合计

月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 2、加权平均法 月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 月初存货结存数量+本月收入存货数量 加权平 均单价 = 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本＝月末库存存货数量×加权平均单价 或＝月初结存存货实际成本＋本月收入 存货实际成本－本月发出存货实际成本

例：A材料明细账(加权平均法) 2006年 凭证 摘要 收入 发出 结存 月 日 字 号 数量 单价 金额 6 1 上月结存 2000 2.00 4000 7 购入 5000 2.20 11000 7000 12 略 3000 15 2.40 7200 6000 20 26 1000 2.22 2220 30 本月合计 8000 18200 9000 19980

3、个别计价法 又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

４－２原材料 一、概念：构成产品实体的主要物资。 二、内容： 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用配件 包装材料 三、账务处理：包括按实际成本计价和按计划成本计价 （一）、按实际成本计价 原材料 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用配件 包装材料 燃料

1、账户设置 原材料 收入的实 ＋ 际成本 库存材料实际成本 － 发出的实 库存材料实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片)，进行明细分类核算。

在途物资 尚未验收入库的实际成本 验收入库物资 的实际成本 在途物资实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。

2、账务处理 借：原材料－×材料 应交税费－应交增值税（进项） 贷：银行存款(已付款) 应付票据(商业汇票) 《1》收入（材料的购进） １）既付款又收料 借：原材料－×材料 应交税费－应交增值税（进项） 贷：银行存款(已付款) 应付票据(商业汇票) 应付账款(发票账单已到,暂未付款) 其他货币资金－×××

【例】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已运回验收入库。 借：原材料——甲材料 15000 应交税费——应交增值税(进项税额) 2533 贷：银行存款 17433 现金 100

【例】向异地光明工厂购丙材料一批，买价15000元，增值税款2550元，丙材料验收入库，货款暂未支付。 借：原材料——丙材料 15000 应交税金——应交增值税(进项税额) 2550 贷：应付账款——光明工厂 17550 以后付款时： 借：应付账款——光明工厂 17550 贷：银行存款 17550

２）先付款后收料 Ａ：付款时 　借：在途物资 　　　应交税费－应交增值税（进项） 　　　贷：银行存款 Ｂ：收料时 　　借：原材料－×材料 　　　贷：在途物资

如果原材料发生短缺时 借：原材料(实收数量×实际单价) 其他应收款(责任人造成) 应付账款(供货方造成) 　　待处理财产损溢(未处理或原因未明) 　　贷：在途物资

【例】收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价20000元，增值税款3400元，供货单位代垫运费400元。经审核无误，到期承付。 借：在途物资——长江工厂 20400 应交税费——应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23800

【例】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。 借：原材料——乙材料 20400 贷：在途物资——长江工厂 20400

３）先收料后付款 Ａ：如果收料和付款在同一个月中，收料时暂不做账务处理，付款时做一笔同1） Ｂ：月末时仍未付款则月末时先暂估入账：，下月付款时做一笔 　 借：原材料 　　　贷：应付账款－暂估应付账款

下月初先用红字金额冲减暂估入账的记录： 　借：原材料 红字 贷：应付账款－暂估应付账款红字 下月付款时： 借：原材料－×材料 应交税费-应交增值税 贷：银行存款

次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录： 借：原材料——丁材料 15000 贷：应付账款——长城工厂 15000 【例】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本15000元暂估入账。 借：原材料——丁材料 15000 贷：应付账款——长城工厂 15000 次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录： 借：原材料——丁材料 15000 贷：应付账款——长城工厂 15000

【例】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材料买价14000元，增值税款2380元，供货单位代垫付运费560元。经审核无误，款项以银行汇票支付。 借：原材料——丁材料 14560 应交税费——应交增值税(进项税额) 2380 贷：其他货币资金——银行汇票存款 16940

2、发出 根据发料凭证汇总表 借：生产成本－基本生产成本(生产车间) 　　　　　　－辅助生产成本(辅助车间) 　　制造费用(生产车间一般耗用) 管理费用　(行政管理部门领用)　 在建工程(某项工程领用) 　　销售费用(销售部门领用)　 　 贷：原材料－×材料

【例】根据表4－14“发料凭证汇总表”(见教材P59页)，编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 100000 生产成本——辅助生产成本 8000 制造费用——基本生产车间 7000 制造费用——辅助生产车间 3000 管理费用 1000 销售费用 2000 在建工程 15000 贷：原材料 136000 同时，转出在建工程领用材料的进项税额： 借：在建工程 2550 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2550

（二）、按计划成本计价 １）概念 ２）账户设置 原材料：收入、发出、结存都是计划成本 原材料 取得材料的计划成本 结转发出材料 计划成本 　原材料：收入、发出、结存都是计划成本 原材料 取得材料的计划成本 结转发出材料 计划成本 库存材料的计划成本

材料采购 购入物资的实际成本； 验收入库物资 的计划成本； 结转节约差异额 结转超支差异 额 在途物资的实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本，考核采购业务成果，应按供应单位和物资品种设置明细账进行明细分类核算，也可按采购材料的类别、品种进行明细分类核算。

入库材料超支差异 材料成本差异 入库材料节约差异； 月末结转发出材料 负担的成本差异额 (超支差异用蓝字， 节约差异用红字) 库存各类材料超支差异额 库存各类材料的节约差异额 该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额，应分别按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种设明细账进行明细分类核算，不能使用一个综合差异率。

３）账务处理：包括收入和发出 A、收入（外购材料） a、既付款又收料 　借：材料采购（实） 　　　应交税费－应交增值税（进项） 　　　贷：银行存款 应付票据 应付账款—×××

入库时： 借：原材料（计） 贷：材料采购（计） 同时当实际成本＞计划成本时： 借：材料成本差异 贷：材料采购 当实际成本＜计划成本时 　　 贷：材料采购（计） 同时当实际成本＞计划成本时： 借：材料成本差异 　　 贷：材料采购 当实际成本＜计划成本时 借：材料采购 　　 贷：材料成本差异 将第一笔的材料采购 的金额(实)－第二 笔的材料采购的金额

【例】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已运回验收入库。甲材料计划成本为15300元。 借：材料采购——江城工厂 15000 应交税费——应交增值税(进项税额) 2533 贷：银行存款 17433 现金 100 借：原材料——甲材料 15300 贷：材料采购——江城工厂 15300 借：材料采购——江城工厂 300 贷：材料成本差异——原材料 300

b、先付款、后收料 　付款时做第一笔即实际成本的记录， 　收料时做后两笔（同上）

【例】收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价20000元，增值税款3400元，供货单位代垫运费400元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本为20000元。 ① 企业到期承付货款时 借：材料采购——长江工厂 20400 应交税费——应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23800

【例】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。 ② 材料验收入库时，根据收料单： 借：原材料——乙材料 20000 贷：材料采购——长江工厂 20000 ③ 结转入库材料成本差异： 借：材料成本差异——原材料 400 贷：材料采购——长江工厂 400

c、先收料、后付款 　在同一个月中，收料时暂不做处理，付款时同既付款又收料，做三笔.月末仍未付款时，先暂估入账，下月初先冲减这笔记录，下月付款时同a，做三笔

次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录： 【例】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本15000元暂估入账。 借：原材料——丁材料 15000 贷：应付账款——长城工厂 15000 次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录：

【例】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材料买价14000元，增值税款2380元，供货单位代垫付运费560元。经审核无误，款项以银行汇票支付。 借：材料采购——长城工厂 14560 应交税费——应交增值税(进项税额) 2380 贷：其他货币资金——银行汇票存款 16940 借：原材料——丁材料 15000 贷：材料采购——长城工厂 15000 借：物资采购——长城工厂 440 贷：材料成本差异——原材料 440

B.自制原材料 企业基本生产和辅助生产自制材料验收入库，应根据材料交库单： 借：原材料 (计划成本) 材料成本差异(计划与实际成本的差额) 借：原材料 (计划成本) 材料成本差异(计划与实际成本的差额) 贷：生产成本 (实际成本)

B、发出 １）反映发出材料的计划成本 借：生产成本－基本生产成本－×产品 　　　　　　 －辅助生产成本(某车间) 　　　制造费用＼管理费用 　　　贷：原材料－×材料(计划成本) ２）反映发出材料应分摊的成本差异

A）材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本月收入材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本） Ａ：计算 A）材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本月收入材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本） B）发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本×Ａ) Ｃ）发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋Ｂ） 注:分子带上＋－符号

材料成本差异率 ＝(6000－18000) ÷(200000＋ 400000)×100％＝－2％(节约) 发出原材料应负担的成本差异 【例】某企业6月初原材料计划成本为200000元，原材料成本差异为超支6000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，实际成本为382000元，本月发出原材料计划成本为500000元。 材料成本差异率 ＝(6000－18000) ÷(200000＋ 400000)×100％＝－2％(节约) 发出原材料应负担的成本差异 ＝500000×(－2％)＝－10000(元) 发出原材料的实际成本 ＝500000－10000＝490000(元) 结存原材料的实际成本 ＝100000－2000＝98000(元)

B、账务处理（分摊差异） 　借：生产成本－基本生产成本－产品 　　　　　　　—辅助生产成本 　　　制造费用＼管理费用 　　　贷：材料成本差异 注：超支时借贷方用蓝字；节约时借贷方均用红字。

【例】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”见表 4-17(见教材P64)。 2006年6月30日 应借账户 应贷账户 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计 基本生产 辅助生产 原材料 原料及主要材料 80000 10000 100000 辅助材料 5000 1000 3000 14000 外购半成品 30000 包装材料 4000 修理用备件 2000 燃料 12000 计划成本合计 120000 13000 162000 材料成本差异(-1%) -1200 -130 -100 -50 -40 -1620 合 计 118800 12870 9900 4950 3960 160380

借：生产成本——基本生产成本 12000 生产成本——辅助生产成本 13000 制造费用 10000 管理费用 5000 销售费用 4000 【例】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”见表 4-17(见教材P64)。 (1)结转发出材料计划成本： 借：生产成本——基本生产成本 12000 生产成本——辅助生产成本 13000 制造费用 10000 管理费用 5000 销售费用 4000 在建工程 10000 贷：原材料 162000

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1683 (2)结转发出材料应负担的材料成本差异： 借：生产成本——基本生产成本 1200 生产成本——辅助生产成本 130 制造费用 100 管理费用 50 销售费用 40 在建工程 100 贷：材料成本差异——原材料 1620 (3)结转在建工程领用材料的进项税额： 借：在建工程 1683 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1683

４－３包装物的核算 一、概念：是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 二、内容 　生产产品领用的包装物 　随同产品出售单独计价的包装物 　随同产品出售不单独计价的包装物 　　出租出借的包装物

三、账户设置： 四、账务处理 １）收入：包装物的增加（同原材料） ２）发出 周转材料—包装物 入库包装物的实际 发出包装物的实际 成本或计划成本 发出包装物的实际 周转材料—包装物 各种包装物的实际成本或计划成本

借：生产成本－基本生产成本 —辅助生产成本 　 销售费用/其他业务支出 　 贷：周转材料—包装物 　　　 材料成本差异－包装 ３）出租出借包装物 A、收到押金时 　　借：银行存款(现金) 　　　　贷：其他应付款

B、收到租金时 　借：银行存款(现金) 　　 贷：其他业务收入 C、没收逾期未归还的包装物的押金时 　借：其他应付款 　　　贷：营业外收入 （应交税费-应交增值税） 例：P104-105-107

【例】某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。 借：生产成本——基本生产成本 2550 贷：周转材料—包装物——糖袋 2500 材料成本差异——包装物 50 【例】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。 借：销售费用——包装物 510 贷：周转材料—包装物—糖果袋 500 材料成本差异——包装物 10

【例】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价的木箱100个，每个计划成本20元，材料成本差异率为2％。 借：其他业务支出 2040 贷：周转材料—包装物—木箱 2000 材料成本差异——包装物 40

４－４低值易耗品 一、概念：是指单位价值低、使用年限短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如： 一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他 低值易耗品 分为 指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。 指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。 指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。

二、账户设置 三、账务处理 １）收入（同原材料） ２）发出 周转材料—低值易耗品 入库以及盘盈低值易耗品的成本 领用以及盘亏 低值易耗品的 　１）收入（同原材料） 　２）发出 二、账户设置 周转材料—低值易耗品 入库以及盘盈低值易耗品的成本 领用以及盘亏 低值易耗品的 成本 库存未用低值 易耗品的成本

摊销方法包括:一次摊销法、五五摊销法 一次摊销法 五五摊销法 摊销方法 对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业可采用。

A：一次摊销法：领用时 借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门） 贷：周转材料－低值易耗品－在库 　　管理费用（管理部门） 贷：周转材料－低值易耗品－在库 【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2％。

借：制造费用 500 管理费用 600 贷：周转材料—低值易耗品——刀具 500 —办公桌椅 600 借：制造费用 10 管理费用 12 贷：材料成本差异——低值易耗品 22 B.五五摊销法

4—5委托加工物资 一、委托加工物 资的实际成本 加工耗用物资的实际成本 支付的加工费 支付加工物资往返运杂费 支付的保险费 支付的有关税金等 应负担的增值税： 凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本； 凡属加工物资用于非应纳增值税(或免税)项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。

二、账户设置： 加工收回物资 的实际成本 未完工的实 际成本 委托加工物资 该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成本，应按加工合同和受托加工单位设明细账进行明细分类核算。

三、账务处理 1、发出材料委托加工时 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异

2、用存款支付往返运杂费和加工费时: 借：委托加工物资 应交税费--应交增值税 — 应交消费税 贷：银行存款

3、 加工完毕，验收入库时: 借：原材料 周转材料—包装物 材料成本差异 贷：委托加工物资（实际成本，委托加工物资的借方金额之和） （材料成本差异） 例P114-115

【例】某一般纳税企业发出Ｃ材料2000千克，委托宏达工厂加工成Ｂ材料。Ｃ材料计划单位成本2 【例】某一般纳税企业发出Ｃ材料2000千克，委托宏达工厂加工成Ｂ材料。Ｃ材料计划单位成本2.50元，计5000元，材料成本差异率为1％，另以现金支付运费50元，根据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证： 借：委托加工物资——宏达工厂 5100 贷：材料成本差异——原材料 50 原材料——Ｃ材料 5000 现金 50

【例】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件加工完毕，开出转账支票支付Ｂ材料加工费855元。按加工费17％计算应交增值税145 【例】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件加工完毕，开出转账支票支付Ｂ材料加工费855元。按加工费17％计算应交增值税145.35元，另以现金支付Ｂ材料运费45元。 借:委托加工物资——宏达工厂 900.00 应交税费——应交增值税(进项税额) 145.35 贷:银行存款 1000.35 现金 45.00

【例】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。根据“委托加工物资收料单” ： 借：原材料——Ｂ材料 6060 贷：委托加工物资——宏达工厂 6000 材料成本差异——原材料 60

4－6存货的期末计量P117—119 一、存货清查 1、清查方法 实地盘点法 清查方法 采用技术测量法或估算法 根据存货盘点的结果，编制“存货盘点盈亏报告表”

2、账务处理 (1)盘盈: A:在报经批准前，应根据“存货盘点盈亏报告表”： 借：原材料 库存商品 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

B:经查明是由于收发计量上误差等原因造成的，经有关部门批准后，作为冲减管理费用处理： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用

【例】资料见教材P77表4-22 ，甲材料盘盈，系收发计量不准造成. (1)批准前： 借：原材料——甲材料 750 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 750

(2)批准转销后： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 750 贷：管理费用 750

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额转出) (2)存货盘亏或毁损的账务处理 A:报经批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 属于一般纳税人的企业，存货发生的非常损失，其进项税额也应转入“待处理财产损溢”账户。

B:经有关部门批准后： 借：管理费用(一般损失) 其他应收款(责任人赔偿) 营业外支出(非常损失) 原材料(存货毁损收回的残料作价) 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【例】资料见教材P77表4-22 1)批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2700 贷：原材料——乙材料 1600 原材料——丙材料 600 库存商品——Ａ产品 500

(2)结转乙材料、丙材料非正常损失的进项税额374元［(1600＋600)×17％］： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 374 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 374 (3)批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理： ①管理不善造成的Ａ产品盘亏计入管理费用：

借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 ②丙材料被盗，由过失人赔偿50％，计351元［(600＋102)×50％］，其余列入管理费用： 借：其他应收款——某责任人 351 管理费用 351 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702

③乙材料毁损，经确认保险公司赔偿60％，其余经批准转入营业外支出： 借：其他应收款——保险公司1123.20 营业外支出 748.80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1872

二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 方法:成本与可变现净值孰低 “成本”是指存货的历史成本，即期末存货的实际成本。 “可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

(二)成本与可变现净值孰低的账务处理 1.存货跌价准备的提取方法 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。

2.存货跌价准备的账务处理 如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理； ● 如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。 具体账务处理方法主要有：直接转销法和备抵法两种，现行会计制度规定采用备抵法。

(1)提取和补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 (2)冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。 ● 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至0为限。

【例】假设长江公司Ａ材料此前尚未计提存货跌价准备，按单项比较法应计提存货跌价准备35000(100000－65000)元。 借：资产减值损失—存货跌价准备35000 贷：存货跌价准备 35000

案例二：存货计价与应纳所得税的关系 C公司过去一直采用后进先出法对发出存货予以计价，而且该公司的米会计师每年都提醒公司管理当局应采用后进先出法对存货计价，以减少所得税费用。本年度因为存货供应商所在地发生地震毁坏了交通设施无法及时供货，存货价格上升较快，而且导致原库存的存货几乎全部耗尽。

公司的米会计师这会儿着急地告诉公司柯总经理，本年度的详税利润大大高于预期数。柯总经理听到此消息，感到非常困惑。因为一般的教科书上明确指出，在物价上升时采用后进先出法可使应税利润最小，本年公司所耗用的存货价格一直呈上涨趋势，而应税利则偏高，这究竟是怎么回事呢？请你给柯总解释一下。