中级财务会计

第四章 存货 第一节 存货概述 (一)存货的概念 第四章 存货 第一节 存货概述 一.存货的概念与分类 (一)存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在产品过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 包括原材料，辅助材料，在产品，半成品，产成品，商品和周转材料等。

第四章 存货 第一节 存货概述 （二）存货的分类 1.按企业的性质,经营范围及用途分类 工业制造企业存货 商品流通企业存货 其他行业存货

第四章 存货 第一节 存货概述 2.按存货的存放地点分类 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货 寄存存货

第四章 存货 第一节 存货概述 二.取得存货的计价 (一)外购存货 买价 发票价格 其他成本 第四章 存货 第一节 存货概述 二.取得存货的计价 (一)外购存货 买价 发票价格 其他成本 到达仓库以前发生的仓储费,包装费,运输费,装卸费,保险费 运输途中的合理损耗,入库前的采购成本;入库前的挑选整理 费用,以及按规定计入成本的税金等. 运输途中

第四章 存货 第一节 存货概述 (二)加工取得的存货 直接人工 产品生产工人的职工薪酬 制造费用 第四章 存货 第一节 存货概述 (二)加工取得的存货 直接人工 产品生产工人的职工薪酬 制造费用 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括车间 管理人员的职工薪酬,折旧费用等

第四章 存货 第一节 存货概述 (三)其他方式取得的存货 投资者投入的存货 以投资各方确认的价值作为实际成本 债务重组增加的存货 第四章 存货 第一节 存货概述 (三)其他方式取得的存货 投资者投入的存货 以投资各方确认的价值作为实际成本 债务重组增加的存货 按照受让的存货的公允价值作为实际成本 以非货币性资产换入存货 按换出资产的公允价值减去可抵扣增值税进项税额 后的差额,加上应支付的相关税费用,作为实际成本.

第四章 存货 第一节 存货概述 盘盈的存货 按重置成本作为入账价值 存货的账面价值 同一控制下的企业合并 企业合并增加的存货 存货的公允价值 第四章 存货 第一节 存货概述 盘盈的存货 按重置成本作为入账价值 存货的账面价值 同一控制下的企业合并 企业合并增加的存货 存货的公允价值 非同一控制下的企业合并

第四章 存货 第一节 存货概述 (四)不列入存货成本的费用 (1)非正常消耗的直接材料,直接人工及制造费用 (2)仓储费用 第四章 存货 第一节 存货概述 (四)不列入存货成本的费用 (1)非正常消耗的直接材料,直接人工及制造费用 (2)仓储费用 企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益 但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 应计入存货成本.

第四章 存货 第一节 存货概述 三.发出存货的计价 (一)发出存货数量的确定方法 永续盘存制 期末结存数=期初结存数+本期收入数—本期发出数 第四章 存货 第一节 存货概述 三.发出存货的计价 (一)发出存货数量的确定方法 永续盘存制 存货收支在有关账簿中逐笔进行连续登记,并随时结出账面结存数 期末结存数=期初结存数+本期收入数—本期发出数 实地盘存制 平时只登记收入数,不登记发出数 本期发出数= 期初结存数+本期收入数—期末实地盘存数

第四章 存货 第一节 存货概述 (二)发出存货价格的确定方法 1.个别计价法 第四章 存货 第一节 存货概述 (二)发出存货价格的确定方法 1.个别计价法 以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。 实物流转与成本流转相一致 每次存货发出成本=该次存货发出数量×该次存货购入的实际单位成本 优点:发出成本计算真实准确,可以随时结转成本 缺点:需要认定批次，操作的工作量

2.先进先出法 假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行 计价的一种方法。 永续盘存制和实地盘存制下均可使用 例4-2 发出存货成本=300*2.0+100*2.2+100*2.2+100*2.3 结存存货成本=200*2.3+200*2.5

月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价 3.月末一次加权平均法 在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数,一次计算月初结存 存货和本月收入存货的加权平均单位成本,从而确定本月发出存货成本和月末 结存存货成本的一种方法. 存货实际成本(月初结存+本月购入) 加权平均单价= 存货的数量(月初结存+本月购入) 本月发出存货成本=本月发出数量×加权平均单价 月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价

4.移动加权平均法 指每次购入的存货入库后,要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数,去除本次收入存货和原结存存货成本,剧以计算加权平均单位成本,

5.计划成本法 指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设 有关存货成本差异账户反 映实际成本与计划成本的差额，期末计算发 出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划 成本调整为实际成本的方法。 存货的成本差异（月初结存+本月购入） 存货成本差异率= 存货的计划成本（月初结存+本月购入）

6.毛利率法 7.零售价格法 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本 7.零售价格法

第四章 存货 第二节 原材料 一.原材料按实际成本计价的核算 原材料的收入,发出及结存都按其实际成本计价 原材料 在途物资 第四章 存货 第二节 原材料 一.原材料按实际成本计价的核算 原材料的收入,发出及结存都按其实际成本计价 原材料 在途物资 货款已结算，材料未到 材料已到，并已入库

收款人开户行 收款人开户行 银行 销货方结算凭证 托收承付（付款）通知 结算凭证 （发票、 托运单、代垫运费单据） 购货方 销货方 验收 仓库

第四章 存货 第二节 原材料 (一)外购原材料的核算 1.结算凭证到达,同时将材料验收入库 借:原材料 第四章 存货 第二节 原材料 (一)外购原材料的核算 1.结算凭证到达,同时将材料验收入库 入库单 销售发票、托运单、运输费用发票 借:原材料 应交税费____应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支票存根

第四章 存货 第二节 原材料 2.结算凭证先到,材料后到 付款: 借:在途物资 应交税费____应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 入库： 第四章 存货 第二节 原材料 2.结算凭证先到,材料后到 付款: 借:在途物资 应交税费____应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 入库： 借：原材料 贷:在途物资 例4-7

第四章 存货 第二节 原材料 3.材料先到,结算凭证后到 在会计期间内收到材料验收入库时,可以暂时不作为账务处理 第四章 存货 第二节 原材料 3.材料先到,结算凭证后到 在会计期间内收到材料验收入库时,可以暂时不作为账务处理 若会计期末仍有已经入库而结算凭证未到的材料,为了反映企业存货及负债的情况,应将其估价入账，下月初马上红字冲减。 应付账款_____暂估应付账款

贷：应付账款_____暂估应付账款 贷：应付账款_____暂估应付账款 3月10日收到材料，结算凭证未到：不作账务处理 3月31日结算凭证仍然未到：暂估入账 借：原材料 2000 贷：应付账款_____暂估应付账款 2000 4月1日：红字冲销 200（红字） 借：原材料 贷：应付账款_____暂估应付账款 2000（红字）

第四章 存货 第二节 原材料 (二)自制或委托加工取得的原材料的核算 按实际成本结转 (三)投资者投入的原材料的核算 第四章 存货 第二节 原材料 (二)自制或委托加工取得的原材料的核算 按实际成本结转 (三)投资者投入的原材料的核算 按投资合同或协议约定的价值,约定的价值不公允除外 (四)盘盈的原材料 按重置成本计

第四章 存货 第二节 原材料 (五)原材料发出的核算 按材料的用途记有关的账户 “生产成本” 直接用于产品生产的 车间一般耗用的 第四章 存货 第二节 原材料 (五)原材料发出的核算 按材料的用途记有关的账户 “生产成本” 直接用于产品生产的 车间一般耗用的 “制造费用” 企业管理方面的 “管理费用” 为销售产品而耗用的 “销售费用”

第四章 存货 第二节 原材料 二.原材料按计划成本计价的核算 材料采购 原材料(计划成本) 材料成本差异 节约 采购实际成本 第四章 存货 第二节 原材料 二.原材料按计划成本计价的核算 材料采购 原材料(计划成本) 材料成本差异 节约 采购实际成本 入库材料计划成本 超支 增加 减少 节约差异 超支差异 结转(超支蓝字 节约红字)

第四章 存货 第二节 原材料 (二)购入原材料的核算 例4-9 (三)材料发出的核算 按计划成本发出原材料 结转发出材料应负担的材料成本差异

第四章 存货 第三节 库存商品 一.进价核算法 (一)数量进价金额核算法 同时以实物数量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。 第四章 存货 第三节 库存商品 一.进价核算法 (一)数量进价金额核算法 同时以实物数量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。 例4-11 例4-12 (二)进价金额核算法 以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

第四章 存货 第三节 库存商品 二.售价核算法 (一)数量售价金额核算法 同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 第四章 存货 第三节 库存商品 二.售价核算法 (一)数量售价金额核算法 同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 (二)售价金额核算法 以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

第四章 存货 第三节 库存商品 含税售价 含税销售毛利 进价 商品进销差价 库存商品 在途物资

第四章 存货 第三节 库存商品 核算程序： 1.商品验收入库时,按含税售价登记”库存商品”账户,商品售价与采购 第四章 存货 第三节 库存商品 核算程序： 1.商品验收入库时,按含税售价登记”库存商品”账户,商品售价与采购 成本的差额,单设”商品进销差价”账户核算. 2.平时商品销售时,按含税售价确认销售收入,同时结转销售成本. 3.期末计算已销商品实现的销项增值税,实现价税分离. 4.期末分摊商品进销差价,并结转已销商品已实现的差价,进而将平时 按售价核算的销售成本调整为实际成本

第四章 存货 第三节 库存商品 1.商品购进 例4-13 2.商品销售 例4-14

第四章 存货 第三节 库存商品 月末结账前”商品进销差价”账户的余额 商品进销差价率= 本月”主营业务成本” 账户借方发生额 第四章 存货 第三节 库存商品 月末结账前”商品进销差价”账户的余额 商品进销差价率= 本月”主营业务成本” 账户借方发生额 月末”库存商品” 账户余额 月末”受托代销商品”账户余额 + + 本月已销商品应分摊的进销差价=本月”主营业务收入”账户贷方发生额 ×商品进销差价率

第四章 存货 第四节 其他存货 (一)包装物 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 “生产成本” 第四章 存货 第四节 其他存货 (一)包装物 包装物是企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品 而储备的各种包装容器 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 “生产成本” 随同商品产品出售而单独计价的包装物 “其他业务成本” 随同商品产品出售而不单独计价的包装物 “销售费用” 出租的包装物 “其他业务成本” 出借的包装物 “销售费用”

第四章 存货 第四节 其他存货 包装物的摊销 一次转销法 五五摊销法 (二)低值易耗品 第四章 存货 第四节 其他存货 包装物的摊销 一次转销法 五五摊销法 (二)低值易耗品 指单位价值较低使用年限较短,不能作为固定资产的各种用具,物品,如工具, 玻璃器以及在经营管理过程中周转使用的包装容器等.

第四章 存货 第四节 其他存货 二.委托加工物资 委托外单位加工的存货,其成本构成包括加工中的实际耗用的有关存货的 第四章 存货 第四节 其他存货 二.委托加工物资 委托外单位加工的存货,其成本构成包括加工中的实际耗用的有关存货的 实际成本、加工费用、加工中的税金（包括委托加工物资负担的增值税和 消费税）以及加工存货的往返运杂费。 增值税： 一般纳税人的增值税 进项税额 小规模纳税人增值税 计入加工存货的成本 加工存货用于非应税项目的一般纳税人

第四章 存货 第四节 其他存货 消费税： 加工存货收回后直接用于销售的 加工存货的成本 加工存货收回后用于连续生产应交消费税产品的 第四章 存货 第四节 其他存货 消费税： 加工存货收回后直接用于销售的 加工存货的成本 加工存货收回后用于连续生产应交消费税产品的 “应交税费——应交消费税”的借方 例4-17

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 一、期末存货的盘点 为了确保账实是否相符，对企业的存货需要定期或不定期进行盘点 （一）存货的盘盈 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 一、期末存货的盘点 为了确保账实是否相符，对企业的存货需要定期或不定期进行盘点 （一）存货的盘盈 查明原因之前 计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的贷方 查明原因之后按不同的原因及处理决定分别入账，无法查明原因的 应冲减管理费用。

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 （二）存货的盘亏和毁损 查明原因之前 计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的借方 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 （二）存货的盘亏和毁损 查明原因之前 计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的借方 查明原因之后 定额内的合理损耗，计“管理费用” 一般经营损失，确实无法收回的，计“管理费用” 自然灾害损失，确实无法收回的计“营业外支出” 例4-18

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 二、期末存货的计价 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量 （一）存货的可变现净值 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 二、期末存货的计价 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量 （一）存货的可变现净值 存货的可变现净值指在日常活动中，存货的估价售价减去完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 用于出售的产成品、商品和材料 该存货的估计售价----估计销售费用---相关税费 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 用于出售的产成品、商品和材料 该存货的估计售价----估计销售费用---相关税费 需加工的材料存货 所生产的长成品的估计售价---至完工时估计将要发生的成本 ---估计的销售费用----相关税费

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 （二）存货及可变现净值的应用 估计售价的确定： 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 （二）存货及可变现净值的应用 估计售价的确定： 1.为执行销售合同或着劳务合同而持有的存货,应当以合同价作为其可变 现净值的计算基础. 2.持有存货量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值 应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 3.持有存货的数量少于销售合同的订购数量,以合同价为计算基础 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 3.持有存货的数量少于销售合同的订购数量,以合同价为计算基础 4.没有销售合同约定的存货,以一般销售价格作为计算基础 5.用于出售的材料,以市场价格为计算基础

第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 (三)存货跌价准备的计提 可变现净值低于成本的部分计提存货跌价准备 单项比较法 分类比较法 第四章 存货 第五节 期末存货的盘点与计价 (三)存货跌价准备的计提 可变现净值低于成本的部分计提存货跌价准备 单项比较法 分类比较法 总额比较法