非货币性交易 Nonmonetary Transactions 一、非货币性交易有关概念 二、会计处理思路及步骤 三、具体运用问题 思考

一、非货币性交易有关概念 1. 非货币性交易(Nonmonetary Transactions)： 2. 货币性资产与非货币性资产 如：现金 银行存款 应收款项 等等…… 如：存货 固定资产 无形资产 股权投资 等等…… 1. 非货币性交易(Nonmonetary Transactions)： 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 2. 货币性资产与非货币性资产 货币性资产(Monetary Assets)： 持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。 货币性资产包括：现金银行存款、应收款项以及准备持有至到期日的债券投资。 非货币性资产包括：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期日的债券投资。 非货币性资产(Nonmonetary Assets)： 货币性资产以外的资产 3. 非货币性交易的确认原则 返回

3. 非货币性交易的确认原则 不涉及货币性资产的直接确认 涉及少量货币性资产的按如下公式确认： 收到补价企业： 支付补价企业： 如： 1张桌子交换5把椅子。 双方都认为价值相等，不必再补付任何款项。 直接确认为非货币性交易 收到的补价 换出资产公允价值 ≦25% 支付的补价 换出资产公允价值＋支付的补价 ≦25% 例如：一张桌子换一张凳子 桌子公允价值100元，凳子公允价值80元，支付补价20元。 则对于双方来说，都是20/100<25%，可以确认为非货币性交易 假如凳子作价70元或以下，则不能确认为非货币性交易。 非货币性交易确认原则的制定是为了防止企业通过“非货币性交易”的方式人为操纵利润。因为非货币性交易和正常交易在会计上的影响是不一样的。至于为什么不一样，不一样在哪里，影响程度如何，我们这里不做详细介绍，有兴趣的同学下课后可以继续探讨，我们这里只给出“不一样”的简单结论。 例题 总结 返回

如： 甲：1张桌子（100元） 乙：1把椅子（80元） 乙需另支付20元钱给甲，即支付补价20元 对于甲： 对于乙： （收到的补价）20 甲：1张桌子（100元） 乙：1把椅子（80元） 乙需另支付20元钱给甲，即支付补价20元 对于甲： 对于乙： （收到的补价）20 （换出资产公允价值）100 ≦25% （支付的补价）20 （换出资产公允价值）80＋（支付的补价）20 ≦25% 结论：1. 可以确认为非货币性交易 2. 双方的计算口径一致 即： 补价 交易约定的全部金额 ≦25% 返回

二、会计处理思路及步骤 “换入资产” 借： 银行存款（收到的补价） 营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益） “换出资产”的备抵 换出资产账面价值 －备抵 ＋相关税费 “换入资产” 借： 换出资产账面余额 －收到的补价＋应确认的收益 银行存款（收到的补价） 营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益） ＋支付的补价 “换出资产”的备抵 贷：“换出资产”（账面余额） 银行存款 应交税金 （相关税费） 银行存款（支付的补价） 解答 总结 返回

甲企业 乙企业 资料：甲乙企业协商以非货币性资产进行交换，有关内容如下： 换出资产 账面余额 短期投资（股权投资） 10 000 无形资产 8 000 公允价值 8 400 换出资产 备抵 短期投资跌价准备 1 000 无形资产减值准备 500 应交未交税金 300 相关税费 现金交纳税费 500 补价 收到补价1 600 支付补价1 600 要求：编制乙企业有关非货币性交易的会计分录 要求：编制甲企业有关非货币性交易的会计分录 返回 总结 解答

短期投资跌价准备账户 短期投资 短期投资跌价准备 1 000 10 000 短期投资账面余额＝10 000 短期投资账面价值＝10 000－1 000＝9 000 返回

解答 借： 无形资产 10 000 9 000 +500 －1600+160 短期投资跌价准备 1 000 银行存款 1 600 贷：短期投资 10 000 现金 500 营业外收入——非货币性交易收益 160 原题 返回

非货币性交易应确认收益 收到补价的企业才能确认交易收益。 收益确认的金额： ＝ ×补价 ＝ ×1 600=160 应确认 的收益 1－ 换出资产账面价值 换出资产公允价值 ×补价 则：上例中甲企业应确认收益为： 应确认 的收益 ＝ 1－ 9 000 10 000 ×1 600=160 返回 总结 原题

三、具体运用 短期投资 应收账款 存货 固定资产 无形资产及长期投资 涉及多项资产的同时转入 返回

1. 短期投资 8 060 “换入资产” 借： 10 000 贷：短期投资 1 000 短期投资跌价准备 500 现金 160 营业外收入——非货币性交易收益 1 600 银行存款 注意事项： 换出投资：短期投资跌价准备 换入投资：无 返回

2. 应收账款 应收账款换入或换出，属于债务重组，基本原则和思路与非货币性交易相似，但基于债权债务业务的特殊性，在具体做法上有些不同，将另开专题讲述。 返回

3. 存货 借： “换入资产” 8 060 9 760 存货跌价准备 1 000 银行存款 1 600 贷：存货 10 000 现金 500 1 700 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 营业外收入——非货币性交易收益 160 注意事项： 换出存货：存货跌价准备，进项税额转出 换入存货：进项税额（按发票金额） 返回

换入存货核算 借： 存货 8 060 6 360 “换出资产”备抵 1 000 1 600 银行存款 1 700 应交税金——应交增值税（进项税额） 10 000 贷：“换出资产” 现金 500 营业外收入——非货币性交易收益 160 返回

4. 固定资产 借： “换入资产” 8 060 固定资产减值准备 1 000 银行存款 1 600 贷：固定资产清理 10 000 现金 500 营业外收入——非货币性交易收益 160 注意事项： 换出固定资产：减值准备准备，固定资产清理 换入固定资产：无 返回

5. 无形资产及长期投资 换出无形资产：无形资产减值准备 注意事项： 换入无形资产：无 换出长期投资：减值准备， 有关溢折价、股权投资差额一并 在长期投资账户中转出 换入长期投资：无 返回

6. 涉及多项资产同时转入 换入资产价值确定步骤： 其中2）、3）条 ∑ 换入资产公允价值 确定换入资产总价值 按各换入资产的公允价值占全部换入资产的公允价值的比重，分配计算。 按换入资产内部各项目公允价值占此类换入资产公允价值的比重，分配计算。 其中2）、3）条 比重计算公式： 先总后分原则：先大类，后小类 例题 个别换入资产公允价值 ∑ 换入资产公允价值 返回

例题 资产 公允价值 返回 换入资产 存货 库存商品 5 000（其中票载增值税：680） 原材料 3 000（其中载增值税：510） 固定资产 设备 10 000 长期股权投资 A公司 8 000 B公司 6 000 换出资产 无形资产 商誉 23 000 减值准备：1 000 另该非货币性交易以银行存款支付补价7 200元，并以银行存款交纳相关税费800。 要求：试确定各换入资产的价值并做相应会计分录 解答

解答步骤： 1. 确定换入资产总入账价值： 23 000+8 000-1 000＝30 000 2. 确定各资产项目的入账价值 8 000 8 000+10 000+14 000 ＝7 500 存货＝30 000× 10 000 8 000+10 000+14 000 ＝9 375 固定资产＝30 000× 14 000 8 000+10 000+14 000 ＝13 125 长期股权投资＝30 000× 3. 确定各资产账户入账价值 存货 长期股权投资 返回 分录

存货： 长期股权投资： 5 000 5 000+3 000 ＝4 687.5 库存商品＝7 500× 减：进项税额680，则＝4007.5 ＝2 812.5 原 材 料＝7 500× 减：进项税额510，则＝2302.5 长期股权投资： 8 000 8 000+6 000 ＝7 500 A公司＝ 13 125 × 6 000 8 000+6 000 ＝5 625 B公司＝ 13 125 × 分录 步骤 原题

4 007.5 9 375 1 190 2 302.5 5 625 7 500 存货——库存商品 借： 固定资产——设备 长期股权投资——A公司 存货——原材料 长期股权投资——B公司 应交税金——应交增值税（进项税额） 23 000 贷：无形资产——商誉 1 000 无形资产减值准备 银行存款 8 000 原题 步骤

总结与问题思考 本节重点是两个公式和一个确定。 两个公式： 换入资产入账价值的确定。 非货币性交易的定性公式 非货币性交易应确定收益公式 问题思考： 非货币性交易与正常交易，两者有何不同？对利润、资产等会计指标产生怎样的影响？ 有关换入资产入账价值的规定，更倾向于谨慎性原则还是客观性原则？ 参考文献 课后作业 返回

非货币性交易与正常交易的区别 返回 1000把椅子（50 000元） 1000张桌子（80 000元） 1000把椅子（50 000元） 1000张桌子（80 000元） 支付补价30 000元。 每把椅子原账面价值10元。 货币性交易（Monetary Transactions）： 借：存货——桌子 80 000 贷：银行存款 30 000 收入 50 000 借：成本 10 000 贷：存货——椅子 10 000 结论：当期确认利润40 000 非货币性交易（Nonmonetary Transactions）： 借：存货——桌子 40 000 贷：存货——椅子 10 000 银行存款 30 000 结论：不确认利润，记入存货成本，在存货消耗年度转损益

有关换入资产入账价值 1000张椅子（80 000元） 1000张桌子（80 000元） 椅子的账面价值为10 000元 1000张椅子（80 000元） 1000张桌子（80 000元） 椅子的账面价值为10 000元 客观性原则。（如：按换入资产公允价值入账） 借：存货——桌子 80 000 贷：存货——椅子 10 000 营业外收入 70 000 结论：当期确认利润70 000 谨慎性原则（如：按换出资产账面价值入账）： 借：存货——桌子 10 000 贷：存货——椅子 10 000 结论：记入存货成本，在存货消耗年度转损益 返回

参考文献 《企业会计准则》 ——非货币性交易2000年 《企业会计制度》2001年 《中级财务会计》中国地质大学出版社 谢明香 美国的会计原则意见书第29号——非货币性交易的会计（APB29） 中华财会网http://www.ca-e521.com/ 美国会计协会（American Accounting Association）http://accounting.rutgers.edu/raw/aaa/ 返回