第三章 会计科目和账户 第一节 会计科目 第二节 账户

学习目标 第三章 会计科目和账户 通过本章学习，明确会计科目和账户设置的必要性和原则，理解会计科目与账户的关系，以及总分类账户与明细分类账户的关系，掌握会计科目的分类方法和账户的基本结构及其登记方法。

第一节 会计科目 一、会计科目的概念 二、会计科目的分类

一、会计科目概念 会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。

实质来讲，会计科目是对会计要素的进一步细化，这时会计核算才有了可能； 会计核算对象→经济活动→会计要素→会计科目 例，从银行提取现金。 按上面思路分析。

三、会计科目分类 （一）按其经济内容分类 （二）按提供指标的详细程度分类

（一）按经济内容分类 P32 对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类

（二）按提供指标的详细程度分类 可分为两大类： 总分类科目（一级科目） 子目 明细分类科目 细目

1.总分类科目 总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。

总分类科目表——资产部分 编 号 名 称 1001 库存现金 1404 材料成本差异 1601 固定资产 1002 银行存款 1405 名 称 1001 库存现金 1404 材料成本差异 1601 固定资产 1002 银行存款 1405 库存商品 1602 累计折旧 1012 其他货币资金 1406 发出商品 1603 固定资产减值准备 1101 交易性金融资产 1407 商品进销差价 1604 在建工程 1121 应收票据 1408 委托加工物资 1605 工程物资 1122 应收账款 1461 融资租赁资产 1606 固定资产清理 1123 预付账款 1471 存货跌价准备 1632 累计折耗 1131 应收股利 1501 持有至到期投资 1701 无形资产 1132 应收利息 1502 持有至到期投资减值准备 1702 累计摊销 1221 其他应收款 1503 可供出售金融资产 1703 无形资产减值准备 1231 坏账准备 1511 长期股权投资 1711 商誉 1321 代理业务资产 1512 长期股权投资减值准备 1801 长期待摊费用 1401 材料采购 1521 投资性房地产 1811 递延所得税资产 1402 在途物资 1531 长期应收款 1901 待处理财产损溢 1403 原材料 1532 未实现融资收益

总分类科目表——权益部分 负 债 所有者权益 2001 短期借款 2401 递延收益 4001 实收资本 2101 交易性金融负债 2501 编 号 名 称 负 债 所有者权益 2001 短期借款 2401 递延收益 4001 实收资本 2101 交易性金融负债 2501 长期借款 4002 资本公积 2201 应付票据 2502 应付债券 4101 盈余公积 2202 应付账款 2701 长期应付款 4103 本年利润 2203 预收账款 2702 未确认融资费用 4104 利润分配 2211 应付职工薪酬 2711 专项应付款 4201 库存股 2221 应交税费 2801 预计负债 2231 应付利息 2901 递延所得税负债 2232 应付股利 2241 其他应付款

总分类科目表—成本、损益部分 成本类 损益类 营业税金及附加 5001 生产成本 6001 主营业务收入 6601 销售费用 5101 编 号 名 称 成本类 损益类 5001 生产成本 6001 主营业务收入 6601 销售费用 5101 制造费用 6051 其他业务收入 6602 管理费用 5201 劳务成本 6101 公允价值变动损益 6603 财务费用 5301 研发支出 6111 投资收益 6701 资产减值损失 6301 营业外收入 6711 营业外支出 6401 主营业务成本 6801 所得税费用 6402 其他业务成本 6901 以前年度损益调整 6403 营业税金及附加

2.明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体核算指标的科目。 明细分类科目包括子目和明细科目。

明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的科目。 子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。 明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的科目。 总分类科目、子目和细目之间的关系如 P31 之案例所示。

后记 ※ 最新的科目表见课本最后附录部分 ※ 同学们务必熟悉科目名称，这是后面学 习的基础，也是会计学习中死板的部分

第二节 账 户 一、账户的概念 二、账户的基本结构 三、总分类账户和明细分类账

一、账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。 ※教具：实物账簿，明确反映这些特点。

账户与会计科目的关系 会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。 联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称，两者反映的经济内容相同。 区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。

二、账户的基本结构 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。 同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额 。

二、账户的基本结构 账户名称（会计科目） 反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下： 年 凭证号数 摘 要 增加 减少 余额 月 日

二、账户的基本结构 在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示： 左方 账户名称 右方

账户的有关概念和公式 期初余额：即上期期末余额； 本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和； 账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 期初余额：即上期期末余额； 本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和； 本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。 期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

三、总分类账户和明细分类账户 （一）总分类账户和明细分类账户的关系 （二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户和明细分类账户 的关系 总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。

总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。

（二）总分类账户和明细分类账户 的平行登记 （二）总分类账户和明细分类账户 的平行登记 平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有： 1.同时期登记； 2.同方向登记； 3.等金额登记。

会计案例 1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。 达兴公司“原材料”总账借方月初余额为92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共计60000元；乙材料800千克，每千克40元，共计32000元。本月发生业务如下： 1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。 2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。 3．16日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。

会计案例 甲材料1000千克，每千克60元； 乙材料800千克，每千克40元。 原材料总分类账 原材料明细账 原材料明细账 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 1000 60 60000 会计案例 “原材料”总账借方月初余额为92000元。其中： 甲材料1000千克，每千克60元； 乙材料800千克，每千克40元。 原材料总分类账 原材料明细账 户名：乙材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 800 40 32000 03 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 期初余额 92000

会计案例 甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。 原材料总分类账 原材料明细账 原材料明细账 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 1000 60 60000 5 购入 500 30000 1500 90000 会计案例 1．5日，购入材料如下： 甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。 原材料总分类账 原材料明细账 户名：乙材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 800 40 32000 5 购入 100 4000 900 60 36000 03 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 期初余额 92000 5 购入 34000 126000

会计案例 甲材料800千克； 乙材料400千克。 原材料总分类账 原材料明细账 原材料明细账 2.10日，生产领用原材料： 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 1000 60 60000 5 购入 500 30000 1500 90000 10 生产领用 800 48000 700 42000 会计案例 2.10日，生产领用原材料： 甲材料800千克； 乙材料400千克。 原材料总分类账 原材料明细账 户名：乙材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 800 40 32000 5 购入 100 4000 900 60 36000 10 生产领用 400 16000 500 20000 03 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 期初余额 92000 5 购入 34000 126000 10 生产领用 64000 62000

会计案例 原材料总分类账 原材料明细账 原材料明细账 3.16日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 1000 60 60000 5 购入 500 30000 1500 90000 10 生产领用 800 48000 700 42000 会计案例 3.16日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。 原材料总分类账 原材料明细账 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 800 40 32000 5 购入 100 4000 900 60 36000 10 生产领用 400 16000 500 20000 16 300 12000 03 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 期初余额 92000 5 购入 34000 126000 10 生产领用 64000 62000 16 12000 74000

会计案例 2.核对总账和所属明细账余额。 原材料总分类账 原材料明细账 原材料明细账 1.计算本期发生额和期末余额； 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 1000 60 60000 5 购入 500 30000 1500 90000 10 生产领用 800 48000 700 42000 合计 会计案例 1.计算本期发生额和期末余额； 2.核对总账和所属明细账余额。 原材料总分类账 原材料明细账 户名：甲材料 03年 凭证号数 摘 要 存 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 9 1 期初余额 800 40 32000 5 购入 100 4000 900 60 36000 10 生产领用 400 16000 500 20000 16 300 12000 合计 03 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 期初余额 92000 5 购入 34000 126000 10 生产领用 64000 62000 16 12000 74000 30 合计 46000

思考题 １.说明会计科目与账户之间的关系。 ２.账户的基本结构如何？ ３.什么是总分类账户与明细分类账户的平行登记？其要点有哪些？