中级财务会计（上）

第四章 存货

本章主要内容 Click to add Title 1 存货概述 Click to add Title 2 存货的初始计量 发出存货的计价 3 Click to add Title 2 计划成本法与存货估价法 4 Click to add Title 1 存货的期末计量 5 Click to add Title 2 存货清查 6

1、房地产公司持有的准备出售的房地产是不是存货？ 第一节 存货及其分类 一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。 特征： 有形资产 销售或耗用为目的 较大的流动性 属于非货币性资产 1、房地产公司持有的准备出售的房地产是不是存货？ 2、为在建工程购买的材料是不是存货？

二、存货的分类 （一）存货按经济用途的分类 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 （二）存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在售存货 在制存货

（三）存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货 盘盈的存货 非货币性资产交换取得的存货

在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认： 三、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认： 在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售 购货约定 理论依据：所有权原则、实质重于形式原则

第二节 存货的初始计量 大部分是历史成本 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际 成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

按照取得渠道确定其初始计量的金额 1. 外购存货 2. 自制存货 3. 委托加工存货 4. 投资者投入存货 5. 非货币性资产交换取得的存货（单独讲） 4. 投资者投入存货 7. 接收捐赠取得的存货 6. 债务重组取得的存货（后面讲） 8. 盘盈的存货

一、外购存货 （一）成本——采购成本（采购——入库） 购买价款 相关税费 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 不含税价款 按扣除商业折扣后的金额 相关税费 进口关税；小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税 运杂费 运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。 注意：不包括采购人员的差旅费 运输途中的合理损耗 具体合理损耗的标准由企业自行制定； 合理损耗提高了货物的单位成本； 超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本。 入库前的挑选整理费 入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。

（二）会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时： 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

2.货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时： 借：在途物资(材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资(材料采购）

3.存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付： 月末先按暂估价入库 为什么估价入库？为什么下月初冲回？ 借：原材料等 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲回 贷：应付账款

4.采用预付货款方式购入存货 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料、验收入库： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款（或退回多付的货款）： 借：预付账款（银行存款） 贷：银行存款（预付账款）

5.附有现金折扣条件的购入存货 购进原材料： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付货款（享受折扣）： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用

6.分期付款方式赊购的存货 如果购入存货具有融资性质的（付款期超过3年），存货应按其现值入账。 实际支付的价款与现值之间的差额，作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法摊销

天宇股份有限公司2014年1月1日购入一批材料，合同 金额20 000 000元，增值税进项税额3 400 000元。 购货合同约定，天宇公司应于购货时支付全部增值税进 项税额。其余价款分3年支付，2014年12月31日支付 10 000 000元，2015年12月31日支付6 000 000元 ，2016年12月31日支付4 000 000元。假定天宇公司 按照3年期银行借款年利率6%为折现率。 日期 付款额 财务费用 偿还本金 摊余成本 2008.1.1 1813.24 2008.12.31 1000 108.7944 891.2056 922.0344 2009.12.31 600 55.32206 544.6779 377.3565 2010.12.31 400 22.64354

7.外购存货发生短缺的会计处理 1.途中合理损耗——计入成本 2.供货单位或运输部门的责任——不计入成本 3.自然灾害或意外事故——扣除保险赔款和可收回残值 的净额—营业外支出

二、自制存货（料、工、费，采购+加工） （1）采购成本； （2）加工成本：直接人工；制造费用； （3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费 用。 借：生产成本 贷：原材料 贷：应付职工薪酬 借：制造费用 贷：银行存款 贷：制造费用 借：库存商品 贷：生产成本 贷：累计折旧

下列费用不应计入存货成本 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 1 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 2 企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 4 企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。 三、委托加工物资 委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。 成本=委托加工材料的成本+支付的加工费、税金+往 来运费 税金：加工费的增值税、消费税 消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1—税 率） 消费税=消费税组成计税价格×税率

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交 的消费税 ①收回后直接销售，则计入成本——“委托加工物资” ②收回后连续加工，则可以抵扣——“应交税费—应交 消费税”的借方 会计处理 发出材料 支付加工费、增值税和消费税 收回商品

（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 例: A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品） ，原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（ 不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收 入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。 （1）发出委托加工材料 　　借：委托加工物资　10000 　　　　贷：原材料　　　　10000

（2）支付加工费用　　　　　 消费税组成计税价格=（10000+8000）÷（1-10%） =20000（元） 　 （受托方）代收代缴的消费税=20000×10%=2000（元） 　　 应交增值税=8000×17%=1360（元） 　　

① A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 时： 借：委托加工物资　 8000 　　应交税费----应交增值税（进项税额）1360 　　　　　　----应交消费税　　　　　　2000 　　贷：银行存款　　 　　11360 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资　 10000 　 应交税费----应交增值税（进项税额）1360 　　贷：银行存款　 11360

①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 　　借：原材料　　　　　　18000 　　　　贷：委托加工物资　　　　18000

四、投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价 值不公允的除外。 会计处理 材料或商品的增加 投资者投入资本的增加（股本和资本公积） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本 资本公积

五、非货币性资产交换取得的存货 单独讲解

六、债务重组方式取得存货 取得的存货按公允价值入账，取得存货时发生的运杂费也计 入受让存货的成本。 重组债权已经计提减值准备的，先冲减减值准备，冲减后仍 有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的， 转回并抵减当期资产减值损失。 借：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出（冲减后仍有损失） 贷：应付账款 资产减值损失（冲减后减值准备仍有余额）

七、接收捐赠取得的存货 捐赠方提供了凭据（发票、报关单、协议）：按凭据上注明 的金额加相关税费 捐赠方没有提供有关凭据，按下列顺序： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场 价格估计的金额加上相关税费 同类或类似存货不存在活跃市场的，按接收捐赠存货预计未 来现金流量的现值 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 银行存款

八、盘盈的存货 按其重置成本作为入账价值； 通过“待处理财产损溢”（与国际会计准则规定趋同 ，在报表中不予列示）科目核算，无法确定盘盈原因 的报经批准后，冲减当期管理费用。

下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。 A. 制造企业为生产产品而发生的人工费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C 下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（　）。 　　A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 　　B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 　　C.商品流通企业进口商品支付的关税 　　D.库存商品发生的仓储费用 D 下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（　） 。 　　A.购入商品运输过程中的保险费用 　　B.进口商品支付的关税 　　C.超定额的废品损失 　　D.入库前的挑选整理费用 　　E.支付的增值税 ABD

某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为 100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后 验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短 缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本是多少 ？ 该商品应计入存货的实际成本＝100－100×（30%－ 5%）＝75（万元）

某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税 企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值 税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价 200 000元；向运输单位支付运输费5 000元，并取 得运输发票；车站临时储存费2 000元；采购员差旅 费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%。则 该材料的实际采购成本是多少？ 该材料的实际采购成本＝200 000＋200 000×3%＋ 5 000＋2 000＝213 000（元）　　

下列项目，是否应计入企业存货成本？ （1）进口原材料支付的关税 √；计入原材料 （2）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费 （3）材料入库后发生的储存费用 ×；计入管理费用 （4）生产用固定资产的折旧费、租赁费等 √；计入制造费用 （5）季节性和修理期间的停工损失 （6）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 （7）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 （8）超定额的废品损失 ×；计入管理费用、营业外支出 （9）定额内的废品损失 √ （10）自然灾害而发生的停工损失 ×；计入营业外支出 （11）自然灾害造成的存货净损失 （12）管理不善造成的净损失 ×；计入管理费用【需进项税额转出】 （13）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 √；【注：一般产品设计费用计入损益】 （14）企业采购用于广告营销活动的特定商品 ×；计入销售费用

第三节 发出存货的计价方法 一、存货成本流转假设 理论上实务流转与成本（价值）流转一致 实务上很难达到 可行处理方法——假定的成本流转方式

二、发出存货的计价方法—均指实际成本法 为什么？ 先进先出法 假定先购进的货物先发出。 月末一次加权平均法 平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成 本之和除以商品的总数量确定出平均单价。 移动加权平均法 每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均 单价计算。 在一个会计期间内需要多次计算单价。 个别计价法： 逐一辨认并确定各批发出存货的成本。 计算最准确，工作量最大。 后进先出法 我国会计准则规定不允许采用后进先出法 为什么？

注意： 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计 算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制 造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定 发出存货的成本。

例 公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20件，采用移动 加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400 件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日 分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为是 多少？ 10日加权平均价＝（1 000＋52×400）÷（20＋400）＝ 21 800÷420＝51.90（元）； 15日结存＝（420－380）×51.90＝2 076（元）； 20日加权平均价＝（2 076＋53×500）÷（40＋500）＝ 28 576÷540＝52.92（元）； 25日结存（月末结存）＝140×52.92≈7 410（元）

周转材料在生产过程被消耗，计入相关的费用。 三、发出存货的会计处理 原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用， 或作为有关项目支出。 一般企业指包装物、低值易耗品 周转材料 建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架 周转材料在生产过程被消耗，计入相关的费用。 库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。

（一）发出原材料 生产经营领用： 对外出售： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

基建工程或福利部门领用或发生非常损失： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 借：应付职工薪酬 贷：原材料 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

用于投资、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 （非货币性资产交换假设有商业实质） 借：长期股权投资（用于投资） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：其他业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

（二）发出周转材料 生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗 销售费用：出借的或销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的 按账面价值 销售费用：出借的或销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的 其他业务成本：随同商品出售且单独计价、出租 管理费用：管理部门领用的 工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等

出租或出借的周转材料反复使用 账面价值的转销方法 特点？使用范围？ 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法

一次转销法 特点：领用材料时，账面价值一次计入有关成本费用 适用：一次领用价值不大或极易损坏的周转材料 借：管理费用 生产成本 销售费用 其他业务成本 贷：周转材料 报废时，残料价值冲减相关成本费用 借：原材料 贷：管理费用 生产成本 销售费用 其他业务成本

五五转销法 特点：领用时摊销价值的一半，报废时再摊销另一半 明细科目的设置：“周转材料——在库”，“周转材料—— 在用”，“周转材料——摊销” 适用：价值较低，使用期限较短的低值易耗品；每期领用数 量和报废数量大致相等的物品 报废时： 领用时： 借：制造费用 贷：周转材料—摊销 借：周转材料—在用 贷：周转材料—在库 借：周转材料—摊销 贷：周转材料—在用 借：制造费用 贷：周转材料—摊销 借：原材料（残值） 贷：制造费用

分次摊销法 特点：根据周转材料可供使用的估计次数，将其价值 按比例的分次计入有关成本费用 某期应摊销额=周转材料账面价值/预计使用次数*该 期实际使用次数 会计处理：与五五摊销法类似 适用：可供多次反复使用的低值易耗品。

（三）发出库存商品 对外销售结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价*税率）

用于对外投资（有商业实质）： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

第四节 计划成本法和存货估价法 一、计划成本法 存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并 设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异 ，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本 和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种成本核算 方法。 （一）计划成本法的基本核算程序 1.制定存货的计划成本目录 2.设置“材料采购”科目 3.设置“原材料”科目 4.设置“材料成本差异”科目 5.月末对材料成本差异进行分摊

材料采购 借方登记： 贷方登记： 购入存货的实际成本 入库存货的计划成本 转出采购的超支差 转出采购的节约差 借方余额： 在途存货的实际成本

原材料 借方登记： 贷方登记： 采购材料的计划成本 发出材料的计划成本 借方余额： 未领用材料的计划成本

材料成本差异 借方登记： 贷方登记： 超支差异 节约差异 红字节约 发出存货分摊的差异 蓝字超支 借方余额： 贷方余额： 余额由谁承担？ 超支差异 节约差异

（二）存货的取得及成本差异的形成 账务处理模式： 付款时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等

入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 转入库差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差） 或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购

（三）存货的发出及成本差异的分摊 账务处理模式： 平时按计划成本发出原材料： 借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：原材料（计划成本）

（三）存货的发出及成本差异的分摊 发出存货 差异分摊对象 库存存货 差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率 注意：差异率计算，不包括暂估入账的计划成本（入账时未形成差异）

分摊发出材料应负担的成本差异： 借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：材料成本差异

（四）计划成本法的优点 可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？

1、诚信公司对原材料采用计划成本核算，4月底有关科目的余额：“原材料”为500 000元，“材料采购”为7000元；“材料成本差异”为5180元 （贷方）。 5月份发生的有关业务如下： 7日，向A公司购进原材料一批，实际成本11000元，材料已验收入库，计划成本为10750元。货款已付。 18日，上月在途材料今日已到达，并验收入库，其计划成本为7250元。 31日，本月“发料凭证汇总表”列明，发出的材料中，生产车间生产产品领用235000元，生产车间一般性消耗领用12000元，厂部管理部门领用3000元。 要求：（1）编制有关材料 收、发的会计分录。 （2）计算材料成本差异率； （3）计算库存原材料的实际成本；

7日 借：材料采购 11000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1870 贷：银行存款 12870 借：原材料 10750 材料成本差异 250 贷：材料采购 11000 18日 借：原材料 7250 贷：材料采购 7000 材料成本差异 250 借：生产成本 235000 制造费用 12000 管理费用 3000 贷：原材料 250000

材料成本差异率 =（-5180+250-250）/（500000+10750+7250） *100%=-1% 生产成本=235000*1%=2350（元） 制造费用=12000*1%=120（元） 管理费用=3000*1%=30（元） 借：生产成本 2350 制造费用 120 管理费用 30 贷：材料成本差异 2500

原材料科目期末余额 =（500000+ +10750+7250 ）-250000=268000 （元） 材料成本差异科目期末余额 =（-5180+250-250）-（-2500） =-2680（元） 结存原材料实际成本 =268000-2680=265320（元）

二、存货估价法 （一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。

计算公式如下： 计算公式可以简化为： 毛利率=销售毛利÷销售净额×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 估计的销售毛利=销售净额×毛利率 估计的销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 计算公式可以简化为： 销售成本=销售净额×（1-毛利率）

某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元 ，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度 该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存 货的成本为多少？ 本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元） 销售毛利=1190000 × 25%=297 500（元） 销售成本=1190000- 297 500=892 500（元） 或=1190000 × （1-毛利率） =1190000× （1-25%） =892 500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）

毛利率法的应用 适用企业类型：同类商品毛利率大致相同——商品批发企业 关键：确定合理的毛利率 注意： 企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，不能 采用综合毛利率 每季度末，调整存货

（二）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 基本内容如下： 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；

计算成本占零售价的百分比，即成本率。 （期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价） 计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额×成本率 计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

某商店2010年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。 成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75% 期末存货售价=125000+675000-640000 =160 000（元） 期末存货成本=160000×68.75%=110000（元） 本期销货成本=100000+450000-110000 =440 000（元）

零售价法的应用 适用企业：商品零售企业

第五节 存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 第五节 存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。

二、存货可变现净值的确定 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 1．应以确凿的证据为基础 2．应考虑持有存货的目的 3．应考虑资产负债表日后事项的影响

（二）存货估计售价的确定 这是确定存货可变现净值确定的关键 商品或产成品估计售价的确定 l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。 2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。 3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。

（三）材料存货的期末计量 1.对用于出售而持有的材料，应根据材料估计售价确定的可变现净值。 2.对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。

账面成本为500000元 甲材料 市场购买价格460000元 生产成本为900000元 A产品 可变现净值为920000元 表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。

（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 账面成本为250000元 乙材料 市场购买价格220000元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。

账面成本为250000元 乙材料 市场购买价格220000元 250000+350000 生产成本为600000元 B产品 可变现净值为560000元 590000-30000

乙材料的可变现净值： 210000元（590000-350000-30000） 即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。 计提减值？

可变现净值的确定 合同价-估计销售费用-相关税费 产品 可变现净值 一般销售价-估计销售费用-相关税费 有合同 合同价-估计销售费用-相关税费 产品 可变现净值 无合同 一般销售价-估计销售费用-相关税费 出售 无合同无标的物 估计售价-至完工时发生的成本-估计销售费用-相关税费 材料 加工 有合同无标的物 合同价-至完工时发生的成本-估计销售费用-相关税费

下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变 现净值的因素有（ ）。 A. 产品的估计售价 B. 材料的账面成本 C 下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变 现净值的因素有（　）。 　　A.产品的估计售价 　　B.材料的账面成本 　　C.估计发生的销售费用 　　D.至完工估计将要发生的加工成本 　　E.材料的售价 ACD 下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（　）。 　　A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 　　B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 　　D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 　　E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 ABCE

四、存货跌价准备的计提方法 （一）存货跌价准备计提的依据 1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货的可变现净值为零的依据 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

存货跌价准备的计提方法 逐项比较法 分类比较法 总额比较法 通常按单项提，特殊情况例外。

（二）存货跌价准备的计提和转回 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本 对财务报表的影响如何？ （1）存货跌价准备应有余额＞已提数（计提前余额）→应予补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）存货跌价准备应有余额＜已提数（计提前余额）→应以已提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失） 借：存货跌价准备 贷：资产价值损失 对财务报表的影响如何？

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18 万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为多少？ 应补提的存货跌价准备总额为 ＋1－2＋1.5＝0.5（万元）

（三）存货跌价准备的结转 已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 结转和转回的区别? 已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：生产成本

2．销售的存货 ——按已售产品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 3.可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额）

第六节 存货清查 查明原因 分清责任 一、清查方法 实地盘点 账实核对 清查结果 存货盘存报告单 二、存货盘盈与盘亏的会计处理 盘盈、盘亏存货先挂账 “待处理财产损溢——待处流动资产损溢”

（一）存货盘盈 报经批准处理后，冲减当期管理费用。 （二）存货盘亏 报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

下列关于存货的会计处理中，正确的有（　）。 　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减 资产减值损失 　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计 费用计入相关产品成本 　　E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成 本 ABD

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