第10章 财务报告 内 容 导 图 财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键环节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类，企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。 事项 交易 会计账簿 会计凭证 会计确认 会计计量 账户设置 复式记账 成本计算 财产清查 财务报表概念及列报要求 10.1财务报告列报概述 了解 利润表格式及列示方法 10.3利润表的列示 掌握 会计报告 报表附注格式与披露方法 10.4财务报表附注披露 了解 资产负债表格式及列示方法 10.2资产负债表的列示 掌握 财务状况 资 产 负债表 利润表 经营成果 会计目标

10.1 财务报告概述 10.1.1 财务报告的定义与作用 1.财务报告的定义及其构成 （1）财务报告定义 10.1 财务报告概述 10.1.1 财务报告的定义与作用 1.财务报告的定义及其构成 （1）财务报告定义 又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务状况 填制记账凭证 取得或填制原始凭证 登记会计账簿 编制财务报告 事项 交易 经营成果 现金流量 某一会计期间 某一特定日期 A会计期间 B会计期间 ●

1）财务报告应当是对外报告（内部报告不属于财务报告，如财产清查结果报告等） ★对财务报告定义的理解 1）财务报告应当是对外报告（内部报告不属于财务报告，如财产清查结果报告等） 2）应当是综合反映企业的生产经营状况（不同于会计凭证、账簿中反映的分散信息） 3）必须形成一套系统的文件（报表及附注等） 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 附 注 财务报告

包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 （1）财务报表：用以报告会计信息的表格 2．财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 （1）财务报表：用以报告会计信息的表格 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 （3） 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等 财务报告 附 注 （2）报表附注：对报表项目详细情况的说明

可参见《企业会计准则》关于会计目标的规定 3.财务报告的作用 可参见《企业会计准则》关于会计目标的规定 企业 资产负债表 ◆财务状况 财务会计报告 所有者权益变动表 ◆所有者权益 会 息 利润表 ◆经营成果 现金流量表 ◆现金流量 计 信 附 注 附 注 C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货及购买产品等经济决策 A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策 附 注 附 注 B 有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策

（1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。 10.1.2 财务报表的种类与列报要求 1.财务报表的种类 （1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 年度 1月1日 12月31日 月度 季度 半年度 月度财务报告 季度财务报告 半 年 度 财务报告 年度财务报告 四张报表 前两张报表 中期报表 年度报表

（2）按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。 个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。 财务报表 财务报表 财务报表 财务报表 控制 母公司 合并财务报表 子公司 子公司 子公司 合并报表：母公司及子公司合并财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。

★列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。 2. 财务报表列报的基本要求 ★列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。 财务报表列报 列示——在会计报表中列报有关信息 披露——在会计报表附注中列报有关信息 会计报表 报表附注 ★财务报表列报应遵循以下基本要求

企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 （1）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 具体准则 具体准则 账 簿 初始确认 初始计量 会计记录 报 表 会计报告 再次确认 再次计量 事项 交易 会计确认 会计计量

持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。 （2）应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。 ★按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量 经营发 展趋势 会计 主体 持续经营 事项 交易 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 非持续经营 破产清算 ★资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量 ★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下的企业对其交易和事项确认、计量及报告。

★项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 （3）应遵循重要性要求进行报表项目列报 ★项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所 有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 存货 应付职工薪酬 （略） 报 表项目 报 表项目

★判断项目重要性的标准：首要标准——如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性。 具体标准： 是否影响信息使用者进行经济决策？ 是否重要 ？ 事项 交易 项目性质 金额大小 ★如企业的主营业务和非主营业务，一般前者为重要项目 ★项目金额较大的项目一般为重要项目

★重要性在项目列报中的体现 报 表项目 报 表项目 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所 有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 存货 应付职工薪酬 （略） ★性质或功能不同的项目单独列报。如应收账款、固定资产、应付账款等。 报 表项目 报 表项目 ★性质或功能相同项目合并列报。如货币资金和存货等

（4）应遵循一致性要求并列报比较信息 1）应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅是项目名称的一致，而且包括项目的分类、排列顺序等方面的一致，还包括采用会计政策方面的一致。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 项目名称、分类和排列顺序等方面的一致 本期 上期 项目名称、分类和排列顺序等方面的一致 本期 上期

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 2）应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 （略） 本期 上期 本期 上期 ××× ××× ★列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策

（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报的要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。 【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。 【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。

（6）应遵循财务报表表首的列报要求 报告企 业名称 资产负 债表日 货币名称和 单 位 表首 正 表 资产负债表 会企01表 货币名称和 单 位 表首 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所 有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 （略） 正 表

（7）应遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 企业 不满一个完整年度的报表 年度报表 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 年度 1月1日 12月31日 月度 季度 半年度

★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 10.2 资产负债表的列示 10.2.1 资产负债表的定义与列示要求 1.资产负债表的定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 反映的主要内容 资金存在形态 资金来源渠道 企业 ★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● 31 28 30 ★某一特定日期：会计期末的最后一天 静态报表 特定的时间概念

2.资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 （略） 应收账款 非流动负债： 非流动资产： 所有者权益： 固定资产 实收资本 长期股权投资 资本公积 资产总计 负债及所有者权益总计 A可以提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息 B 可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息 C 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息 流动资产比率：（流动资产合计÷资产总计) ×100%，据此可判断企业经营活力的强弱。 资产负债率＝(负债合计÷资产总计)×100%据此可判断企业偿债能力的强弱。 D 可以提供进行财务分析的有关数据资料

3.资产负债表列报的总体要求 资产负债表 会企01表 分类别列报 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收账款 应付账款 （略） 非流动资产： 非流动负债： 固定资产 实收资本 长期股权投资 资本公积 资产总计 负债及所有者权益总计 按流动性列报 负 债 资 产 按 组 成 项目列报 所有者权 益

10.2.2 资产负债表的列示格式和内容 1.一般企业资产负债表的列报格式 （1）基本列示格式——账户式 资产负债表 会企01表 10.2.2 资产负债表的列示格式和内容 1.一般企业资产负债表的列报格式 （1）基本列示格式——账户式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 资产总计 负债和所有者权益总计 ★按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列 双方总计存在平衡相等关系

★报告式资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 流动负债： 短期借款 所有者权益 实收资本 ★按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝ 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列 ★只起报告财务状况作用，不强调双方相等关系

（2）列示比较信息 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 资产总计 负债及所有 者权益总计 本期 上期 本期 上期 ◆特别提示 列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策 【例】某企业2010年年末资产总额为1 200万元，年初资产总额为1 000万元。假定本年度中没有新的资本金投入，也没有新的负债。说明企业本年资产净增加200万元。取得了比较好的经营业绩。

2. 资产负债表的基本内容 资产负债表 会企01表 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收账款 应付账款 （略） 预收账款 非流动资产： 固定资产 实收资本 长期股权投资 资本公积 资产总计 负债及所有者权益总计 负债结构状况 资产结构状况 所有者权益结构状况

★进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的“期末余额”和“年初余额”。 10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法 ★进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的“期末余额”和“年初余额”。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 1.各项目“年初余额”栏的列示方法 （见下页图示）

●一般可直接抄列。若项目内容有变化可在调整后填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） ★根据本期有关账户的期末余额直接或计算填列 ★根据上年末“资产负债表” 上 的“期末余额”填列 ●一般可直接抄列。若项目内容有变化可在调整后填列 ★各项目“期末余额”栏的基本列示方法(见上图)

2.各项目“期末余额”栏的基本列示方法 （1）根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 80 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 （略） 固定资产清理 20 000 交易性金融资产 余额 80 000 固定资产清理 余额 20 000

（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 60 000 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 30 000 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 短期借款 余额 60 000 应付票据 余额 30 000

（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 18 000 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 库存现金 期末余额 3 000 相加 银行存款 期末余额 10 000 其他货币资金 期末余额 5 000 在没有“存货跌价准备”的情况下，可根据“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末余额加计汇总填列

（4）根据有关明细账户期末余额计算填列 【例10—1】“应付账款”和“预付账款” 总账账户 总账账户 预付账款 期末余额 3 000 （预付性质） 应付账款 期末余额 38 000 （应付性质） 余额方向正常性质不变 应付账款－F企业 期末余额 20 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额 30 000 （应付性质） 应付账款－H企业 期末余额 12 000 （预付性质） 合计 51 000 应填入资产负债表的“应付账款”项目 合计 16 000 应填入资产负债表的“预付账款”项目 明细账户 性质相同 性质相同 预付账款－E企业 期末余额 1 000 （应付性质） 预付账款－D企业 期末余额 4 000 （预付性质） ★明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！

相加 相加 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 51 000 应收票据 预收账款 应收账款 预付账款 16 000 （略） 非流动资产： 固定资产 其他应付款 预提费用 应付账款－F企业 期末余额 20 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额 30 000 （应付性质） 相加 相加 预付账款－D企业 期末余额 4 000 （预付性质） 预付账款－E企业 期末余额 1 000 （应付性质） 应付账款－H企业 期末余额 12 000 （预付性质）

★明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！ 【例10—2】“应收账款” 和“预收账款” 总账账户 总账账户 应收账款 期末余额 23 000 （应收性质） 预收账款 期末余额 3 000 （预收性质） 余额方向正常性质不变 应收账款－A企业 期末余额 10 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 15 000 （应收性质） 应收账款－B企业 期末余额 2 000 （预收性质） 合计 29 000 应填入资产负债表的“应收账款”项目 合计 9 000 应填入资产负债表的“预收账款”项目 明细账户 性质相同 性质相同 预收账款－ U企业 期末余额 4 000 （应收性质） 预收账款－ V 企业 期末余额 7 000 （预收性质） ★明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！

相加 相加 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 （略） 应收票据 预收账款 9 000 应收账款 29 000 存货 非流动资产： 固定资产 其他应付款 预提费用 预收账款－ V企业 期末余额 7 000 （预收性质） 相加 应收账款－B企业 期末余额 2 000 （预收性质） 应收账款－A企业 期末余额 10 000 （应收性质） 相加 应收账款－C企业 期末余额 15 000 （应收性质） 预收账款－ U企业 期末余额 4 000 （应收性质）

应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目 （5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 长期借款 期末余额 80 000 总 账 明细账 长期借款－A 期末余额 50 000 长期借款-B 期末余额 30 000 一年内到期 还款期一年以上 应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目 应填入资产负债表的“长期借款”项目

期末余额 年初余额 一年内到期 还 款 期一年以上 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 50 000 非流动负债： 长期借款 30 000 （略） 长期借款 期末余额 80 000 长期借款— A 期末余额 50 000 一年内到期 长期借款—B 期末余额 30 000 还 款 期一年以上

（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收账款 应付账款 （略） 存货 非流动资产： 固定资产 45 000 其他应付款 预提费用 ★ 应收账款 、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列 固定资产 期末余额 90 000 ★被调整账户 相减 累计折旧 期末余额 40 000 ★调整(备抵)账户 固定资产减值准备 期末余额 5 000

（7）综合运用上述各种填列方法分析填列 相加 相减 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收账款 应付账款 （略） 存货 47 000 非流动资产： 固定资产 其他应付款 原材料 期末余额 27 000 生产成本 期末余额 3 000 相加 库存商品 期末余额 20 000 相减 存货跌价准备 期末余额 3 000

（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 流动资产合计 负债合计 非流动资产： 所有者权益 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 各合计数：按所包含项目计算填列 各合计、总计数 各总计数：可按以上各合计数计算填列

10.2.4 资产负债表列示举例 【例10—3】 盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表10—2所示。 根据所给资料编制该企业2009年12月的资产负债表见表10—3。

◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 ◆应根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额） ◆特别提示 ★资产负债表列报应注意的问题 ◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 ◆应根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额） ◆“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配——未分配利润”账户， “未分配利润”项目应根据该明细账户余额填列

★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 10.3 利润表的列示 10.3.1 利润表的定义与作用 1.利润表的定义 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。 收入大于费用时为利润；反之为亏损 反映的主要内容 企业 ★企业经营成果：利润（或亏损） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● 1日 31日 月度 年度 季度 半年度 ★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 动态报表 特定的时间概念

2.利润表的作用 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 损失 利得 A 可以提供企业一定会计期间收入和费用信息 B 可以提供企业一定会计期间的经营成果信息 C 可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料 利润表 2008年 净利润： 400万 2009年 420万 2010年 450万 净利润

3.费用在利润表列示中的特别要求 根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。 在一般企业，其活动通常可以划分为生产、销售、管理和融资等，在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同。因此，按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。

10.3.2 利润表的列示格式和基本内容 1．一般企业利润表的列示格式 （1）多步式利润表的列示格式 （见下页图示）

多步式利润表 收入 费用 收入 利得 损失 费用 净利润 ★ 企业常用格式 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 ★按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算，从而得出最终成果 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 ★能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容 ★日常活动实现的利润 收入 利得 ★非日常活动产生的利润 损失 费用 净利润

利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 单步式利润表 项 目 本期金额 上期金额 一、收入 营业收入 营业外收入 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 单步式利润表 项 目 本期金额 上期金额 一、收入 营业收入 营业外收入 公允价值变动收益 投资收益 收入合计 ××× 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 费用合计 三、净利润 ★以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润 收入 费用 ★不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用 净利润

（2）列示利润表的比较信息 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年×月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年×月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 ◆特别提示 ★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。 ★同时列示比较数据的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策

2.利润表的基本内容 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 ◆构成营业利润的各项要素 收入 利得 ◆构成利润总额的各项要素 损失 ◆构成净利润的各项要素 费用 净利润

10.3.3 一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目“上期金额”的列报方法 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 10.3.3 一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目“上期金额”的列报方法 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 ★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列

2.各项目“本期金额”的列报方法 （1）根据当期有关账户的发生额直接填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 利 润 表 会企02表 利 润 表 会企02表 直接填列 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （1）根据有关账户的发生额直接填列 管理费用 期末余额 40 000 营业税金及附加 期末余额 75 000 销售费用 期末余额 60 000 财务费用 期末余额 10 000 营业外支出 期末余额 7 500 所得税费用 期末余额 75 625 投资收益 期末余额 140 000 营业外收入 期末余额 30 000 75 000 60 000 40 000 10 000 140 000 30 000 7 500 75 625 ★损失时用 “—”填列

（2）根据有关账户的发生额加计汇总填列 汇总填列 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用 60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500 三、利润总额 减：所得税费用 75 625 四、净利润 主营业务收入 期末余额 500 000 其他业务收入 期末余额 120 000 620 000 295 000 主营业务成本 期末余额 225 000 其他业务成本 期末余额 70 000

（3）根据本表的有关数据计算填列 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 ★亏损时用 “—”填列 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 75 000 销售费用 60 000 管理费用 40 000 财务费用 10 000 加：投资收益 140 000 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 7 500 三、利润总额 减：所得税费用 75 625 四、净利润 620 000 295 000 ★亏损时用 “—”填列 280 000 营业利润 利润总额 净利润 按照本表规定步骤计算填列 302 500 226 875

10.3.3 利润表列示举例 【例10—4】根据所给资料编制盛荣公司2009年12月的利润表。 1.该企业2008年12月的利润表见表10—5 2.该企业2009年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表10—6 3.盛荣公司2009年12月的利润表见表10—7

◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 ◆利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 ◆特别提示 ★利润表列报应注意的问题 ◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 ◆利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 ◆收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目。例如： 投资收益 25 000 225 000 200 000 ★填入“利润表”中的“投资收益”项目

10.4 财务报表附注披露 10.4.1 财务报表附注的定义与披露要求 1.附注的定义 10.4 财务报表附注披露 10.4.1 财务报表附注的定义与披露要求 1.附注的定义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。 资产负债表 ◆财务状况 现金流量表 ◆现金流量 利润表 ◆经营成果 所有者权益变动表 ◆所有者权益 附 注

2. 附注披露的基本要求 应做到定量信息与定性信息结合 应按一定结构进行系统合理排序 应与相关财务报表相互参照 ★会计报表附注的内容 资产负债表 ◆财务状况 现金流量表 ◆现金流量 利润表 ◆经营成果 所有者权益变动表 ◆所有者权益 附 注 应做到定量信息与定性信息结合 应按一定结构进行系统合理排序 应与相关财务报表相互参照 ★会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）； （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表中列示的重要项目的进一步说明等。

10.4.2 附注披露的内容 ★会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础 （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； 10.4.2 附注披露的内容 ★会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础 （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更 以及差错更正的说明； ★（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表中列示的重要项目的进一步说明等。 财务报表 ★对报表中重要项目进行详细说明 报表重要项目的说明 其他相关信息 ★报表编制基础及企业的基本情况等 附 注 （七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （八）其他内容：1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。2.其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称等。

10.4.3 财务报表附注披露的内容与方法 1.资产负债表附注的披露 （1）应收账款的披露 应收账款按账龄结构披露的格式 1年以内（含1年） 10.4.3 财务报表附注披露的内容与方法 1.资产负债表附注的披露 （1）应收账款的披露 应收账款按账龄结构披露的格式 账龄结构 期末账面余额 年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合 计

（2）存货、固定资产等的披露（略） 可参见教材表10—10～表10—13 应收账款按客户类别披露的格式 客户类别 期末账面余额 年初账面余额 客户1 客户2 …… 其他客户 合 计 （2）存货、固定资产等的披露（略） 可参见教材表10—10～表10—13

（2）投资收益、资产减值损失和所得税等的披露（略） 可参见教材表10—15、16等。 2. 利润表附注的披露 （1）营业收入的披露 营业收入的披露格式 项 目 本期发生额 上期发生额 1.主营业务收入 2.其他业务收入 合 计 （2）投资收益、资产减值损失和所得税等的披露（略） 可参见教材表10—15、16等。 END

练习题 《基础会计》教材， 思考题 P322 练习题 P323～324 《〈基础会计〉学习指导书》，P200～207 名词解释 判断题 单项选择题 多项选择题