第四章 存货

学习目标 知识目标 1、了解存货的概念、确认和分类 2、掌握不同来源取得存货的计价方法 3、掌握发出存货的各种计价方法 4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方 法

能力目标 1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算 2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算 3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算 4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算 5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算 6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算

第一节 存货概述 【引 例】见教材P80 思考本例中存货的确认对会计信息的正确反 映有哪些影响？

一、存货的概念、确认和分类 （一）存货的概念及确认 1、存货的概念 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 ①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。 ②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品

注意： ①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。 ②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货

2、存货的确认标准 按照《企业会计准则第一号－－存货》的规定，企业的存货同时满足下列条件时，才予以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能可靠计量

（二）存货的分类 1、按其来源分类 外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等 2、按企业的性质和经济用途分类 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货 （2）为了最终出售正处于生产过程中的存货 （3）为了生产供销售的商品货提供服务以备 消耗的存货

3、按存货的存放地点分类 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）加工中的存货

二、收入存货的计量 （一）存货入账的价值基础 以取得时的 实际成本入账 按历史成本计价

（二）存货成本的构成

注意采购费用的分摊！！ 1.外购存货成本 （1）采购价格 （2）按规定应计入成本的税金 （3）其他可直接归属于存货采购的费用 采购成本 运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用 运输途中合理损耗 入库前整理挑选费 注意区分合理损耗和非合理损耗

商品流通企业采购成本 买价＋相关税金 采购费用计入营业费用 注意与产品制造企业采购成本的区别 注意计入采购成本的税金的处理 1、计入采购成本的税金：关税、消费税 小规模纳税人 一般纳税人 2、增值税的处理

2.自制存货成本 采购成本 加工成本 其他成本 制造成本 直接人工 制造费用 加工费用 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

3.委托加工存货 （1）实际耗用加工材料物资的实际成本 （2）支付的加工费 （3）往返运费 （4）支付的有关税金 4.投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值作为实际成本

5.接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本 (2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本 6.盘盈的存货 按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本

三、发出存货的计量 1.含义 先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 （一）先进先出法 1.含义 先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 2.方法 3.优缺点 （二）加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。

2.计算公式 ＝ 本期购货成本 期初存货成本 ＋ 期初存货数量 本期购入数量 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本 加权平均单位成本 ＝ 本期购货成本 期初存货成本 ＋ 期初存货数量 本期购入数量 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本 本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均成本 或者采用倒挤法计算发出存货成本，即 本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本 3.优缺点

（三）移动平均法 1.含义 2.计算公式 3.优缺点 （四）个别计价法 2.优缺点 （五）计划成本法 具体内容在本章第二节讲述

毛利率法是根据本期销售 净额乘以前期实际(或本月计划) 毛利率匡算本期销售毛利，并计算 （六）毛利率法 动脑想一想！ 毛利率法是根据本期销售 净额乘以前期实际(或本月计划) 毛利率匡算本期销售毛利，并计算 发出存货成本的一种方法 毛利率＝销售毛利÷销售净额×100% 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额—销售毛利 月末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本

适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。 例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销货1200 000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本 本月销售净额＝1200000－10000＝1190000(元) 销售毛利＝1190000×25%＝297500(元) 销售成本＝1190000－297500＝892500(元) 月末存货成本＝146000＋850000－89250S0＝103500(元)

第二节 原材料 品种规格 设置 明细账 明细核算 数量金额式 格式 一、原材料按实际成本计价的核算 （一）原材料的概念和分类 1、概念 第二节 原材料 一、原材料按实际成本计价的核算 （一）原材料的概念和分类 1、概念 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 2、分类 品种规格 设置 格式 明细账 明细核算 数量金额式

（二）设置的主要账户 原材料 在途物资 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 采购发生的实际成本 结转入库材料的实际成本 尚在运输途中的 材料实际成本 库存材料的实际成本

（三）原材料收入的总分类核算 1.购入原材料的核算 （1）单货同到 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 （2）单到货未到 借：在途物资

待材料到达、验收入库后 借：原材料 贷：在途物资 （3）货到单未到 本月末： 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初： 借：原材料（红字） 贷：应付账款——暂估应付账款（红字） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据

（4）购进材料发生购货折扣与购货折让 现金折扣 商业折扣 不影响原材料计价 折扣 总价法 净价法 （5）预付款项购料 预付材料价款： 借：预付账款 贷：银行存款

已经预付货款的材料验收入库 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足 借：预付账款 贷：银行存款 退回上项多付的款项 借：银行存款

（6）购进材料短缺 短缺和毁损的处理 定额内损耗 超定额损耗 无需进行账务处理 根据不同情况进行相应处理 （7）购进材料溢余

2.自制材料入库的核算 3.其他收入原材料方式的核算 4.小规模纳税人购入材料的核算 （四）原材料发出的总分类核算 1.发出材料成本的计算 2.核算依据 生产经营领用 借：生产成本（生产产品） 制造费用（车间管理部门） 营业费用（销售部门） 管理费用（管理部门） 贷：原材料

基建工程、福利等部门领用 借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 出售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 月度终了 借：其他业务支出 贷：原材料

材料明细分类账的设置 财务和仓库各设材料明细账 根据各企业的实际情况自行设置 仓库设置一套明细账 （五）原材料收发的明细分类核算 （六）原材料按实际成本核算的优缺点及适用性

二、原材料按计划成本计价的核算 计划成本法概念及程序 收入材料的成本差异＝收入材料的实际成本－收入材料的计划成本 当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示；反之，为节约差异，用负号表示。 发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异 期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料应负担的成本差异

（一）账户设置 原材料 物资采购 采购材料实际成本 结转入库材料计划成本 入库材料计划成本 出库材料计划成本 结转超支差 结转节约差 库存材料计划成本 在途材料实际成本 材料成本差异 入库材料节约差 入库材料超支差 结转出库材料差异 库存材料超支差 库存材料节约差

在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 （二）原材料收入的总分类核算 在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 1、购入材料的核算 与实际成本法基本一致，主要注意三个方面： 一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本验收入库；三是结转入库材料的成本差异 2、自制材料入库的核算 3、原材料收入的汇总核算

领用材料 （三）原材料发出的总分类核算 发料凭证汇总表 第一步按计划成本结转发出材料的成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本） 贷：原材料

无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字 第二步结转发出材料应负担的成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 动脑想一想！ 贷：材料成本差异 如果为节约差，则用红字 无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字

或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 （四）材料收发的明细分类核算 设置材料明细分类账，收发只设置数量栏，平常只登记收发数量，余额设置数量金额两栏 材料成本差异率计算公式 材料成本差异率 月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异 ＝ 月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本 或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l 500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。 根据上述资料进行如下会计处理： （1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费500×7%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500－35）。

借：物资采购 15465 应交税金——应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050 （2）1月11日第一批材料验收入库。 借：原材料 18000 贷：物资采购 15465 材料成本差异 2535

（3）1月15日车间领料2000公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。 借：物资采购 26900 应交税金——应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420

（5）1月22日第二批材料验收入库。 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：物资采购 26930 （6）1月25日车间第二次领料2000公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000

（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。 本月材料成本差异率＝（4500－2535＋2930）÷（56000＋18000＋24000）×100%＝4.99% 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000 ）×4.99%＝2398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。

（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性 三、产成品的核算 产成品指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 （一）产成品入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本 （二）产成品发出的核算 借：主营业务成本 贷：库存商品

第三节 低值易耗品和包装物 低值易耗品 入库低值易耗品成本 发出低值易耗品成本 库存低值易耗品成本 一、低值易耗品的核算 （一）概念 指不能作为固定资产的各种物品，如工具等。 （二）核算 低值易耗品 入库低值易耗品成本 发出低值易耗品成本 库存低值易耗品成本

1.购入低值易耗品核算 借：低值易耗品 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.低值易耗品的摊销、报废的核算 （1）一次转销法 采用一次转销法，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期的成本、费用中；在报废低值易耗品时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用。

是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时，再摊销其价值的50％。 领用时： 借：有关科目 贷：低值易耗品 报废时： 借：原材料 贷：制造费用或管理费用 （2）五五摊销法 是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时，再摊销其价值的50％。

二、包装物的核算 （一）概念 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。 （二）核算 与收入存货相同 包装物 视用途不同相应处理 入库包装物成本 出库包装物成本 库存包装物成本

生产领用包装物 其他业务支出 生产成本 单独计价 不单独计价 随同商品出售的包装物 营业费用 出租、出借包装物 1.收入包装物的核算 2.发出包装物的核算

注意 第一、逾期未退回包装物，押金予以没收 押金计入其他业务收入 押金需价税分离 没收加收的押金计入营业外收入 第二、包装物报废的处理 出租冲减其他业务支出 出借冲减营业费用 报废包装物如有残值

（1）领用包装物的核算 借：生产成本 贷：包装物 （2）随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物 （3）随同商品出售但不单独计价的包装物 借：营业费用 贷：包装物

（4）出租、出借包装物 A.出租或出借时 借：其他业务支出——出租包装物 营业费用——出借包装物 贷：包装物 B.收到出租包装物的租金 借：现金或银行存款 贷：其他业务收入

C.收到出租、出借包装物的押金 借：现金或银行存款 贷：其他应付款 D.对于逾期未退包装物 借：其他应付款 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 若涉及消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税

第四节 库存商品 E.没收逾期未退包装物加收的押金 借：其他应付款 贷：应交税金 营业外收入——逾期包装物押金没收收入 第四节 库存商品 一、库存商品进价金额核算法 1、含义：是指商品的进、销、存都采用进价记账，以进价反映商品增减变动及结存情况的核算方法 2、账户设置：“物资采购”、“库存商品” 商品的购进、发出核算与第二节中原材料按实际成本计价的核算基本相同。

二、售价金额核算法 采用这一方法时，平时商品的 购进、储存、销售均按售价记账， 售价与进价的差额通过“商品进销差价” 科目核算，期末计算进销差价率和 本期已销商品应分摊的进销差价， 并据以调整本期销售成本。

适用范围 适用于经营商品种类、 品种、规格等繁多，而且要求按商品 零售价格标价，采用其他成本计算结转方法 均较困难的百货公司、超市 （一）商品购进的核算 账户设置： （1）“库存商品”，账户反映库存商品的售价，即含税零售价

（2）“商品进销差价” 用于核算库存商品售价与进价之间的差额。 （二）商品发出的核算 销售成本一律用售价结转。 （三）月末结转商品进销差价 其计算公式如下：

进销差价率 ＝ 本期购入商品 进销差价 期初库存商品 ＋ 期初库存 商品售价 本期购入 ×100% ＝本期商品销售收入×进销差价率 本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 本期销售商品实际成本 本期已销商品应分摊的进销差价 ＝ － 期末结存商品实际成本 ＝ 期初库存商品进价成本 ＋ 本期购进商品进价成本 本期销售商品实际成本 －

第五节 委托加工物资 拨付加工物资 委托加工存货成本 支付加工费用和税金 委托加工物资 收回加工物资和剩余物资 发出材料成本 收回剩余材料 第五节 委托加工物资 拨付加工物资 委托加工存货成本 支付加工费用和税金 委托加工物资 收回加工物资和剩余物资 发出材料成本 收回剩余材料 加工费 收回加工物资成本 往返运费 有关税金 尚待加工物资成本

二、委托加工物资的核算 （一）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 （二）支付加工费、增值税等 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（三）缴纳的消费税 （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 （2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税金——应交消费税 （四）加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资

A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业核实际成本对原材料进行日常核算，要求进行有关会计处理。

（一）永续盘存制 第六节 存货的期末计量 一、存货数量的盘存方法 账面盘存制 对存货项目设置经常性的库存记录， 第六节 存货的期末计量 一、存货数量的盘存方法 （一）永续盘存制 账面盘存制 对存货项目设置经常性的库存记录， 即分别品名规格设置存货明细账， 逐笔或逐日登记收入发出的存货， 并随时记列结存数 既记收入，又记支出 特点： 缺点： 核算工作量大 优点： 有利于加强存货的管理

（二）实地盘存制 定期盘存制 期末账存数 ＝ 期末实存数 本期发出数 ＝ 期初结存数 ＋ 本期购入数 － 期末实存数 本期耗用或销货成本 ＝期初存货成本＋本期购货成本 －期末存货成本 特点： 只记收入，不记发出 优点： 简单 缺点： 不利于存货管理

二、存货清查盘点的核算 实地盘点 （一）存货清查的方法 （二）盘盈、盘亏、毁损的核算 存货盘存报告单 依据 待处理财产损溢 科目 批准前和批准后 程序 分两步

1、存货盘盈 借：存货 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产 借：待处理财产损溢——待处理流动资产 贷：管理费用

2、存货盘亏 （1）批准前 （2）批准后根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： ①属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用

②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用 ③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出 注意：原材料的进项税额的处理！！

（1）发生盘亏和毁损的存货 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：存货 （2）处理： A.属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损 借：存货 其他应收款——保险公司 其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损 营业外支出

较低者计价。即，当成本低于可变现净值时， 期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时， 三、存货减值的核算 按成本与可变现净值孰低计量 （一）成本与可变现净值孰低法概述 期末存货按照成本与可变现净值两者之中 较低者计价。即，当成本低于可变现净值时， 期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时， 期末存货按可变现净值计价

（二）存货减值的帐务处理 1、账户设置 存货跌价准备 已计提跌价准备存货价值的恢复数 提取的跌价准备 应计提的存货跌价准备数

2.存货跌价准备的计提方法 将存货中每一项存货的成本和 可变现净值进行比较，每项存货 均取其较低者来确定期末结存 存货的价值 （1）单项比较法 将存货中每一类存货的成本与 可变现净值进行比较， 每类存货取其较低者来确定 期末结存存货的价值 （2）分类比较法

（3）总额比较法 与具有类似目的或最终用途并在 同一地区生产和销售的产品系列相关， 且难以将其与该产品系列的其他项目区别 开来进行估价的存货，可以合并计提

3.计提存货跌价准备的帐务处理 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；然后比较存货的成本和可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，并与“存货跌价准备”账户的余额比较： （1）若计提数大于已提数，应予补提。 （2）若应计提数小于已计提数，应转回部分已提数。 应提数大于已提数： 借：管理费用－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备

当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 已提数大于应提数 借：存货跌价准备 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 动脑想一想！

？ 这一章我们主要 学习了什么？ 1.了解了存货的概念、确认和分类 2.掌握了存货的计价方法 3.掌握了发出存货的各种计价方法 这一章我们主要 学习了什么？ ？ 1.了解了存货的概念、确认和分类 2.掌握了存货的计价方法 3.掌握了发出存货的各种计价方法 4.掌握了原材料按实际成本法和计划成本法的具体核算。 5.掌握了低值易耗品、包装物、库存商品、委托加工物资的具体核算 6.掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法。