一、存货概述 二、原材料 三、库存商品 四、其他存货 五、期末存货的盘点与计价 第四章 存 货 一、存货概述 二、原材料 三、库存商品 四、其他存货 五、期末存货的盘点与计价

第一节 存货概述 一、存货的概念与分类 （一）存货的概念 第一节 存货概述 一、存货的概念与分类 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、辅助材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品……

（二）存货的分类 1.按企业的性质、经营范围及用途分类 工业制造企业存货 商品流通企业存货 其他行业存货 2.按存货的存放地点分类 库存、在途、委托加工、委托代销和寄存。

二、取得存货的计价 外购存货 购货价格+附加成本（相关税、费） 加工存货 见后页 投资者投入的存货 投资各方确认的价值（合同或协议约定）不公允的情况下按公允价值作为其入账价值 债务重组增加的存货 按受让存货的公允价值作为实际成本 盘盈的存货 重置成本 以非货币性资产换入 换出资产的公允价值—可抵扣增值税进项税+应支付的相关税费（涉及补价的，应加以区分） 企业合并增加的存货 同一控制下的按账面价值；非同一控制下的按公允价值

（一）外购存货的成本构成： P61 发票价格； 生产过程中的仓储费、包装费、运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费用； 关税、消费税和不能抵扣的增值税进项税额等； （二）加工取得的存货： 自制 直接材料、直接人工、制造费用； 委托加工 物料实际成本、委托加工费用、包装费、运输费、装卸费、保险费及不应计入成本的相关税金；

期末结存数=期初结存+本期收入-本期发出 三、发出存货的计价——数量确定 实地盘存制 永续盘存制 要点 只记录存货的收入 随时记录存货的收入和发出 公式 本期发出=期初结存+本期收入-期末盘存 期末结存数=期初结存+本期收入-本期发出 优点 简化日常核算工作 有利于加强对财产物资的管理 缺点 不利于存货的控制和监督 工作量大 适用 自然消耗大，数量不稳定的鲜活存货 大多存货

三、发出存货的计价——价格确定 工业企业 商业企业 个别计价法 先进先出法 按实际成本计价 月末一次加权平均 移动加权平均法 按计划成本计价 计划成本法 商业企业 毛利率法 零售金额核算法

（一）实际成本计价要点 个别计价法： 每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实际单位成本 先进先出法： 按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额； 月末一次加权平均法： 存货加权平均单价=（月初结存成本+本月购入成本）/（月初结存数量+本月购入数量） 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价 移动加权平均法： 存货加权平均单位成本=（本次存货入库前结存存货实际成本+本次入库存货的实际成本）/（本次存货入库前结存存货的数量+本次入库存货的数量）

练习：（导学P32） 某公司2003年8月初结存单价12元的A商品500件，之后关于A材料的购销又经历了以下业务： （1）8月5日购入800件，单价14元； （2）8月12日发出900件； （3）15日发出200件； （4）28日购入600件，单价17元； （5）29日发出300件； 请分别用先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法计算该公司2003年8月发出商品的金额和8月31日库存A商品的金额。

先进先出法： （1）8月12日发出商品的金额=500×12+400×14=11600（元） （2）8月15日发出商品的金额 =200×14=2800（元） （3）8月29日发出商品的金额=200×14+100×17=4500（元） 该公司2003年8月发出商品的金额=11600+2800+4500=18900（元） 期末库存A商品的金额=500×17=8500（元）

月末一次加权平均法： 该公司8月份的加权平均单价 =（500×12+800×14+600×17）/(500+800+600) =14.42(元） 本月发出A商品的金额 =（900+200+300）×14.42 =20188（元） 本月底库存A商品的金额 =（500+800+600-900-200-300）×14.42 =7210（元）

移动加权平均法： （1）8月5日购入时的移动平均单价 =（500×12+800×14）/(500+800)=13.23（元） 12日发出A存货的金额=900×13.23=11907（元） 15日发出A存货的金额=200×13.23=2646（元） （2）8月28日购入时的移动平均单价 =（200×13.23+600×17）/（200+600）=16.06（元） 29日发出A存货的金额=300×16.06=4818（元） 所以，8月该公司发出商品的金额=11907+2646+4818=19371（元） 库存A商品的金额=（500×12+800×14+600×17-19371）=8029（元）

（二）计划成本法计价要点 存货成本差异率=（月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异）/（月初结存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本）×100% 发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本×存货成本差异率 发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异 结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应该负担的成本差异

（三）毛利率法 计算公式 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 =销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

例：课本P67 A公司某种商品期初结存成本52000元，本期购货净额158000元，本期销售收入总额258000元，本期发生销售折让5000元，估计该商品销售毛利率为30%，请该商品本期销售成本和期末存货的成本如下： 本期销售净额=258000-5000=253000（元） 本期销售毛利=253000× 30%=75900（元） 本期销售成本=253000-75900=177100（元） 本期期末存货成本 =52000+158000-177100=32900（元）

（四）售价金额核算法 计算公式 商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价）/（期初库存商品售价+当期发生的商品售价） 本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率 本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价

第二节 原材料 一、原材料按实际成本计价核算 （一）账户设置 原材料、在途物资 （二）增加原材料的核算 1.原材料的成本构成 材料价款 第二节 原材料 一、原材料按实际成本计价核算 （一）账户设置 原材料、在途物资 （二）增加原材料的核算 1.原材料的成本构成 材料价款 7%的运费金额可以抵扣 途中运费 入库前的挑选整理费用 途中合理损耗

2.途中损耗处理 查明之前——“待处理财产损溢” 查明之后 超定额损耗计入管理费用 非常损失计入营业外支出 保险或责任人赔偿计其他应收款

思考：导学P29 原材料发生的下列相关损失中，应计入“管理费用”账户的是？ A 计量差错引起的原材料盘亏 B 自然灾害造成的原材料损失 C 原材料运输途中发生的合理损耗 D 人为责任造成的原材料损失

3.不同情况下外购原材料的实际成本核算 料、单均到 单到，料未到 料到、单未到 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款或应付票据等 料、单均到 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款或应付票据等 借：原材料 贷：在途物资 单到，料未到 月底暂估入账 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款 借：应付账款—暂估应付账款 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款或应付票据等 料到、单未到 下月初冲回 按正常程序入账

例题：课本P71 某公司采用托收承付方式从外地购进的材料已于6月26日收到并验收入库。7月4日结算凭证到达，货款共计65520元（其中，材料价款56000元，增值税9520元），购进材料支付运费1800元，装卸费600元，运输保险费900元，会计处理如下： （1）6月26日不入账，30日尽管结算凭证未到，按58000元估计入账： 借：原材料 58000 贷：应付账款—暂估应付账款 58000

（2）7月1日将估价入账的材料冲回： 借：应付账款—暂估应付账款 58000 贷：原材料 58000 （3）7月4日结算凭证到达，办理付款手续： 入库材料的实际成本 =56000+1800*（1-7%）+600+900=59174（元） 借：原材料 59174 应交税费—应交增值税（进项税额）9646 贷：银行存款 68820

4.其他渠道增加原材料 自制： 借：原材料 贷：生产成本 委托加工： 借：原材料 贷：委托加工物资 投资： 借：原材料 自制： 借：原材料 贷：生产成本 委托加工： 借：原材料 贷：委托加工物资 投资： 借：原材料 贷：实收资本、资本公积 盘盈： 借：原材料 贷：待处理财产损溢

（二）发出原材料的核算 生产经营用 工程、福利用 委托加工用 销售用 借：生产成本、制造费用、管理费用或销售费用等 贷：原材料 借：在建工程、应付福利费等 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 工程、福利用 借：委托加工物资 贷：原材料 委托加工用 借：银行存款等 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：原材料 应交税费—应交增值税（销） 销售用

二、原材料按计划成本计价核算 （一）账户设置 材料采购 原材料 材料成本差异 反映企业购入原材料的实际成本 反映企业购入原材料的计划成本 核算计划成本与实际成本的差额

（二）购入原材料的核算 收到结算凭证 借：材料采购 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） 银行存款、应付账款等 材料验收入库 借：原材料 贷：材料采购 借或贷：材料成本差异 如尚未收到结算凭证，月中暂不入账，月末按计划成本暂估入账，之后的账务处理与实际成本处理方式无异；

例：课本P74 某企业购进甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52000元。其会计分录如下： （1）当购入材料付款时： 借：材料采购—甲材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 （2）结转差异时： 借：原材料 52000 贷：材料采购—甲材料 50000 材料成本差异—甲材料 2000

（三）原材料发出的核算 核算方式与实际成本下的材料发出无异，只是在材料发出时要将材料成本差异在发出材料与结存材料间进行分配： 材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期材料成本差异）/ （期初材料计划成本+本期取得材料的计划成本） 发出材料承担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 结存材料承担的成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率

练习：导学P27（题16） 某企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年4月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为350000元，原材料成本差异的月初数为4000元（超支），本月收入材料成本差异为8000元（超支）。则本月结存材料的实际成本为多少？ 存货成本差异率 =（4000+8000）/（200000+400000）×100%=2% 本月结存原材料应当负担的成本差异 =（200000+400000-350000）× 2%=5000（元） 本月结存原材料的实际成本 = 200000+400000-350000+5000=255000（元）

练习： 企业发出材料一批，根据发料凭证汇总如下 (单位：元） 材 料 用 途 计 划 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000 辅助生产车间生产产品领用 110 000 各车间一般销耗 35 000 企业管理部门领用 48 000 对外销售 67 000 合 计 500 000 假设:（1）原材料期初为借方余额150000元,本期购进原材料的计划成本为450000元, （2）材料成本差异账户期初贷方余额3800元,本期借方发生额为800元.

(1)分配发出原材料计划成本 借: 生产成本--基本生产成本 240000 --辅助生产成本 110000 制造费用 35000 管理费用 48000 其他业务成本 67000 贷: 原材料 500000 (2)分配发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率=(800-3800)/(150000+450000)=-0.5% 借: 材料成本差异 2500 贷: 生产成本--基本生产成本 1200 --辅助生产成本 550 制造费用 175 管理费用 240 其他业务成本 335

第三节 库存商品 核算要点： 1.用在途物资归集采购的实际成本 ； 第三节 库存商品 核算要点： 1.用在途物资归集采购的实际成本 ； 2.由实际成本计量的在途物资结转到以含税售价计量的库存商品，差额计入商品进销差价 ； 3.月末需将以含税售价计量的成本调整为实际成本； 商品进销差价率＝（月初商品进销差价＋本月增加的进销差价）／（月初库存商品的售价＋本月增加的库存商品的售价）×100% 4.月末调整收入：将其调整为不含税收入，同时调整出增值税销项税。

例：导学P28 商品进销差价率=（9-6+11-8）/（9+11）× 100%=30% 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。则该商场当月售出商品应分摊的进销差价计算如下： 商品进销差价率=（9-6+11-8）/（9+11）× 100%=30% 该商场当月售出商品应分摊的进销差价=15 × 30%=4.5（万元）

借：在途物资—彩电 90000 应交税费—应交增值税（进项税额）15300 贷：应付账款 105300 借：库存商品—家电组 168480 练习：导学P34 商业零售企业B公司为一般纳税人，商品售价均为含税售价，为简化核算手续，增值税销项税额于月末一并计算调整。2007年6月初，家电组“库存商品”账户余额为206220元，“商品进销差价”账户的余额为23220元。6月份发生的有关商品购销业务如下： （1）6月2日，购进彩电一批，进价为90000元，增值税进项税额为15300元，商品由家电组验收，货款尚未支付。商品售价总额（含税）为168480元。 借：在途物资—彩电 90000 应交税费—应交增值税（进项税额）15300 贷：应付账款 105300 借：库存商品—家电组 168480 贷：在途物资—家电组 90000 商品进销差价—家电组 78480

借：银行存款 35100 贷：主营业务收入—家电组 35100 借：主营业务成本—家电组 35100 贷：库存商品—家电组 35100 （2）6月15日，销售热水器一批，收到货款35100元送存银行。 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入—家电组 35100 借：主营业务成本—家电组 35100 贷：库存商品—家电组 35100 （3）6月18日，购进电冰箱一批，进价为60000元，增值税进项税额为10200元，销货方代垫运杂费3000元。商品由家电组验收，货款用银行存款支付。商品售价总额（含税）为105300元。 借：在途物资 63000 应交税费—应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 73200

借：库存商品—家电组 105300 贷：在途物资 63000 商品进销差价—家电组 42300 （4）6月26日，销售彩电一批，货款70200元尚未收到。 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入—家电组 70200 借：主营业务成本 70200 贷：库存商品—家电组 70200

（5）6月30日，计算并结转已销商品进销差价。 商品进销差价率=（23220+78480+42300）/(206220+168480+105300)×100%=30% 已销商品应承担的进销差价 = （35100+70200）× 30% =31590（元） 借：商品进销差价—家电组 31590 贷：主营业务成本—家电组 31590 （6）6月30日，计算调整增值税销项税额。 销项税额=（35100+70200）/(1+17%)×17% =15300 借：主营业务收入—家电组 15300 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）15300

第四节 其他存货 包装物 低值易耗品 委托加工物资

一、包装物 （一）概念P81 （二）不同种类包装物的不同核算方式 作为产品的组成部分 生产成本 随产品出售不单独计价 销售费用 随产品出售单独计价 其他业务成本 一次摊销或分次摊销 出租/出借 其他业务成本/销售费用

例：课本P82 某企业采用计划成本法进行包装物的核算，包装物采用一次转销法摊销，某月发生有关包装物收发的经济业务（不考虑税费）如下： （1）生产领用包装物一批，其计划成本为2000元。 借：生产成本 2000 贷：包装物 2000 （2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1000元。 借：销售费用 1000 贷：包装物 1000

（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，销售时收到600元现金，其计划成本为500元。 借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600 借：其他业务成本 500 贷：包装物 500 （4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，其计划成本为5000元。收到租金500元，存入银行。 借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500

（5）出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金3500元，存入银行。 借：销售费用 3000 贷：包装物 3000 借：银行存款 3500 贷：其他应付款 3500 （6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金3500元。 借：其他应付款 3500 贷：其他业务收入 3500

借：原材料 600 贷：其他业务成本 600 （7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。 借：原材料 600 贷：其他业务成本 600 （8）月末，按-5%的差异率计算结转本月生产领用、出售及出租、出借包装物分摊的成本差异。 生产领用应分摊的成本差异 =2000×(-5%)=-100（元） 出售（非单计价)应分摊的成本差异 =1000×(-5%)=-50（元） 出售（单独计价）应分摊的成本差异 =500×(-5%)=-25（元） 出租应分摊的成本差异=5000×(-5%)=-250（元） 出借应分摊的成本差异=3000×(-5%)=-150（元）（分录略）

不属于包装物的范畴： 1.包装材料——应通过“原材料”核算； 2.价值大，使用时间长，用于储存和保管产品的包装物——应通过“固定资产”核算； 3.价值小，使用时间短，不对外销售的包装物——应通过“低值易耗品”核算；

二、低值易耗品 一次摊销 五五摊销 分次摊销 （一）概念P84 （二）摊销方法 （三）账户设置：低值易耗品 ——在库、在用、摊销 实质：价值低易于损坏的劳动资料 （一）概念P84 （二）摊销方法 （三）账户设置：低值易耗品 ——在库、在用、摊销 一次摊销 五五摊销 分次摊销

例：某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60 000元，做会计分录为： 借：周转材料——在用         60000 　 贷：周转材料——在库          60000 借：管理费用                 30000 　　贷：周转材料——摊销          30000

2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为： 借：管理费用                30000 贷：周转材料——摊销         30000 借：原材料                    500 贷：管理费用                 500 结转周转材料摊销额： 借：周转材料——摊销          60000 　　贷：周转材料——在用          60000

例：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录： （1）领用专用工具时： 借：周转材料-低值易耗品-在用 100000 贷：周转材料-低值易耗品-在库 100000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50000 贷：周转材料-低值易耗品-摊销 50000 （3）第二次领用时摊销其价值的另一半 同时： 借：周转材料-低值易耗品-摊销 100000 贷：周转材料-低值易耗品-在用 100000

三、委托加工物资 （一）委托加工物资的成本构成 1.发出材料的实际成本 2.支付的加工费 3.负担的运费等费用 4.应当计入成本的税金

不同情况下的税金处理 增值税 消费税 用于一般纳税人的增值税应税项目 不计入委托加工物资的成本 用于非增值税应税项目或小规模纳税人 用于连续生产应税消费品 消费税 计入委托加工物资的成本 收回后直接进行销售

例：课本P85 委托外单位加工外胎的消费税 =400×20×10%=800（元） 销售整胎的消费税 =2000×20×10%=4000（元） 甲企业委托乙企业加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类外胎的单位售价为400元。2007年7月30日，甲企业将外胎提回后当即投入整胎生产（乙企业代缴的消费税未结算），生产出的整胎于10月5日全部售出，单位售价为2000元，轮胎的消费税率为10%。该企业委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下： 委托外单位加工外胎的消费税 =400×20×10%=800（元） 销售整胎的消费税 =2000×20×10%=4000（元）

借：委托加工物资 4000 贷：原材料 4000 借：委托加工物资 800 应交税费—应交增值税（进项税额）136 贷：银行存款 936 （1）材料发出时 借：委托加工物资 4000 贷：原材料 4000 （2）支付加工费 借：委托加工物资 800 应交税费—应交增值税（进项税额）136 贷：银行存款 936 借：应交税费—应交消费税 800 贷：应付账款 800 （3）委托加工的外胎提回 借：原材料 4800 贷：委托加工物资 4800

（4）整胎销售时： 借：营业税金及附加 4000 贷：应交税费—应交消费税 4000 （5）实际缴税时： 借：应交税费—应交消费税 3200 贷：银行存款 3200

例：课本P75 （1）某公司发出材料10件委托外单位加工，每件材料的计划成本为800元，发出材料应负担的材料成本差异额为-400元，其会计分录如下： 借：委托加工物资 8000 贷：原材料 8000 借：材料成本差异 400 贷：委托加工物资 400

（2）若该批材料委托加工完毕，且已验收入库，计划成本每件1000元，支付加工费900元，支付增值税153元，会计分录如下： 借：委托加工物资 900 应交税费—应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款 1053 借：原材料 10000 贷：委托加工物资 8500 材料成本差异 1500

第五节 期末存货的盘点与计价 一、存货盘盈的处理 （一）发现盘盈 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （二）报批处理 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用

二、存货盘亏的处理 （一）发现盘亏 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 （二）报批处理 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1700 例：某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元，经批准的处理意见是：由保管人员赔偿10%，其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下： 盘查出材料毁损时： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1700 经批准进行处理： 借：其他应收款 1170 管理费用 10530 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700

三、存货的期末计价 （一）存货期末计量原则 成本与可变现净值孰低法 历史成本 存货估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

（二）存货期末计量方法 1.减值迹象的判断 可变现净值低于成本的情形： 市场价格持续下跌，无回升希望； 生产产品的成本大于售价； 原材料已不适应新产品的需要，市场价低于账面成本； 商品的市场需求发生变化，导致市场价格下跌； 可变现净值为零的情形： 已腐烂变质； 已过期且无转让价值； 生产中已不需要，且无使用价值和转让价值； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货；

2. 确定存货可变现净值时应考虑的因素 可变现净值的确凿证据 资产负债表日后事项的影响 持有存货的目的 是否直接销售 是否有销售合同

可变现净值的确定： 存货 有合同 直接销售 无合同 继续加工 是否减值看其产成品 若持有数≤订购数： 估计售价=合同价格 若持有数>订购数： a订购数部分： b超过订购数部分： 估计售价=一般销售价格 有合同 直接销售 存货 无合同 估计售价=一般销售价格 继续加工 是否减值看其产成品

3.不同情况下存货可变现净值的运用 （1）直接用于出售的存货 无合同存货（以市场销售价格为基础） 2007年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为300万元，数量为10台，单位成本为30万元/台。此时该机器的市场销售价格为32万元/台，预计发生的相关税费和销售费用合计为1万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。 该机器的可变现净值=32×10-1×10=310万元

合同存货（以合同约定价格为基础） 2007年9月1日，甲公司和乙公司签订了一项不可撤销合同，双方约定，2008年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W1型机器10台。2007年12月31日，甲公司W1型机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元/台。此时该机器的市场销售价格为30万元/台，假定不考虑相关税费和销售费用。 该机器的可变现净值=31×10=310万元

存货持有数量大于合同的情形： 假设在上例中，甲公司W1型机器的数量为12台，那么应分两部分计算其可变现净值： 合同部分可变现净值= 31×10=310万元 无合同部分可变现净值=30×2=60万元 注：存货持有数量多于合同部分的，应分别计算可变现净值，并与各自相应的成本进行对比计价，不可相互抵消。

（2）需要经过加工的存货 产成品发生减值（以存货的可变现净值计量） 2009年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值为600000元，可用于生产一台C型机器，假设不发生其他销售费用。由于钢材的市场销售价格持续下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降到1350000元，但其生产成本仍为1400000元。即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。

根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的期末账面价值： 1.计算用该原材料生产的产成品的可变现净值： C型机器的可变现净值=1350000-50000=1300000元 2.将产成品的可变现净值与其成本进行比较： C型机器的可变现净值1300000＜成本1400000 因此说明该原材料—钢材应当按照可变现净值计量 3.计算该批钢材的可变现净值，确定其期末价值： 钢材的可变现净值=1350000-800000-5000=500000元 因为该钢材的可变现净值小于成本，所以期末应当以500000元列入资产负债表。

产成品未发生减值（仍维持存货的原成本） 2009年12月31日，甲公司库存原材料—A材料的账面价值为1500000元，市场销售价格（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他销售费用。用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本。 在本例中，虽然A材料的账面价值高于市场价格，但由于最终的产成品并未发生减值，那么A材料仍应按原有的账面价值列入资产负债表中。

（三）存货跌价准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 单项计提 最普通的计提方式 分类计提 数量多单位价值低的存货 数量繁多，单价较低 单项计提 最普通的计提方式 分类计提 数量多单位价值低的存货 数量繁多，单价较低 合并计提 在同一地区生产与销售 具有相同或类似目的、最终用途

单项计提 乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500000元，销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

根据上述资料： 由于该存货的可变现净值330000（500000-110000-60000）小于成本350000元 所以应当计提跌价准备20000元（350000-330000），会计分录如下： 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000

分类、合并计提（课本P91） 某企业有甲、乙两大类A，B，C，D四小类存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的价值： 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类存货 10000 9600 A存货 4000 3200 B存货 6000 6400 乙类存货 20000 20800 C存货 8000 9200 　 8000 D存货 12000 11600 　 11600 总计 30000 30400 　 28800 29600

2.存货跌价准备的转回 原则 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复； 练习（导学P34习题五）： 原则 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复； 练习（导学P34习题五）： A公司2004年初甲存货的跌价准备余额为0。当年末，甲存货的实际成本为80000元，可变现净值为77000元；假设其后各年甲存货的成本不变，可变现净值分别为：2005年末，73000元；2006年末，77500元；2007年末，81000元。要求：计算A公司各年末应提取或应冲减的甲存货的跌价准备并编制相关的会计分录。

（1）2004年末应计提的存货跌价准备 =80000-77000=3000（元） 借：资产减值损失-存货减值损失 3000 贷：存货跌价准备 3000 （2）2005年末应计提的存货跌价准备 =80000-73000-3000=4000（元） 借：资产减值损失-存货减值损失 4000 贷：存货跌价准备 4000

（3）2006年应冲减的存货跌价准备 =80000-77500-7000=-4500（元） 借：存货跌价准备 4500 贷：资产减值损失 4500 （4）2007年甲存货的可变现净值高于成本，意味着没有发生减值损失，所以应将过去计提的减值准备全部转回。 已计提的跌价准备=3000+4000-4500=2500（元） 借：存货跌价准备 2500 贷：资产减值损失 2500