中级财务会计学位考复习提纲 2009.08

一、总论 重点把握： 财务会计的基本前提； 财务会计的基本要素； 会计信息的质量要求；

财务会计的基本前提 五个基本前提： 会计主体； 持续经营； 会计期间； 货币计量； 权责发生制 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

财务会计的基本要素 六项要素： 资产； 负债； 所有者权益； 收入； 费用； 利润

财务会计的基本要素 包括： 客观性； 相关性； 明晰性； 可比性； 实质重于形式； 重要性； 谨慎性； 及时性 真实性； 可靠性 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【例题】可比性要求（ ）。 A．企业提供的会计信息应当具有可比性 B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 E．保证会计信息真实可靠、内容完整 【答案】ABC

【例题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ）。 A．实质重于形式 B．谨慎性 C．相关性 D．及时性 【答案】A

【例题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。 A．将融资租入固定资产视作自有资产核算 B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C．对固定资产计提减值准备 D．对存货计提跌价准备 【答案】BCD

【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A．委托代销商品 B．委托加工物资 C．待处理财产损失 D．尚待加工的半成品 【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（   ）。 A．委托代销商品                B．委托加工物资 C．待处理财产损失              D．尚待加工的半成品 【答案】C 预期不能为企业带来经济利益

【例题】关于收入，下列说法中错误的是（ ）。 A．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B．收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 C．符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 D．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 【答案】D

二、货币资金与交易性金融资产 货币资金； 交易性金融资产；

凡是不能立即支付使用的（如银行冻结存款），一般不能视为货币资金。 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 人民币现金 外币现金 凡是不能立即支付使用的（如银行冻结存款），一般不能视为货币资金。 库存现金 人民币 外币 货币资金 银行存款 其他货币资金 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

货币资金内部控制制度 含义 主要内容 处理各种业务活动时，按分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系 收支业务的全过程分工完成、各负其责 收支业务与会计处理程序制度化 收支业务与会计记账分开处理 收入与支出分开处理 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查

现金的使用范围 (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点（１０００元）以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

现金清查 出纳每天账款核对 清查小组定期或不定期盘点核对 现金盘点报告表 “待处理财产损益—待处理流动资产损益” 现金短缺的会计处理 现金溢余的会计处理

银行存款的核对 银行存款日记帐与银行对帐单 至少每月一次。 余额不符的原因： 计算错误； 记帐错漏； 未达账项； 指银行和企业对同一笔款项收付业务因记帐时间不同，而发生的一方已经入帐，另一方尚未入帐的款项。

交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 涉及的会计科目： 　　　　　　　　“交易性金融资产” 　　核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 期末为借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产的会计处理 取得时的会计处理 持有期间收到的利息、股利的会计处理 会计处理 资产负债表日的会计处理 出售时的会计处理

（3）8月5日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，根据以上资料进行帐务处理。 【例题】 ： 20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月5日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，根据以上资料进行帐务处理。

账务处理： （1）5月13日 借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 1000000 应收股利——乙公司 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月23日 借：银行存款 60000 贷：应收股利——乙公司 60000 （3）6月30日 借：交易性金融资产——公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 同时： 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 300000 贷：投资收益——交易性金融资产投资收益 300000

【习题】： 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。

【参考答案】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 ①2007年5月购入时 借：交易性金融资产——乙公司—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 ②2007年6月30日 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 30 （480-60×7.5） 贷：交易性金融资产——乙公司—公允价值变动 30

③2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利——乙公司 12（0.20×60） 贷：投资收益 12 ④2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利——乙公司 12 ⑤2007年12月31日 借：交易性金融资产——乙公司 —公允价值变动 60 （60×8.5-450） 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 60

⑥2008年1月3日处置 借：银行存款 515 贷：交易性金融资产—成本 480 交易性金融资产—公允价值变动 30 投资收益——交易性金融资产投资收益 5 同时： 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 30 贷：投资收益——交易性金融资产投资收益 30 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益＝-10-30+12+60-30+35=37万元。

三、应收款项 主要内容： 应收票据 应收账款

应收票据 应收票据的性质与分类 企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 远期—期限不超过6个月 带息票据和不带息票据 承兑—银行承兑汇票、商业承兑汇票 是否带有追索权—或有负债的问题 企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利

会计处理： 应收票据的取得 应收票据利息 应收票据的到期 应收票据的转让 应收票据的贴现

二、应收账款 应收账款的性质与范围 应收账款的计价 一般按买卖双方成交时的实际发生额入账 定义：企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项 回收期应在1年内 不包括各种非主要经营业务发生的应收款项 应收账款的计价 　一般按买卖双方成交时的实际发生额入账

商业折扣： 指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品的报价给予的折扣。 商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收帐款的入账价格； 商业折扣对会计核算不产生任何影响。

现金折扣 销货方为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减 销货折扣和购货折扣，2/10,1/20,n/30 总价法：应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账 净价法：应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账 我国

总价法： 例：企业销售甲商品，扣除商业折扣后的货款总额３８００元（其中价款３２４７．８６元，增值税（５５２．１４元），规定的付款条件为：２／２０，ｎ／３０） 借：应收帐款　　　３８００ 　　贷：主营业务收入　　　３２４７．８６ 　　　　应交税费　　　　　　５５２．１４ 购货方余２０天内付款，给与其折扣７６元，实际收到货款３７２４元。 借：银行存款　　　　　　３７２４ 　　财务费用 　７６ 　　贷：应收帐款　　　　　　３８００

销货退回与折让 销货退回 销货折让 企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的现象 企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象

应收账款坏账 基本概念 坏账：不能收回的账款 坏账损失（坏账费用）：由于坏账而发生的损失 账户设置：“坏账损失”或“资产减值损失” 我国

直接转销法： 实际发生时直接冲销应收账款，并确认损失。 借：坏账损失 贷：应收帐款 不符合权责发生制、配比、稳健性原则 例：应收瑞林公司的账款35000元，已确认无法收回， 借：坏账损失 35000 贷：应收帐款 35000 已经确认为坏账的瑞林公司帐款中，又收到2000元， 借：应收帐款 2000 贷；坏账损失 2000 同时：借：银行存款 2000 贷：应收帐款 2000

备抵法 什么是备抵法 账户设置 期末估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏帐准备，在实际发生坏账时，冲销坏帐准备 符合配比原则、稳健性原则等 我国会计制度要求采用备抵法 账户设置 “应收账款”的备抵账户“坏帐准备” 在报表中的列示

按期估计坏账损失时: 估计方法： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收帐款 应收帐款余额额百分比法； 账龄分析法； 赊销百分比法。

习题：企业首次计提坏账准备年度应收账款年未金额为1 000 000元，提取比例为4%，第二年发生坏账损失6000元，年度应收账款余额为1 300 000元，第三年发生坏账损失3000元，上年已转销的应收账款中有3 400元收回，该年度末应收账款余额为800000元。 要求：作各年相应的账务处理。

四、存货 第一节 存货概述 第二节 存货入账价值 第三节 原材料 第四节 商品 第五节 其他存货 第六节 存货清查 第七节 存货期末计价

存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。

存货入账价值 存货的采购成本 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 按其重要程度分为购货价格和附带成本 购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种 我国

例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下： 采用总价法 (1)购货时： 借：在途物资 10 000 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 700 (2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 583 财务费用 117

附带成本 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分 如何处理附带成本，应根据企业所处行业特点、制度要求、管理需要等具体情况而定。

采购成本 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用 国外购进商品的采购成本的特殊内容

原材料 原材料的划分 外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录

具体外购原材料和委托加工原材料的核算 外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。 原材料溢余和短缺的会计处理

例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务： 例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850

(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款 （10 000）

(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000 借：原材料 11 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 870 贷：银行存款 12 870

委托加工原材料 定义： 核算方法 ： 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算

例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制会计分录： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。 借：委托加工材料——B加工厂 10 000 贷：原材料——甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工材料——B加工厂 2 000 应交税费 340 贷：银行存款 2 340

(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工材料——B加工厂 465 应交税费 35 贷：现金 500 (4)收回的加工材料验收入库 借：原材料——乙材料 12 465 贷：委托加工材料——×加工厂 12 465

存货期末计价 含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 我国会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。

存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 1、确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。 2、持有存货的目的 是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。 3、资产负债表日后事项的影响因素 存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。 4、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。

成本与可变现净值的比较 （一）按存货项目比较 （二）按存货类别比较 （三）按全部存货比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 （二）按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 （三）按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。

存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用 1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备 2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。

3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量. 例如： 1）2006年12月31日，某企业库存原材料－A材料的帐面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品－甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备

2）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的帐面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用级税金为1,000元。 则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。 B材料可变现净值＝27000-16000-1000＝10,000元。需计提跌价准备2,000元 4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。

例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下： 2003年末，库存商品账面成本为50000元，可变现净值为45000元； 2004年末，库存商品账面成本为75000元，可变现净值为67000元； 2005年末，库存商品账面成本为100000元，可变现净值为97000元； 2006年末，库存商品账面成本为 120000元，可变现净值为122000元。

编制分录如下： 2003年 借：资产减值损失——存货跌价损失 5000 贷：存货跌价准备 5000 2004年 借：资产减值损失——存货跌价损失 3000 贷：存货跌价准备 3000 2005年 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失——存货跌价损失 5000 2006年 借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失——存货跌价损失 3000

6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备： 5、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理 6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

7、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存货跌价准备： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 8、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资产减值准备明细表中。

例题： 答案：D 《企业会计准则第1号——存货》的规定，确定发出存货的实际成本不得采用的方法是（ ）。 A.先进先出法 B.加权平均法 《企业会计准则第1号——存货》的规定，确定发出存货的实际成本不得采用的方法是（ ）。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.个别计价法 D.后进先出法 答案：D

例题： 2004年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2005年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2004年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2004年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。 A．144 B．152 C．372 D．142 答案：D 解析： 由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142万元。

丙材料的入账价值=500+4+1+8=513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。 例题： 甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；从外地购入发生运输费用4万元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费用1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为（）万元。 A 500 B 585 C 513 D 508 答案：C 解析： 丙材料的入账价值=500+4+1+8=513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。

在成本与可变现净值孰低计价原则下，A存货=28，B存货=21，C存货=36，合计为85万元。 例题： 某股份有限公司从2001年１月１日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2001年６月３０日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年６月３０日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。 A.85 B.87 C.88 D.91 答案：A 解析： 在成本与可变现净值孰低计价原则下，A存货=28，B存货=21，C存货=36，合计为85万元。

例题： 答案：A, B, C, E 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A．包装物 B．发出商品　　C．低值易耗品 D．工程物资 E．生产成本 答案：A, B, C, E

例题： 下列情形中，表明存货发生减值的有（ ）。 答案：A, B, D, E A．原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 下列情形中，表明存货发生减值的有（ ）。 A．原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B．企业原材料的成本大于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，但该原材料的市场价格又高于其账面成本 D．因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌 E．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 答案：A, B, D, E

习题： 淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年初“存货跌价准备—甲产品”科目余额100万元，库存原材料—A料未计提跌价准备。2007年年末“原材料—A料”科目余额为1000万元，“库存商品—甲产品”科目的账面余额500万元。库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。 要求：（1）计算2007年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。（2）计算2007年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。（3）计算2007年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额。（4）编制会计分录。

参考答案 （1）2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。 （2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备 ①有合同部分 乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元） 乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856 判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备。 库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616 库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184 ②无合同部分 乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元） 乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209 判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备 库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149 库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51 ③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235 （2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备 甲产品成本＝500 甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元） 甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）

（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元） （4）编制会计分录 借：资产减值损失－计提存货跌价准备　303 贷：存货跌价准备 　　　 303