财 务 会 计 主编： 王耕 李子雄

第二章 经济业务分析 财 务 会 计 会计信息是评价业绩和制定决策的依据 ——一个经理人员的看法 艾立克·托姆帕（Eric Thompas） 财 务 会 计 第二章 经济业务分析 会计信息是评价业绩和制定决策的依据 ——一个经理人员的看法 艾立克·托姆帕（Eric Thompas） 可口可乐公司，市场部财务经理 主编： 王耕 李子雄

本章介绍会计学的一些基本概念： 会计等式，账户，会计科目等会计术语； 分析经济业务对会计等式的影响； 复式记帐法及借贷记账法的记帐规则； 主编： 王耕 李子雄

2.1 经济业务与会计等式 2.1.1 会计平衡等式 会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡等式。 1、资产＝负债＋所有者权益 2、收入－费用＝利润 3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 主编： 王耕 李子雄

1、资产＝负债＋所有者权益 这一公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账和编制会计报表的基础。 静态等式 资产＝权益 权益＝负债＋所有者权益 企业要从事生产经营活动，首先必须筹集一定的经营资金，并用这些资金购买必要的劳动资料和劳动对象。这些劳动资料和劳动对象称为资产的不同占用形态。 另一方面这些资产都有其资金来源： 一是投资人的投入，形成企业的所有者权益； 一是贷款人的贷款和其他应付款项，形成企业的债权人权益，又称为负债。 资产＝权益 权益＝负债＋所有者权益 因此，资产＝负债＋所有者权益 主编： 王耕 李子雄

2、收入－费用＝利润（或亏损） 该公式表明了经营成果和相应会计期间的收入和费用的关系。 随着经济活动的进行，企业在经营过程中会发生各种耗费，并取得收入。 收入抵消费用后，如有剩余，则为利润；如收入不足抵消费用，则为亏损。 主编： 王耕 李子雄

3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 动态等式 3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 企业利润的取得，表明企业资产总额和净资产的增加。 由于利润只归属于所有者，利润的实现意味着所有者权益的增加。反之，若发生亏损，就意味着企业所有者权益的减少。 这一等式动态地反映了企业财务状况与经营成果之间的关系。 待期末结账后，利润结转到所有者权益项目，会计等式又恢复成基本形式，即“资产＝负债＋所有者权益”。 主编： 王耕 李子雄

2.1 经济业务与会计等式 2.1.2 经济业务对会计等式的影响 所谓经济业务是指在企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。 这些经济业务可以分为两类：外部经济业务和内部经济业务。 外部经济业务是指会计主体发生对外经济往来所产生的经济业务。例如，从外单位购入原材料、向银行借款、对外产品销售等等。 内部经济业务是指发生于会计主体内部的经济业务。如，生产车间领用原材料等。 企业在生产经营过程中，虽然会发生各种各样的经济业务，但都不会破坏资产与权益的恒等关系。 各种经济业务对会计等式的影响 经济业务 资产＝负债 ＋所有者权益 1 + 2 3 — 4 5 —、+ 6 7 8 9 主编： 王耕 李子雄

假设鸿业公司20××年1月发生以下经济业务： 鸿业公司资产负债表 20××年1月1日 单位：元 资产 余额 负债及所有者权益 流动资产 20××年1月1日 单位：元 资产 余额 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 银行存款 5000 短期借款 应收账款 13000 应付账款 35000 原材料 3000 流动负债合计 40000 流动资产合计 21000 非流动负债 非流动资产 长期借款 11000 固定资产 50000 非流动负债合计 非流动资产合计 负债合计 51000 所有者权益 实收资本（股本） 15000 未分配利润 所有者权益合计 20000 资产合计 71000 负债及所有者权益合计 假设鸿业公司20××年1月发生以下经济业务： 主编： 王耕 李子雄

实收资本 所有者权益 负债 资产 银行存款 +100000 100000 余额 业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行。该经济业务的发生使资产和所有者权益同时增加100,000元。没有破坏会计等式的恒等关系： 实收资本 ＋ 所有者权益 负债 资产 ＝ 银行存款 +100000 100000 余额 ⑴ 主编： 王耕 李子雄

业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚未支付。这笔经济业务的发生使资产和负债同时增加10000元。仍保持着会计等式相等的关系： ＋ 所有者权益 银行存款 ＋ 原材料 应付账款 ＋ 实收资本 原余额 ＝ ⑵ 新余额 100000 10000 10000 100000 110000 110000 主编： 王耕 李子雄

业务3：1月9日，以银行存款偿还应付账款20000元。该经济业务的发生，导致资产和负债同时减少20000元。仍保持着会计等式的相等关系： 所有者权益 所有者权益 ＋ 银行存款 ＋ 原材料 应付账款 ＋ 实收资本 实收资本 原余额 100000 10000 ＝ 10000 100000 ⑶ -20000 -20000 10000 新余额 80000 -10000 100000 90000 90000 主编： 王耕 李子雄

业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。该笔经济业务使资产和所有者权益同时减少40000元，没有破坏会计等式的平衡关系： ＋ 所有者权益 负债 资产 ＝ 应付账款 原材料 -10000 10000 新余额 银行存款 -40000 40000 50000 60000 实收资本 100000 原余额 ⑷ 80000 主编： 王耕 李子雄

业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款，这笔经济业务使负债项目中有增有减，负债总额保持不变。会计等式的平衡关系仍保持不变： 资产 负债 ＋ 所有者权益 银行存款 ＋ 原材料 应付账款＋ 长期借款＋ 短期借款 ＋ 实收资本 原余额 40000 10000 ＝ -10000 60000 ⑸ ＋5000 －5000 新余额 40000 10000 -10000 5000 －5000 60000 50000 50000 主编： 王耕 李子雄

业务6：1月20日，用银行存款购买交易性金融资产，共计10000元。此经济业务的发生导致资产项目有增有减，资产总额保持不变。因此，会计等式保持不变： 业务7：1月23日，投资者代为偿还应付账款20000元，作为对公司投资的增加。此项业务的发生，使所有者权益项目增加20000元，负债项目减少20000元。因此，并没有破坏会计等式的平衡关系： 主编： 王耕 李子雄

业务8：1月25日，鸿业公司宣告发放现金股利4000元。该项经济业务的发生，导致了负债项目增加4000元，所有者权益减少4000元。因此，并没有破坏会计等式的恒等关系： 业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。此项经济业务的发生使所有者权益（实收资本——甲）减少10000元，而所有者权益（实收资本——乙）增加10000元。会计等式两侧仍保持恒等： 主编： 王耕 李子雄

上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债和所有者权益项目的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。 鸿业公司资产负债表 20××年1月31日 单位：元 资产 期末余额 负债与所有者权益 期末余额 流动资产 流动负债 银行存款 35000 短期借款 交易性金融资产 10000 应付账款 5000 应收账款 13000 应付股利 4000 原材料 流动负债合计 9000 流动资产合计 71000 非流动负债 非流动资产 长期借款 16000 固定资产 50000 非流动负债合计 非流动资产合计 负债合计 25000 所有者权益 实收资本 95000 未分配利润 1000 所有者权益合计 96000 资产总计 121000 负债与所有者权益总计 上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债和所有者权益项目的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。 主编： 王耕 李子雄

2.2 账户 1. 账户和会计科目的定义 2.2.1. 账户和会计科目 所谓账户，就是对会计要素进行分类、核算的工具。 2.2.1. 账户和会计科目 1. 账户和会计科目的定义 为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的变动，就必须设置账户: 所谓账户，就是对会计要素进行分类、核算的工具。 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目，同时又是账户的名称。 会计科目作为复式记账、编制记账凭证和会计报表的基础，在会计核算中具有重要意义，在其设置过程中，主要应遵循内外兼顾、简明实用以及统一性和灵活性相结合的原则。参照我国《企业会计准则——应用指南》中“会计科目和主要账务处理”的规定，企业常用的会计科目如表2-4所示。 主编： 王耕 李子雄

2. 账户的基本结构 账户的结构，是指账户由哪几个部分组成，每个部分记录什么内容。 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额。增减相抵后的差额称为账户余额。余额按其表示的时间，分为期初余额和期末余额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 主编： 王耕 李子雄

账户的格式尽管不尽相同，一般应包括以下内容： （1）账户的名称（即会计科目）——规定账户所要记录的经济业务内容； （2）日期——记录经济业务的日期； （3）凭证号数——表明账户记录所依据的会计凭证； （4）摘要——简要说明经济业务的内容； （5）增加金额、减少金额和余额； 在会计教学中，为方便起见，可将上列账户格式简化为“T”字形格式，即只保留账户的基本架构，其余栏目均舍去。 账户基本结构 左方 账户名称 右方 简化 账户名称（会计科目） 日期 凭证号数 摘要 金额 摘要 金额 主编： 王耕 李子雄

2.3 复式记账 2.3.1 复式记账的原理 复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的金额、同时在两个或两个以上有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方式。 采用复式记账法，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果。 主编： 王耕 李子雄

2.3.2 借贷记账法 1.借贷记账法的账户结构 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。它产生于12世纪的意大利，是迄今为止在世界各国被广泛采用的一种复式记账法。 借贷格式 借方 账户名称（会计科目） 贷方 在借贷记账法下，将每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”； 至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，期初或期末余额登记在哪方，则取决于账户本身的性质和账户所要反映的经济内容。 下面对借贷记账法下的记录方法和账户结构分别加以说明： 主编： 王耕 李子雄

（1）资产、负债和所有者权益账户的结构 ① 资产账户的结构： （1）资产、负债和所有者权益账户的结构 ① 资产账户的结构： 反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产项目，习惯上，资产的增加金额记入账户的借方(左方)，减少金额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产余额。资产账户的结构如表2-8所示： 期末余额 = 借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 借方 资产账户 贷方 期初余额 * * * 本期增加额 * * * . 本期减少额 * * * 本期借方发生额 期末余额 本期贷方发生额 主编： 王耕 李子雄

期末余额 = 贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生 ② 负债和所有者权益账户的结构 反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户。 由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，习惯上负债和所有者权益的增加金额记入账户的贷方（右方），减少金额记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。 期末余额 = 贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生 借 负债和所有者权益账户 贷 本期减少额 . 期初余额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 主编： 王耕 李子雄

（2)收入、费用和利润账户的结构 ①收入账户的结构 （2)收入、费用和利润账户的结构 ①收入账户的结构 收入账户的记录方法和所有者权益账户相同，收入的增加额记入账户贷方，收入的减少额记入账户的借方， 会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以收入账户一般没有期末余额。 借 收入账户 贷 本期减少额或转销额 本期增加额 本期贷方发生额 本期借方发生额 主编： 王耕 李子雄

②费用账户的结构 费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方， 会计期末，本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以费用类账户一般没有期末余额。 借 费用账户 贷 本期增加额 本期减少额或转销额 本期贷方发生额 本期借方发生额 主编： 王耕 李子雄

③利润账户的结构 利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、费用账户相联系。借方登记费用转入额，贷方登记收入的转入额，贷方大于借方为利润，贷方小于借方为亏损。年度终了，企业的利润或亏损要进行分配或亏损弥补，从而将利润账户的收入与费用的差额，即利润或亏损转入所有者权益“利润分配”账户，结转后，利润账户没有期末余额。 借 利润账户 贷 本期费用转入额 本期收入转入额 本期借方发生额 期末余额（年度内亏损） 本期贷方发生额 期末余额（年度内利润） 主编： 王耕 李子雄

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 2.3.2 借贷记账法 2.借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 在实际工作中，应用借贷记账法分析经济业务时，通常需考虑四个步骤： • 确定账户的类别； • 确定这些账户的名称； • 确定是增加还是减少； • 确定借方还是贷方。 主编： 王耕 李子雄

2.4 会计分录与试算表 2.4.1 会计分录 所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其账户，金额和记账方位（即借方和贷方）的记录。完整的会计分录包含三要素： 例：购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。 借：原材料 5000 贷：应付账款 5000 注意：贷记符号应写在借记符号的下面一行，向右空一格或二格，贷记符号不能写在借记符号的同一行上，借贷账户名称及金额均应叉栏列示。 3.记账金额， 并附有经济业务的简要说明。 1.账户名称 2.应借应贷账户方位 主编： 王耕 李子雄

复合分录涉及两个以上账户，即会计分录有一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系。 简单分录只有一借一贷的对应关系。 复合分录涉及两个以上账户，即会计分录有一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系。 例：购入原材料一批，价款共计20000元，以银行存款支付14000元，余6000元暂欠。 借：原材料 20000 贷：银行存款 14000 应付账款 6000 主编： 王耕 李子雄

2.4 会计分录与试算表 2.4.2 试算表 以定期加计分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数，检查两者是否相等的方法称为试算平衡。由此编制成的表式称为试算表。 试算表的作用： 试算表的局限： 2.便于编制财务报表 3.粗略显示财务状况 和经营成果 1.验证会计记录中 计算有无错误 1.借贷同时遗漏 2.借贷同时重复记账 3.借方或贷方发生 相同数额错误 主编： 王耕 李子雄

例：下面仍以鸿业公司20XX年1月发生的经济业务为例，说明记账和试算平衡的基本步骤： 鸿业公司科目余额表 20XX年1月1日 单位：元 资产账户 负债及所有者权益账户 银行存款 5000 短期借款 应收账款 13000 应付账款 35000 原材料 3000 长期借款 11000 固定资产 50000 实收资本（股本） 15000 利润分配-未分配利润 合计 71000 主编： 王耕 李子雄

业务1. 投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款户。这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。 前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属所有者权益账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示： 借： 银行存款 100,000 贷：实收资本 100,000 其在账户中的记录方法见下表 投资记录方法 所有者权益账户 借方 实收资本－甲 贷方 期初余额 15000 ① 100000 资产账户 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 主编： 王耕 李子雄

业务2. 购入材料一批，已入库，价款10000元，暂欠供货单位。这笔经济业务涉及“原材料”和“应付账款”两个账户， 前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属负债账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示： 借： 原材料 10,000 贷：应付账款 10,000 其在账户中的记录方法见下表 购入原材料记录方法 负债账户 借方 应付帐款 贷方 期初余额 35000 2). 10 000 资产账户 借方 原材料 贷方 期初余额 3000 2). 10 000 主编： 王耕 李子雄

业务3. 以银行存款归还前欠应付账款20000元。这笔经济业务涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。 前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属负债账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示： 借： 应付账款 20,000 贷：银行存款 20,000 其在账户中的记录方法见下表 归还欠款记录方法 资产账户 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 ① 100000 ③ 20,000 负债账户 借方 应付账款 贷方 期初余额 35000 ② 10000 主编： 王耕 李子雄

业务4. 投资者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。 这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属所有者权益账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示： 借： 实收资本 40,000 贷：银行存款 40,000 其在账户中的记录方法如表2-17所示： 抽回投资记录方法 资产账户 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 ① 100000 20000 40000 所有者权益账户 借方 实收资本－甲 贷方 期初余额 15000 主编： 王耕 李子雄

业务5. 向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款这笔业务涉及“短期借款”和“长期借款”两个账户。 这两个账户均属负债账户，其增加金额应记在贷方，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示： 借： 短期借款 5000 贷：长期借款 5000 其在账户中的记录方法采取以长期借款直接归还短期借款记录方法，如表2-18所示： 以长期借款直接归还短期借款记录方法 负债账户 借方 长期借款 贷方 借方 短期借款 贷方 期初余额 5000 ⑤ 5 000 期初余额 11 000 ⑤ 5 000 主编： 王耕 李子雄

购买交易性金融资产以银行存款支付记录方法 业务6. 购买交易性金融资产10000元，以银行存款支付。 这笔经济业务涉及“交易性金融资产”和“银行存款”两个账户。这两个账户均属资产账户，其增加金额应记在借方，其减少金额应记在贷方。会计分录如下所示： 借： 交易性金融资产 10,000 贷：银行存款 10,000 其在账户中的记录方法如表2-19所示： 购买交易性金融资产以银行存款支付记录方法 资产账户 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 ① 100000 ③ 20,000 40,000 10,000 借方 交易性金融资产 贷方 ⑥ 10,000 主编： 王耕 李子雄

业务7. 投资者甲代为偿还应付账款20000元，作为对该公司投资的增加。 这笔经济业务涉及“应付账款”和“实收资本”两个账户。前者属于负债账户，其减少金额应记在借方；后者属于所有者权益账户，其增加金额应记在贷方, 会计分录如下所示： 借： 应付账款 20,000 贷：实收资本 20,000 其在账户中的记录方法如下所示: 投资者以代企业还贷作为其投资的记录方法 所有者权益账户 借方 实收资本—甲 贷方 ④ 40 000 负债账户 借方 应付帐款 贷方 期初余额 35 000 ② 10 000 20 000 ⑦ 20 000 期初余额 15000 100 000 ⑦ 20 000 主编： 王耕 李子雄

业务8. 鸿业公司宣告发放现金股利4000元。 这笔经济业务涉及“应付股利”和“利润分配-未分配利润”两个账户。前者属负债账户，其增加金额应记在贷方；后者属所有者权益账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示： 借： 利润分配—未分配利润 4000 贷：应付股利 4000 其在账户中的记录方法如下表所示： 宣告股利分配记录方法 期初余额 0 ⑧ 4000 负债账户 借方 应付股利 贷方 所有者权益账户 ⑧ 4000 期初余额 5000 借方 利润分配—未分配利润 贷方 主编： 王耕 李子雄

业务9. 投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。 这笔经济业务涉及“实收资本”账户的有增有减。会计分录如下所示： 借： 实收资本—甲 10,000 贷：实收资本—乙 10,000 其在账户中的记录方法如下表所示： 投资转让记录方法 所有者权益账户 借方 实收资本－甲 贷方 ④ 40000 ⑨ 10000 期初余额 15000 ① 100000 ⑦ 20000 所有者权益账户 借方 实收资本－乙 贷方 期初余额 0 ⑨ 10 000 主编： 王耕 李子雄

月末，鸿业公司将所有的经济业务登记入账以后，可计算出各账户本期发生额和余额。如表2-23所示： 应收账款 借方 贷方 期初余额 13000 本期发生额 期末余额 银行存款 借方 贷方 期初余额 5000 ③ 20000 ① 100000 ④ 40000 ⑥ 10000 本期发生额 70000 期末余额 35000 主编： 王耕 李子雄

原材料 借方 贷方 固定资产 借方 贷方 交易性金融资产 借方 贷方 期初余额 ⑥ 10000 本期发生额 期末余额 期初余额 3000 ② 借方 贷方 期初余额 3000 ② 10000 本期发生额 期末余额 13000 固定资产 借方 贷方 期初余额 50000 本期发生额 期末余额 交易性金融资产 借方 贷方 期初余额 ⑥ 10000 本期发生额 期末余额 主编： 王耕 李子雄

应付帐款 借方 贷方 应付股利 借方 贷方 短期借款 长期借款 借方 贷方 借方 贷方 ③ 20000 期初余额 35000 ⑦ ② 借方 贷方 ③ 20000 期初余额 35000 ⑦ ② 10000 本期发生额 40000 期末余额 5000 应付股利 借方 贷方 期初余额 ⑧ 4000 本期发生额 期末余额 短期借款 借方 贷方 长期借款 借方 贷方 期初余额 11000 ⑤ 5000 本期发生额 期末余额 16000 ⑤ 5000 期初余额 本期发生额 期末余额 主编： 王耕 李子雄

实收资本——甲 借方 贷方 实收资本——乙 借方 贷方 未分配利润 借方 贷方 ④ 40000 期初余额 15000 ⑨ 10000 ① 借方 贷方 ④ 40000 期初余额 15000 ⑨ 10000 ① 100000 ⑦ 20000 本期发生额 50000 120000 期末余额 85000 实收资本——乙 借方 贷方 期初余额 ⑨ 10000 本期发生额 期末余额 未分配利润 借方 贷方 ⑧ 4000 期初余额 5000 本期发生额 期末余额 1000 主编： 王耕 李子雄

鸿业公司试算表 20xx年1月31日 单位：元 主编： 王耕 李子雄

本章小结 会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。会计等式的常见形式是：资产=负债 + 所有者权益。任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素的增减变化，但并不会破坏资产和权益的恒等关系。 账户是对会计要素进行分类、核算的工具。账户具有一定格式和结构。任何账户都要分设“借” 、“贷”两方，哪一方记增加，哪一方记减少，视账户的性质而定。账户的名称就是会计科目。 在复式记账法下，对任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的登记。目前世界上通用的是以“借” 、“贷”作为记账符号的借贷记账法。其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等。” 主编： 王耕 李子雄

Thanks 课件制作：陈 俊 主编： 王耕 李子雄