第三章 要素费用分配的核算

第一节 材料费用的核算 一 材料费用的内容 材料费用的归集 二 三 材料费用的分配

确定要素费用的分配去向 管理部门 发生的费用 生产部门 组织管理 发生的费用 辅助生产 部门发生 的费用 基本生产 部门发生 的费用

一、材料费用的内容 原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物、修理用备件 低值易耗品

二、材料费用的归集 1.基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料

2.发出材料成本的确定 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法 (1)按实际成本材料发出的核算 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料

(2)按计划成本计价材料发出的核算

三、材料费用的分配 分配标准 产品重量 产品产量 产品体积 定额耗用量 定额费用

4.产品产量比例分配法 3.产品重量比例分配法 2.原材料定额费用比例分配法 1.原材料定额耗用量比例分配法 共同材料费用分配的方法？

以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额

计算公式 定额耗用量＝产品产量单位产品消耗定额 定额费用＝定额耗用量材料的计划单价 材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材材料消耗 　　　　　　　　　　　　　料定额消耗量　量分配率 某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分材料实际单价 　　　　　　　　　　　　　配的材料数量　或计划单价

分配分录 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料

第二节 外购动力费用的核算 外购动力的内容 一 外购动力费用的分配 二 三 外购动力的账务处理

外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内 一、外购动力的内容 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内

二、外购动力费用的分配 1．基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。 （1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。 （2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。

2.辅助生产车间耗用的动力 （1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 （2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。

3.销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。

借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 外购动力的账务处理?

第三节 工资和福利费的核算 工资费用的组成 一 工资核算的原始记录 二 三 工资费用的计算 四 工资费用的分配

一、工资费用的核算 1.工资总额的构成 计件工资 奖金 计时工资 津贴和补贴 工资总额的组成 特殊情况下 支付的工资 加班加点工资

(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费） (2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资 计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 (3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费） (1)对已做工作按计时工资标准支付的工资 (4)运动员体育津贴 (2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资

计件工资:指对已做 作按计件单价支付的劳动报酬。 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资 计件工资:指对已做 作按计件单价支付的劳动报酬。 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资

奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖 机关、事业单位的奖励工资 节约奖 节约奖 劳动竞赛奖 其他奖金

加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。

2.工资核算的原始记录 考勤记录 产量与工时记录 工资核算 的原始记录 其他记录

3.工资费用的计算 计时工资 日薪制 月薪制

在月薪制下，计时工资的计算公式如下 : 应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数x日工资率－病假天数x日工资率x扣款率 或:应付月计时工资＝实际出勤天数x日工资率＋病假天数x日工资率x（1-扣款率）

注 意 式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。

PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同 在日薪制下，计时工资的计算公式如下 : 应付月计时工资＝出勤天数x日工资率 PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同

计件工资 个人计件工资 集体计件工资

个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。

产品的计件单价还可按下列公式计算： 计件单价＝工时定额x小时工资率

集体计件工资的计算 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。.

4.工资费用的结算与分配 工资结算单 工资结算 工资结算汇总表

工资费用的分配 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用——基本生产车间 辅助生产成本——机修车间 ——运输车间 管理费用 营业费用 应付福利费 贷：应付工资

福利费用的分配 借：基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 制造费用——基本生产车间 辅助生产成本——机修车间 ——运输车间 管理费用 营业费用 贷：应付福利费

折旧、利息、税金和其他费用的核算 4. 3. 2. 1. 其他费用的核算 税金的核算 利息费用的核算 折旧费用的核算