文华学院精品课程：基础会计学 基础会计学 姓名：易三军 职称：讲师 学历：硕士研究生 毕业院校：中南财经政法大学会计学院

第五讲 会计循环（上） 主讲：易三军 文华学院经管学部会计系 会计 文华学院精品课程：基础会计学 经 济环 境 其 他环 境 教 育环 境 第五讲 会计循环（上） 会计 经 济环 境 其 他环 境 教 育环 境 政 治环 境 科 技环 境 主讲：易三军 文华学院经管学部会计系

一、会计循环的概念和基本程序 会计循环，是指企业在一个会计期间相互衔接的会计工作步骤。 及时性的要求：为了保证信息的及时性，一般要求一个月报告一次企业的财务信息。 内容：会计循环包括从经济业务确认到财务报表编制的全过程。 结果：由于这些步骤在每一个会计期间循环往复、周而复始，因此称之为会计循环。 2017年9月13日星期三

会计循环流程图 会计循环流程图 1．交易和事项 9.编制会计报表 7.结账 6.编制调整分录并试算 2.填制或取得原始凭证 5.编制调整前试算平衡表 3.编制会计分录 4.逐日逐笔登记日记账 8.编制结账后试算平衡表 4.按日或定期登记明细账 4.按月或定期登记总账 平行登记 开始下个循环 会计循环流程图 2017年9月13日星期三

二、经济业务与原始凭证 （一）经济业务 经济业务的类型分为交易与事项，而交易主要分为外部交易与内部交易。 外间交易是指发生在两个企业之间的价值交换，它们会使会计等式发生变化。如销售商品，采购原材料等。 内部交易是指发生在企业内部的交换，它同样会影响会计等式。如生产过程中使用原材料，销售部门领用自己生产的产品等。 事项是指对企业的会计等式产生影响并且能可靠计量的事件。如新产品的出现，导致存货价值的贬值、股价的变动对投资价值的影响、自然灾害造成的损失等。但签订服务协议或产品购销合同不属于事项，因为服务和产品并没有真正的提供，签订合同本身并不影响会计等式。 2017年9月13日星期三

二、经济业务与原始凭证 （二）原始凭证 定义：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 重要性：原始凭证非常重要。首先，它是表明经济业务已经发生和完成书面证据，如企业人员外出办事时取得的车票及住宿费发票；其次，它是明确经济责任、具有法律效力的书面证明。经办业务的单位或个人，必须在填制的原始凭证上盖章或签名，以表示对会计凭证的真实性和正确性承担全部责任。 2017年9月13日星期三

1.原始凭证的内容 1．原始凭证名称；2．填制原始凭证的日期；3．接受原始凭证的单位名称；4．经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5．填制单位签章；6．有关人员签章；7．凭证附件。 2017年9月13日星期三

二、经济业务与原始凭证 2．原始凭证的分类 原始凭证按其来源，可分为自制凭证和外来凭证。自制凭证是由本单位的经办人员，在执行或完成某项交易或事项时所填制的原始凭证，如材料验收入库单，材料领用单等；外来凭证是在交易和事项完成时从其他单位或个人取得的原始凭证，如购货发票、差旅费等。无论是自制的还是外来的凭证，都能证明交易、事项已经完成，审核后作为记账的依据。 原始凭证按其填制方法的不同，可分为一次性凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。一次性凭证是一次性填制完成的原始凭证，大多数原始凭证都是属此类，如发票、收据。累计凭证是指多次填制完成，定期根据其累计数作为计账依据的凭证。 2017年9月13日星期三

二、经济业务与原始凭证 3．原始凭证的审核 只有经过审核的原始凭证才能进行会计处理，审核的内容包括真实性，即凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内；合法性，即原始凭证反映的经济业务是否违反国家的法律法规；合理性，即经济业务是否与企业的生产经营活动相符；完整性，即原始凭证上的各项基本要素是否齐全；正确性，即内容的填写要规范；及时性，即业务发生后，要及时进行会计处理。 对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重新开新票据后，才能办理正式会计手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 2017年9月13日星期三

三、会计分录与记账凭证 （一）会计分录 会计分录是根据原始凭证所反映的经济业务，标明应借应贷账户及其金额的一种记录。会计分录的确定，需要运用会计学方面的基础知识及专业判断。 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。 会计分录的书写格式是：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷科目及金额应相互错开。 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （1）12月1日，恒兴公司收到股东杨光追加投入资本30万元，用于扩大经营，款项已通过中国银行收取。 分析：此项业务，使资产“银行存款”增加，同时增加所有者权益“实收资本”，应借记“银行存款”30万元，贷记“实收资本”30万元。 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （2）12月1日，恒兴公司续租营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用银行存款支付租金。 此项业务，使资产“银行存款”减少12万，同时形成一项另一项资产“长期待摊费用”，每月的月底应确认本月租金。 借：长期待摊费用 120 000 贷：银行存款 120 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （3）12月2日，向文理学院销售乒乓球、羽毛球等器材10万元，货款通过银行收讫。成本6万8千元（不考虑相关税费）。 销售商品，增加了收入“主营业务收入”，同时也增加了资产“银行存款”，应借记“银行存款”10万元，贷记“主营业务收入”10万元。 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 销售商品的同时，也要结转成本，增加费用“主营业务成本”，交付运动器械使“库存商品”减少。因此应借记“主营业务成本”6万8千元，贷记“库存商品”6万8千元。 借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （4）12月3日，恒兴公司向中国银行借入半年期贷款12万元，利率为9%，贷款已存入银行。 借入的款项，使资产“银行存款”增加，同时增加负债“短期借款”，因此应借记“银行存款”12万元，贷记“短期借款”12万元。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （5）12月4日，为扩大恒兴公司的销售额，支付本地电视台广告费3万元，款项通过银行支付。 此项业务使费用“销售费用”增加3万元，资产“银行存款”减少3万元。 借记“销售费用”3万元，贷记“银行存款”3万元。 借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （6）12月4日，收到前期的销售款15万元，存入银行。 此项业务使资产“银行存款”增加，同时减少资产“应收账款”，借记“银行存款”15万元，贷记“应收账款”15万元。 借：银行存款 150 000 贷：应收账款 150 000 （7）12月5日，支付上月已计提的工资3万元，通过恒兴公司的开户银行转入职工个人工薪账户。 支付上月应付的职工工薪，使资产“银行存款”减少，同时负债“应付职工薪酬”也减少。借记“应付职工薪酬”3万元，贷记“银行存款”3万元。 借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款 300 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （8）12月5日，向华文大学销售乒乓球、羽毛球等器材40万元，货款分两次支付，本月20日支付一半，下月5日支付另一半。成本27万元（不考虑相关税费）。 此项业务为赊销，赊销商品同样增加了收入“主营业务收入”，增加了资产“应收账款”，应借记“应收账款”40万元，贷记“主营业务收入”40万元。 借：应收账款 400 000 贷：主营业务收入 400 000 赊销商品的同时，也要结转成本，增加费用“主营业务成本”，交付运动器械使“库存商品”减少。因此应借记“主营业务成本”27万元，贷记“库存商品”27万元。 借：主营业务成本 270 000 贷：库存商品 270 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （9）12月8日，向供应商赊购一批器材，价值20万元，其中乒乓球器材8万元，羽毛球与网球各为6万元；同时支付上次赊购款18万元。款项通过银行支付（不考虑相关税费）。 赊购器材，使资产“库存商品”增加，同时负债“应付账款”增加，应借记“库存商品”20万元，贷记“应付账款”20万元。 借：库存商品 200 000 贷：应付账款 200 000 支付上次赊购款，使资产“银行存款”减少，负债“应付账款”增加，应借记“应付账款”18万元，贷记“银行存款”18万元。 借：应付账款 180 000 贷：银行存款 180 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （10）12月9日，员工要出差办事，借支3000元，以现金支付。 员工个人借支，减少资产“库存现金”，同时增加资产（债权）“其他应收款”，应借记“其他应收款”3千元，贷记“库存现金”3千元。 借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3000 （11）12月11日，从银行提取现金5千元，以备日常零星开支。 此项业务是资产内项目的一增一减，“库存现金”增加5千元，“银行存款”减少5千元。 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （12）12月12日，购买收银机、穿线机，空调等设备，价款1万5千元，通过银行支付款项。 此项业务也是资产内的一增一减，“固定资产”增加1万5千元，“银行存款”减少1万5千元。 借：固定资产 15 000 贷：银行存款 15 000 （13）12月14日，员工出差回来报销差旅费，共2700元，并退回现金300元，出纳开出收据。 此项业务使费用“管理费用”、“库存现金”增加，资产“其他应收款”减少，应借记“管理费用”2700元，借记“库存现金”，300元，贷记“其他应收款”3000元。 借：管理费用 2 700 库存现金 300 贷：其他应收款 3 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （14）12月15日，将上半月的零售额2万元入账，成本共计1万3千元。 发生零售业务，使收入“主营业务收入”增加，同时也使资产“库存现金”增加。应借记“库存现金”2万元，贷记“主营业务收入” 2万元。同时结转成本，费用“主营业务成本”增加，资产“库存商品”减少，借记“主营业务成本” 1万3千元，贷记“库存商品”1万3千元。 借：库存现金 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 13 000 贷：库存商品 13 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （15）12月16日，将零售收入2万元现金存入银行。 此项业务，是资产内的一增一减，“库存现金”增加2万元，“银行存款”减少2万元。 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 （16）12月20日，收到本月5日的货款20万元，款项通过银行转入。 前欠货款的收回，使资产“银行存款”增加，资产“应收账款”减少。 借：银行存款 200 000 贷：应收账款 200 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （17）12月22日，有客户要购买特殊的器材，价值10万元，先预收货款2万元，存入银行。 预收货款，一方面资产“银行存款”增加2万，另一方面负债“预收账款”增加2万。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （18）12月25日，计提本月的职工工资，共计3万2千元。 本月的工资的计提，使费用“管理费用”增加，负债“应付职工薪酬”增加，应借记“管理费用”3万2千元，贷记“应付职工薪酬” 3万2千元。 借：管理费用 32 000 贷：应付职工薪酬 32 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （19）将下半月零售收入3万元，存入银行，成本2万1千元。 零售收入，使“主营业务收入”增加，同时也使资产“银行存款”增加。应借记“银行存款”3万元，贷记“主营业务收入” 3万。同时结转成本，使费用“主营业务成本”增加，资产“库存商品”减少，借记“主营业务成本” 2万1千元，贷记“库存商品”2万1千元。 借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000 借：主营业务成本 21 000 贷：库存商品 21 000 2017年9月13日星期三

恒兴公司案例 （20）12月31日，支付本期的电话费、水电费共4千元，用现金支付。 支付各项费用，使费用“管理费用”增加4千元，同时资产“库存现金”减少4千元。 借：管理费用 4 000 贷：库存现金 4 000 2017年9月13日星期三

三、会计分录与记账凭证 （二）记账凭证 记账凭证是又称记账凭单，是会计分录的载体，是用来登记账簿的凭证。它介于原始凭证与账簿之间，是登记账簿的直接依据。记账凭证可以方便登记账簿，减少差错，保证账簿记录的质量。在使用汇总数据时，还可以减少记账工作量。 1.记账凭证的分类 一般情况下，记账凭证分为专用记账凭证和通用记账凭证。 （1）专用记账凭证 专用记账凭证按其反映经济业务内容的不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 2017年9月13日星期三

收款凭证样本 收 款 凭 证 年 月 日 摘 要 贷 方 科 目 字第 号 日 明细科目 总账科目 借方科目： 2017年9月13日星期三 收 款 凭 证 年 月 日 摘 要 贷 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 百 附 单 据 张 十 元 万 百百 角 分 会计主管： 出纳： 记账： 审核： 制单： 借方科目： 2017年9月13日星期三

付款凭证样本 付 款 凭 证 年 月 日 摘 要 借 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 附 单 据 张 贷方科目： 付 款 凭 证 年 月 日 摘 要 借 方 科 目 金 额 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 百 附 单 据 张 十 元 万 百百 角 分 会计主管： 出纳： 记账： 审核： 制单： 贷方科目： 2017年9月13日星期三

转账凭证样本 转 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 附 单 据 张 借方 转 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 字第 号 日 明细科目 总账科目 千 十 百 附 单 据 张 元 万 百百 角 分 会计主管： 记账： 审核： 制单： 借方 2017年9月13日星期三

三、会计分录与记账凭证 （2）通用记账凭证 通用记账凭证是对所有的经济业务，均采用同一格式的记账凭证来记录会计分录。它与转账凭证有些相似，只是凭证名称不同，适合于经济业务较简单、规模较小、会计分录较少的企业。其格式见表4-4。 编号说明：除了期末的结账和更正错误的凭证外，所有凭证都要求后附原始凭证，并对所有的凭证进行连续编号，以保证经济业务记录的完整性。如果一笔经济业务需要一张以上的凭证填写时，可采用分数编号法。例如，一笔业务需要二张转账凭证，该业务是当期第5号业务，凭证号为：转字第5号、转字第5号。如有3张，凭证号为：转字5号、转字5号、5号，依此类推。 2017年9月13日星期三

通用记账凭证样本 记 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 第 号 明细科目 总账科目 附 单 据 张 借方 记 账 凭 证 年 月 日 摘 要 会 计 科 目 贷方 记账 第 号 明细科目 总账科目 千 十 百 附 单 据 张 元 万 百百 角 分 会计主管： 记账： 审核： 制单： 借方 出纳： 2017年9月13日星期三

（1）记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证、转账凭证等。 2.记账凭证的内容 记账凭证是登记账簿的直接依据，是对原始凭证反映的经济业务的会计处理。除以上格式外，不同的行业、不同的企业可以自行设计凭证格式。但记账凭证至少要有以下内容： （1）记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证、转账凭证等。 （2）填制记账凭证的日期。即具体记账的日期，它与原始凭证的日期可能相同，也可以不同，但不能早于原始凭证的日期。 （3）记账凭证的编号。记账编号按经济业务发生时间的顺序依次连续编号，具体采用专用记账凭证或通用记账凭证，根据企业经济业务的特点与规模而定。 （4）经济业务内容摘要。摘要要简明扼要 （5）经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额。 （6）记账标记。如果凭证内容已经登记到账簿上，就应用“√”标明。 （7）所附原始凭证的张数。 （8）会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员的签字。 2017年9月13日星期三

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第二笔业务：12月1日，恒兴公司续租营业店面，租期5年，先预付2年的租金12万元，并于当日用中国银行存款支付租金。所作付款凭证见表4-6。 表4-6 付款业务凭证 2017年9月13日星期三

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（二）记账凭证 3.记账凭证的审核 为保证账簿记录的正确性，除了应当正确填制记账凭证外，还应对记账凭证进行审核。 （1）完整性审核 审核记账凭证的内容是否填写完整。 （2）真实性审核 审核所附原始凭证是否真实、合法。 （3）正确性审核 审核所填会计科目与金额是否正确，是否与原始凭证所反应的经济内容相符。记账凭证汇总计算的金额是否与原始凭证相符。 （4）规范性审核 审核记账凭证的书写是否规范。要求文字工整、数字清晰，使用蓝黑或碳素墨水。 2017年9月13日星期三

四、会计账簿与过账 （一）会计账簿 1.会计账簿的定义 2.会计账簿的作用 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证（含原始凭证和记账凭证）为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2.会计账簿的作用 （1）记录信息的载体 （2）提供分类汇总的会计信息 （3）编制报表的依据 2017年9月13日星期三

四、会计账簿与过账 （二）会计账簿的分类 1.账簿按用途分类 由于会计对象的复杂性，即资金在流转过程中处于不同的形态，以及会计信息的使用者对信息要求的多样性，导致反映会计信息的载体——账簿的多样化。不同的会计账簿提供不同的信息，满足不同的会计信息使用者。 1.账簿按用途分类 账簿按用途不同，分为序时账簿、分类账簿、备查账簿三种 2017年9月13日星期三

（1）序时账簿 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。常见的有现金日记账和银行存款日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，一般采用三栏式结构。 2017年9月13日星期三

（2）分类账簿 分类账簿是对各项经济业务所涉及的所有账户进行分类登记的账簿，简称分类账。分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，简称总分类账、总账，它是根据一级科目开设，可全面反映会计主体的经济活动情况，一般只登记各会计科目（账户）汇总金额，为编报表提供所需的资料。 2017年9月13日星期三

（2）分类账簿 明细分类账簿，简称明细账，是根据二级账户或明细账户开设，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它是编制会计报表的重要依据。明细账一般有三栏式、多栏式、数量金额式。 2017年9月13日星期三

（2）分类账簿 数量金额式明细账，在其借方与贷方都是分别设有数量、单价和金额三个专栏，该明细账既要进行金额核算，又要进行数量核算，适合于原料、商品等存货项目。 2017年9月13日星期三

（二）会计账簿的分类 2.会计账簿按外表形式分类 会计账簿按外表形式分为订本式、活页式和卡片式账簿。 2017年9月13日星期三

（三）过账 过账，也就是登记账簿。在将原始凭证进行审核并编制成记账凭证后，接下来就要将凭证的借贷内容登记到分类账簿中去。为使分类账簿能够及时的反映最新的交易活动，应该尽快的登记账簿。 1．过账的步骤 （1）根据记账凭证，找到会计分录中借方科目涉及的账户，填写日期、凭证编号、借记金额并计算出账户余额，日期以凭证的日期为准，而不是实际过账日期； （2）在记账凭证的借方“记账”栏内，打上“√”，表示此条分录已过账。 （3）根据记账凭证，找到会计分录中贷方科目涉及的账户，填写日期、凭证编号、借记金额并计算出账户余额。 （4）在记账凭证的贷方“记账”栏内，打上“√”，表示此条分录已过账。 2017年9月13日星期三

（三）过账 2．总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账是根据一级会计科目设置的，如“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“短期借款”、“主营业务收入”等，通常是以货币为单位，全面、总括的反映企业的经济业务。明细分类账是根据企业管理上的需要，按总分类账设置的，以货币、实物为计量单位，连续、具体反映企业的经济业务。 总分类账是所属明细账的总括，而明细分类账则是总分类账的明细记录，实务中，可根据企业具体情况，根据总分类账设置相应的明细账。 在过账中，对于设有明细账的总账科目，要求平行登记，即在根据记账凭证登记总分类账时，还要求根据原始凭证和记账凭证登记明细账。 2017年9月13日星期三

（三）过账 3．过账及调整前的发生额试算平衡 登记完所有的会计凭证后，根据借贷记账法的规则“有借必有贷，借贷必相等”，会计期间的所有账户的借方合计数应与贷方合计数相等，否则过账过程有差错。因此过完账后，要进行发生额试算平衡检验。 2017年9月13日星期三

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小结 会计实务流程： 原始凭证 、记账凭证 总账、明细账 会计报表：资产负债表、利润表 证 账 表 2017年9月13日星期三