“原材料”：核算库存材料成本的增减变动及 其结存情况的资产类账户。 原材料 已验收入库材料的实际成本 发出领用材料的实际成本 期末余额：库存材料的实际成本 该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账

应付账款 “应付账款”：反映和监督企业因采购物资而与 供应单位发生结算债务的增减变 动及其余额情况负债类账户 偿付供应单位的款项 应付供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费） 期末余额：企业尚欠供应单位的款项 该账户应按供应单位设置明细账

“应交税金—应交增值税”：核算企业应交的 购买货物或接受劳务供应等预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额 出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额 销项税额>进项税额：差额为应交的增值税 销项税额<进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额

“预付账款”：核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生债权结 算的增减变动及其余额的情况 预付的货款 收到材料冲销的预付款 期末余额：未收到材料的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账

“应付票据”：是用来反映和监督企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付帐款 票据到期支付票款 期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息

材料采购核算示意图 银行存款 物资采购 原材料 ③ 应付账款 ① ② 应付票据 应交税金－应交增值税 ①购入材料 ②支付赊购款、 到期商业汇票、预付 货款 ③结转验收入库材料的实际成本 预付货款

（三）业务举例：例4 例5 例6 例7例8例9 假设A公司2004年12月份发生下列材料采购 业务： 例4：从B公司购入甲、乙两种材料。甲材料2 400千克，单价50元，计120 000元；乙材料1 600千克，单价100元，计160 000元。买价共 计280 000元，增值税47 600 （280000×17%）。材料已验收入库，款项 327 600元以银行存款支付。

借：物资采购—甲材料 120 000 —乙材料 160 000 借：应交税金—进项税额 47 600 贷:银行存款 327 600

例5：企业以银行存款110 000元预付向 B公司购买乙材料的货款。 会计分录 借：预付账款—B公司 110 000 贷：银行存款 110 000

例6：从H公司购进丙材料2000千克，发票列明单价60元，计120 000元，增值税20 400（120 000×17%）元，货款尚未支付，但材料尚未验收入库。 会计分录： 借：物资采购—丙材料 120 000 借：应交税金—进项税额 20 400 贷：应付账款—H公司 140 400

例7：收到B公司发来的乙材料1 200千克，单价100元，计价款120 000元，增值税20 400元，除冲销原预付货款110 000元外，其余款项用银行存款支付。 会计分录： 借：物资采购—甲材料 120 000 借：应交税金—进项税额 20 400 贷：预付账款—B公司 110 000 贷：银行存款 30 400

例8：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。 分配标准的选择： 材料的买价 常用的分配标准 材料的重量、重量、体积 等 分配方法及计算 会计分录

采购费用的分配方法及其分配 采购费用 分配率 实际发生的采购费 材料的买价（或重量） ＝ 某种材料应分 担的采购费用 该材料的重量 （或买价） 采购费用 分配率 ＝ ×

本例采用材料的重量（甲材料2400千克， 乙材料2800千克）标准进行分配。 12480 运杂费分配率 ＝ ＝ 2.4(元/千克) 2400+2800 甲材料应分担的运杂费=2400×2.4=5760(元) 乙材料应分担的运杂费=2800×2.4=6720(元) 会计分录： 借：物资采购—甲材料 5 760 —乙材料 6 720 贷：银行存款 12 480

例9：材料验收入库，计算并结转材料采购成本 物资采购成本的计算方法 根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表” 根据“物资采购成本计算表”编制材料采购成本结转的会计分录。

物资采购成本的计算方法： 材料采购成本的计算一般是通过“物 资采购”账户的明细分类账户来完成 的。 材料采购成本的计算，就是将按照购 入材料的品种、类别设置的物资采购 明细账中归集的买价和采购费用相加， 计算其采购总成本和单位成本。

物质采购成本计算表 项目 数量 买价 采购费用 总成本 单位成本 甲材料 2400 120000 5760 125760 52.40 乙材料 （千克） 买价 采购费用 总成本 单位成本 甲材料 2400 120000 5760 125760 52.40 乙材料 2800 280000 6720 286720 102.40 合计 － 440000 12480 452480

根据“物资采购成本计算表”编制材料采购成本结转的会计分录： 借：原材料—甲材料 125 760 —乙材料 286 720 贷：物资采购—甲材料 125 760 —乙材料 286 720

第四节 产品生产业务的核算及 成本计算

一、生产费用和产品生产成本 生产费用：是指工业企业在一定时期内发生的能够 用 货币额表现的各项生产耗费。 材料费、工资费、折旧费、 生产费用：是指工业企业在一定时期内发生的能够 用 货币额表现的各项生产耗费。 材料费、工资费、折旧费、 修理费、办公费、旅差费等 按经济内容分为 直接费用 产品生产费用 按“稳健性原则” 要求 间接费用 期间费用

　　　产品的生产成本是指工业企业为生 产一定种类和数量的产品所发生的各项生 产费用的总和。 　　　产品成本是生产费用的对象化。

产品生产业务的主要内容 在产品生产过程中制造费用的发生、归 集和分配，以及产品生产成本的计算，就 构成了产品生产业务核算的主要内容（期 间费用的核算将主要在本章第六节阐述）。

二、产品成本计算的基本程序 （一）确定成本计算对象 （二）确定成本计算期 （三）确定产品成本项目 （四）按权责发生制，划清费用的受益期限 （五）按成本分配的受益原则，划清费用的受 益对象 （六）按成本计算对象开设并登记生产成本明 细账，编制成本计算单

（一）确定成本计算对象 1、定义：成本计算对象是指费用要归集 和分配的客体。例如要计算各种产品的成 本，那么各种产品就是成本计算对象。 1、定义：成本计算对象是指费用要归集 和分配的客体。例如要计算各种产品的成 本，那么各种产品就是成本计算对象。 2、作用：成本计算对象的确定，是设置 产品生产成本明细账（或称“成本计算 单”），归集生产费用，正确计算产品成 本的前提。

（二）确定成本计算期 成本计算期：是指产品成本计算的间隔期。 从理论上讲，产品成本计算期间应当同产品的 生产周期保持一致。 从理论上讲，产品成本计算期间应当同产品的 生产周期保持一致。 由于产品生产的多样性、复杂性和生产周期的 不确定性，一般难以按生产周期确定，大多以“月 份”作为成本计算期。

（三）确定产品成本项目 成本项目：是指计入产品成本的生产费 用按照其经济用途所进行的分类。 成 本 项 目 成本项目：是指计入产品成本的生产费 用按照其经济用途所进行的分类。 直接材料—指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料； 成 本 项 目 直接人工—指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计提的职工福利费； 制造费用—指发生在车间范围内除以上归 集于“直接材料”项目和“直接人工”项 目外并不便于直接计入某个成本计算对象 的各项费用。

（四）按权责发生制，划清费用的 受益期限 原因：某些生产费用由于其支付期和受益期不一致 并横跨多个会计期间，应以“权责发生制”对各期 的生产费用进行确认，划清费用的受益期限。 确认：应计入本期的生产费用不论其款项是否已实 际付出，都要作为本期的生产费用来加以确认。 结果：企业在某一成本计算期内发生的生产费用， 不一定全部计入本期产品成本，而本期的产品成本 也不一定都是本期实际支付的费用。

（五）按成本分配的受益原则，划清费 用的受益对象 （五）按成本分配的受益原则，划清费 用的受益对象 分配原则 对于按照权责发生制确认的本期生 产费用，还应遵循谁受益谁负担以 及按受益程度大小来负担的原则， 在当期所生产的各种产品之间进行 分配。

分配方法： 能够直接分清受益对象的直接费用 直接计入各该成本计算对象 不能够直接分清受益对象的间接费用 分配计入各成本计算对象

（六）按成本计算对象开设并登记生产 成本明细账，编制成本计算单 （六）按成本计算对象开设并登记生产 成本明细账，编制成本计算单 对按权责发生制原则和受益原则确认的应由本期产品负担的生产费用，应按成本计算对象开设生产成本明细并在账内按成本项目设置专栏。 各生产成本明细账中所归集的生产费用，即为各成本计算对象的生产成本。 对各成本计算对象的生产成本，需在完工产品和在产品之间进行分配。 最后，分产品和成本项目编制成本计算单，提供完工产品总成本和单位成本。