第五章　 会计凭证与账簿

　会计核算过程 经济业务 取得、填制原始凭证 （开始环节） 填制记账凭证 登记会计账簿 （中间环节） （终结环节） 编制会计报表

第一节 会计凭证

一、原始凭证的意义和种类 ㈠会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任书面证明，也是登记账簿的依据。 ㈡会计凭证的种类 原始凭证 　　会计凭证是记录经济业务、明确经济责任书面证明，也是登记账簿的依据。 ㈡会计凭证的种类　　 会计凭证 原始凭证 记账凭证

二、原始凭证 ㈠原始凭证的分类 1.按照原始凭证的来源不同 2.按照原始凭证的填制手续不同 外来原始凭证 原始凭证（按来源分） 自制原始凭证 一次凭证 原始凭证（按填制手续分） 累计凭证 汇总凭证

㈡原始凭证的基本内容 ⑴原始凭证的名称和编号 ⑵填制原始凭证的日期 ⑶接受原始凭证的单位名称 ⑷填制单位的名称或填制人姓名 ⑸经济业务内容 　　⑴原始凭证的名称和编号 　　⑵填制原始凭证的日期 　　⑶接受原始凭证的单位名称 　　⑷填制单位的名称或填制人姓名 　　⑸经济业务内容 　　⑹数量、单价和金额 　　⑺经办人员的签名或者盖章 　　⑻凭证附件

　㈢原始凭证的填制要求（P122） 　㈣原始凭证的审核 　1.原始凭证审核的内容 　2.原始凭证审核结果的处理

三、记账凭证 ㈠记账凭证的种类 专用记账凭证 （收款凭证、付款 凭证、转账凭证） 通用记账凭证 复式记账凭证 记账凭证 单式记账凭证 按反映经济业务内容的不同 按填制会计科目的方式的不同 按记录经济业务形式的不同 复式记账凭证 单式记账凭证 汇总记账凭证 分录记账凭证

㈡记账凭证的基本内容 填制凭证的日期 凭证的编号 经济业务摘要 会计科目（包括一级、二级或明细科目）的名称和金额 所附原始凭证张数 制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签名盖章，收款和付款的凭证还要由出纳人员签名盖章。 ㈢记账凭证的填制要求（P128）

㈣记账凭证的填制方法 　1.收款凭证的填制方法 　　收款凭证——是指记录库存现金和银行存款的收款业务的记账凭证。

[例5-1]A机床厂20X8年7月18日销售数控机床一台，销货发票注明价款为89100元。收到购货单位开出金额89100元的转账支票一张。 　收　款　凭　证 　年　　月　　日 　借方科目： 　字第　号 银行存款 20X8 7 18 银收 9 摘　要 会　计　科　目 过账 金　　额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 元 角 分 合　　计 附单据　　张 销售数控机床一台 主营业务收入 数控机床 8 9 1 0 0 0 0 2 ¥ 8 9 1 0 0 0 0 　会计主管 　记账 　审核 　制证 　出纳 xxx xxx

　　2、付款凭证的填制方法 　　付款凭证——用来记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。

　[例5-2]A机床厂20X8年7月15日购入机床电路板15块，单价1900元，购货发票注明价款为28500元，材料已验收入库。A机床厂当日开出金额28500元的转账支票一张，支付购入材料款。 　付　款　凭　证 　年　　月　　日 　贷方科目： 　字第　　号 银行存款 20X8 7 15 银付 9 摘　要 会　计　科　目 过账 金　　额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 元 角 分 合　　计 附单据　　张 购买电路板15块 原材料 机床电路板 2 8 5 0 0 0 0 2 ¥ 2 8 5 0 0 0 0 　会计主管 　记账 　审核 　制证 　出纳 xxx xxx

　　３、转账凭证的填制方法 　　转账凭证——用来记录与库存现金和银行存款的收付业务无关的经济业务的记账凭证。

[例5-3]A公司20X8年7月31日计提当月设备折旧10000元，其中生产车间计提折旧7000元，厂部管理部门提折旧3000元。 　转　账　凭　证 　年　　月　　日 　字第　　号 20X8 7 31 转 58 合　　计 分 角 元 十 百 千 万 明细科目 总账科目 贷方金额 借方金额 会计科目 摘　要 过账 过账 计提设置折旧 制造费用 折旧费 7 附单据　　张 管理费用 折旧费 3 0 0 0 0 0 2 累计折旧 1 0 0 0 0 0 0 ¥ 1 0 0 0 0 0 0 ¥ 1 0 0 0 0 0 0 　会计主管 　记账 　审核 　制证 　出纳 xxx

　　４、通用记账凭证的填制方法 　通用记账凭证——是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。 　其格式与填制方法与转账凭证类似。

[例5-4]A公司20X8年7月15日收到银行进账通知单，收到B公司支付的上月购货款23400元。 　通用记账凭证 　年　　月　　日 　字第　　号 20X8 7 15 记 21 合　　计 分 角 元 十 百 千 万 明细科目 总账科目 贷方金额 借方金额 会计科目 摘　要 过账 过账 收回上月销售货款 银行存款 2 3 4 0 0 0 0 附单据　　张 应收账款 B公司 2 3 4 0 0 0 0 1 ¥ 2 3 4 0 0 0 0 ¥ 2 3 4 0 0 0 0 　会计主管 　记账 　审核 　制证 　出纳 xxx

　　５、单式记账凭证的填制方法 　　单式记账凭证——是按每项经济业务所涉及的会计科目填制的记账凭证，每一个科目单独填制一张记账凭证。

㈤记账凭证的审核 １.内容是否真实 ２ .会计科目和金额是否正确 ３ .项目是否齐全　

四、会计凭证的传递和保管 ㈠会计凭证的传递 　㈠会计凭证的传递　 　　　会计凭证的传递——是指从会计凭证取得或填制起至归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员之间按照规定的时间和程序进行处理的过程。 　㈡会计凭证的保管 　　　会计凭证的保管——是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

第二节 会计账簿

一、会计账簿概述 　㈠会计账簿的作用　 　　　会计账簿——是按照会计科目开设的，由一定格式的账页组成，以会计记账凭证编号为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录企事业单位经济业务的簿籍。

㈡会计账簿的分类 普通日记账 序时账簿 特种日记账 按用途分 总分类账 分类账簿 明细分类账 备查账簿 账 订本式账簿 簿 按形式分 活页式账簿 卡片式账簿 按账页格式分 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿

二、账簿的设置与登记 ㈠设置会计账簿的原则 ㈡账簿的组成内容 ㈢会计账簿的启用 ㈣会计账簿登记规则（P144） ㈤日记账的设置与登记 　１.普通日记账的设置与登记

普通日记账的账页格式 摘 要 账户名称 借方 贷方 过账 月 日 6 8 11 15 16 20 26 30 向银行借款 购入机器设备 20XX年 摘　要 账户名称 借方 贷方 过账 月 日 6 8 11 15 16 20 26 30 向银行借款 购入机器设备 报销差旅费 支付购货运费 支付下半年营业用房租金 从银行提取现金 发放６月份工资 银行存款 　　短期借款 固定资产 　　银行存款 管理费用 现金 　　其他应收款 营业费用 待摊费用 应付工资 　　现金 150000 620000 900 100 1820 60000 8600 1000 √

　２.特种日记账的设置和登记 　　特种日记账——是专门用来登记某一类经济业务的日记账。 　　常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。一般经济单位都应设置现金日记账和银行存款日记账。 　　⑴库存现金日记账 　　库存现金日记账在每日终了都应分别计算现金收入和现金支出的合计数，并结出本日的余额，同时将余额与库存现金核对，做到“日清”。月终，同样的计算本月库存现金收入、支出的合计数，并结出本月末余额，做到“月结”。

　　⑵银行存款日记账 　　银行存款日记账也要做到“日清月结”，以便检查监督各项收入和付出款项，避免出现透支现象，也便于定期同银行对账单核对。 　　⑶多栏式日记账的设置和登记

㈥分类账的设置和登记 １.总分类账的设置与登记 　⑴总分类账的设置 　　总分类账——是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。 　　在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，并为每个账户预留若干账页。 　　任何单位都要设置总分类账。 　　总分类账应使用订本式账簿。

普通三栏式总账账簿的格式

２.明细分类账的设置与登记 　⑴ 三栏式明细分类账的设置和登记 　　三栏式明细分类账账页只设有借方、贷方和余额三个栏，不设数量栏。 　　适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细分类账的登记。

三栏式明细分类账的账页格式

　⑵数量金额式明细账的设置和登记 　　这种格式的明细分类账是在收入、发出和结存栏内分别设有数量、单价和金额三个栏次。 　　适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种几道物资账户。如“库存商品”、“原材料等账户。

数量金额式明细账的账页格式

　⑶多栏式明细账的设置和登记 　　①借方多栏式明细分类账的设置与登记 　　借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“在途物资”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等科目的明细分类核算。　 　　平时只在借方登记各明细项目的发生额，对于贷方的发生额，应该用红字在借方多栏中登记，以表示该项目金额的减少数。期末从借方结转本期借方发生额合计数。　

借方多栏式明细账的账页格式

　　②贷方多栏式明细分类账的设置与登记 　　贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。

思考：若发生销货退回，要冲减“主营业务收入”时，应如何处理？ 以红字在贷方登记 贷方多栏式明细账（主营业务收入） 年 凭证 摘要 借方 贷方（各柜组） 余额 月 日 种类 号数 百货组 鞋帽组 …… 合计 7 1 销售商品 60000 10 350000 13 退货 20 12000 410000 2000 2000 408000 420000 　　上述贷方多栏式明细分类账，只在贷方登记收入发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额。　 　　如果平时发生销货退回，应用红字在贷方栏中登记退货金额。

　⑶借方贷方多栏式明细分类账的设置与登记 　　借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”、“应交税金—应交增值税”科目的明细分类核算。

借方贷方多栏式明细分类账账页格式

　３.总分类账与明细分类账的关系和平行登记 　⑴总分类账与明细分类账的关系 　　联系：⑴所反映的经济业务内容相同； 　　　　　⑵登记账簿的原始依据相同。 　　区别：⑴反映经济内容的详细程度不同； 　　　　　⑵作用不同。 　　　平行登记——就是对发生的每项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。　　

　　⑵平行登记法的要点 　　①总分类账与明细分类账登记的依据相同 　　②总分类账与明细分类账登记的方向一致 　　③总分类账与明细分类账登记的金额相等 　　⑶总分类账和明细分类账的核对 　　总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计 　　总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计

[例5-9]A公司20X8年8月初“应收账款”账户借方余额及其应收C公司、D公司款项余额如表5-36所示。 　应收账款账户期初余额 表5-36 总账 明细账 借方金额 贷方金额 应收账款 56000 C公司 23400 D公司 32600 　9日，A公司向C公司赊销商品，商品总价款14040元。 　20日，收回C公司上月赊销款23400元。 　24日，向D公司赊销商品，商品总价款58500元。

总分类账 应收账款明细分类账 应收账款明细分类账 20X8年 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 8 1 期初余额 借 56000 9 会计科目：应收账款 20X8年 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 8 1 期初余额 借 56000 9 赊销产品 14040 70040 20 收回欠款 23400 46640 24 58500 105140 31 本期发生额及余额 72540 应收账款明细分类账 会计科目：应收账款——C公司 应收账款明细分类账 会计科目：应收账款——D公司 20X8年 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 8 1 期初余额 借 23400 9 赊销产品 14040 37440 20 收回欠款 31 本期发生额及余额 20X8年 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 8 1 期初余额 借 32600 24 赊销产品 58500 91100 31 本期发生额及余额

　　对总分类账和明细分类账平等登记的结果，应当进行相互核对。 　　㈦备查账簿的设置和登记

三、错账的查找及更正 ㈠错账的查找 名称 方法 优点 缺点 顺查法 原始凭证——账簿——会计报表的顺序查找 检查的范围大，不易遗漏 工作量大，时间长 逆查法 会计报表——账簿——原始凭证的顺序查找 同上 抽查法 从账簿记账记录中抽取某部分进行局部检查 范围小，节省时间，减少工作量 偶合法 差数法 核对不相符的差额查找 二除法 用不相符的差数除以2，如被除尽，然后根据商数从账簿记录中去查找差错 九除法 不相符的差数除以9

㈡更正错账的方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 错账更正方法

　　１.划线更正法（记账凭证没有错误） 　　适用情况：①结账以前；②账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于记账时的笔误。

　2.红字更正法（记账凭证错误） 　⑴适用情况： 　　①记账凭证中的科目名称写错，或记账方向记错而导致账簿记录错误。 　　②记账凭证中所记的金额大于实际金额，导致账簿记录中金额错误。 　⑵具体做法（参看演示） 　　例１（核算题2） 　　例２（核算题3）

　3.补充登记法（记账凭证所记金额小于应记金额） 　⑴适用情况 　　记账凭证中所记的金额小于实际金额，导致账簿记录中金额错误，而会计科目的名称和方向没有错误。 　⑵具体做法（参看演示） 　　例１（核算题4）

四、账簿的更换和保管 　㈠账簿的更换 　　总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 　　固定资产明细账、备查账可跨年度使用，不必每年更换一次。 　㈡账簿的保管

核算题 　嘉利工厂2005年3月末核对账目，发现下列问题： 　1、3日，以银行存款上缴上月税金22400元。原记账 凭证填制为： 　借：应交税金　　　22400 　　贷：银行存款　　　　22400 并据此登记入账。“银行存款”账户借方登记为24000元。 　更正如下： 　用画线更正法 　将“银行存款”账户贷方错误数字24000用红线画掉， 并在此上端用蓝字写上正确数字22400，并加盖记账人 员名章。　　　　　　　

　2、16日，行政科报销办公费190元，以现金支付。原记账凭证填制为： 　借：制造费用　　　　190 　　贷：现金　　　　　　190 并据此登记入账。 　更正如下： 　用红字更正法 　先编制一张红字凭证，冲销原有错误记录 　借：制造费用　　　 　　贷：现金　 　再编制一张正确的蓝字凭证 　借：管理费用　　　190 　　贷：现金　　　　　190　 190 190　　

3、20日，从银行借入为期3个月的借款10000元。原 记账凭证填制为： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 　3、20日，从银行借入为期3个月的借款10000元。原 记账凭证填制为： 　借：银行存款　　　　100000 　　贷：短期借款　　　　　100000 并据此登记入账。 　更正如下： 　用红字更正法 　编制一张红字凭证，冲销多记的金额90000元 　借：银行存款　 　　贷：短期借款　　　　　 90000 90000

　4、25日，以银行存款购入设备一台，价款65300元。 原记账凭证填制为： 　借：固定资产　　　63500 　　贷：银行存款　　　　63500 并据此登记入账。 　更正如下： 　用补充登记法 　编制补充登记的会计分录如下 　借：固定资产　　　1800 　　贷：银行存款　　　1800