第四章第一节 增值税法律制度2 主讲老师：梁天 经济法基础

视同提供应税服务-（应缴纳增值税）（P185） 五星好评时间 视同提供应税服务-（应缴纳增值税）（P185） 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【老师提示】试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 2

五星好评时间 视同销售货物-（应缴纳增值税）（P164-165） 【老师提醒】增值税是货物税，链条税。 （1）将货物交付其他单位或者个人代销。 （2）销售代销货物。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（税收具有地域性。） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 3

五星好评时间 视同销售货物-（应缴纳增值税）（P164-165） （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 4

五星好评时间 视同销售货物-小总结 来源 对内处置 对外处置 自产、委托加工 视同销售（交销项） 外购 不得抵扣（进项转出） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 来源 对内处置 对外处置 自产、委托加工 视同销售（交销项） 外购 不得抵扣（进项转出） 5

五星好评时间 视同销售货物-练习0 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ） 。 A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 6

五星好评时间 视同销售货物-练习0答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ） 。 A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 【答案】ACD 【解析】B将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，不视同销售货物，其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 7

五星好评时间 视同销售货物-练习1 【多选】根据增值税法律制度的规定， 一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ） 。 A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 8

五星好评时间 视同销售货物-练习1答案 【多选】根据增值税法律制度的规定， 一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ） 。 A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利 【答案】BD 【解析】 AC将外购的货物用于“投资、分配、无偿赠送” ，应视同销售计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 9

五星好评时间 视同销售货物-练习2 【单选】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售丙市某商场委托代销的货物 C.将货物移送到B店用于销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 10

五星好评时间 视同销售货物-练习2答案 【单选】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售丙市某商场委托代销的货物 C.将货物移送到B店用于销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者 【答案】C 【解析】A店将货物移送到本市的B店用于销售，不属于视同销售行为。（归同一税务局管） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 11

五星好评时间 混合销售（P165） 同一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务（营业税）的销售行为。（空调的买卖与安装） 特征： 1、在同一次交易中发生； 2、涉及的是同一个纳税人（销售方）； 3、涉及的是同一个消费者； 4、交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。（不同税种 纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 （看主业，交一种税，或增或营。） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 12

五星好评时间 混合销售一般规定（1种税）（P165） 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 13

五星好评时间 混合销售特殊处理（2种税）（必考） （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （例如， 销售自产的铝合金门窗并负责安装） （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额， 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。 （2种税，增交增，营交营。） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 14

五星好评时间 混合销售-练习0 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收增值税的是（ ） 。 A.贸易公司销售货物的同时负责安装 B.百货商店销售商品的同时负责安装 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 15

五星好评时间 混合销售-练习0答案 A.贸易公司销售货物的同时负责安装 B.百货商店销售商品的同时负责安装 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案】AB 【解析】AB属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税； C提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为， 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税； D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 16

兼营 不同税种 分别核算，分别交 未分别核算，税务机关核定，核定后，分别交。 五星好评时间 兼营（P165）（企业多元化经营） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 17

五星好评时间 兼营不同税种（P165） 兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到增值税，又涉及到营业税 。（同一纳税人的不同业务） （宾馆提供住宿服务，又开设了对外营业的独立核算的小超市。商场内卖商品的同时又经营美食城） 税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的， 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 。 【老师提示】该交什么税交什么税，若分别核算，分别交；若未分别核算，税务机关核定，核定后，还是分别交。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 18

五星好评时间 兼营不同税率（混业）--补充 （1） 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务， 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 （2） 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务， 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 （分别核算，分别缴纳；未分开核算，从高税率。） 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 19

五星好评时间 兼营-练习1 【多选】根据增值税法律制度的规定属下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（） A. 出售机械设备并提供培训 B. 出售空调并提供安装服务 C. 商场出售电视并提供安装 D. 零售店出售物品并负责运输 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 20

五星好评时间 兼营-练习1答案 【多选】根据增值税法律制度的规定属下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（） A. 出售机械设备并提供培训 B. 出售空调并提供安装服务 C. 商场出售电视并提供安装 D. 零售店出售物品并负责运输 【答案】ABC 【解析】D销售货物，提供运输都是增值税，同一税种，不涉及混合销售。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 21

五星好评时间 征税范围的特殊规定（P166）一点也不特殊 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。 （4）缝纫业务，征收增值税。（加工） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 22

五星好评时间 征税范围的特殊规定（P166） （5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。（特殊混合销售） 　 　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 　 　（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（打包出售，无法分割） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 23

五星好评时间 征税范围的特殊规定（P166） （8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。（打包外卖：增值税，坐店里吃：营业税。） 　 　（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（加工） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 24

五星好评时间 征税范围的特殊规定-练习0 【判断】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。 （ ） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 25

五星好评时间 征税范围的特殊规定-练习0答案 【判断】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。 （ ） 【答案】对 【判断】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。 （ ） 【答案】对 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 26

五星好评时间 征税范围的特殊规定-练习1 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。 A.银行销售金银的业务 B.货物期货 C.缝纫业务 D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 27

五星好评时间 征税范围的特殊规定-练习1答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。 A.银行销售金银的业务 B.货物期货 C.缝纫业务 D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品 【答案】ABCD 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 28

一般纳税人 经营规模 会计核算健全程度 小规模纳税人 五星好评时间 纳税人的分类（P163） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 29

五星好评时间 年应征增值税销售额（P163） 小规模纳税人 一般纳税人 从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，（工业企业） 以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 ≤50万元 ＞50万元 其他纳税人（商业企业） ≤80万元 ＞80万元 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 30

五星好评时间 应税服务年销售额（营改增）（P184） 小规模纳税人 一般纳税人 ≤500万元 >500万元 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 小规模纳税人 一般纳税人 ≤500万元 >500万元 31

五星好评时间 年应征增值税销售额（P163） 小规模纳税人 一般纳税人 特殊情况 ①个人（非个体户） ②非企业性单位 ③不经常发生应税行为的企业 【注意】①为必须②③可选择 小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人 计税规定 简易征税 不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开） 执行税款抵扣制 可以使用增值税专用发票 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 32

五星好评时间 2016新增规定：（P163-164） 1、增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 2、纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。（自主选择两种） 3、个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税关机关提交书面说明。（自然人只能是小规模） 4、除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 33

五星好评时间 纳税人分类-练习0 【教材例题4-1】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（　）。 　　A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者 　　B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人 　　C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业 　　D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 34

五星好评时间 纳税人分类-练习0答案 【教材例题4-1】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（ ）。 A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者 B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人 C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业 D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 【答案】B 【解析】根据增值税法律制度的规定，除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 35

五星好评时间 小微企业免税规定（P179）（2016新增） （1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（≤3万元）的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。 （2）增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。 （3）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 36

五星好评时间 扣缴义务人（P164） 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务（应税服务）， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方（接收方）为扣缴义务人。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 37

五星好评时间 增值税税率和征收率（P167） 一般纳税人的增值税税率采用比例税率，分为三档： 基本税率（17%）、低税率（13%，11%，6%）和零税率（出口货物）； 小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率（3%）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 38

五星好评时间 基本税率（17%）（P167） （1）纳税人销售或者进口货物，除《增值税暂行条例》列举的外，税率为17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 （3）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为17%。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 39

五星好评时间 低税率（13%）（P167） （1）粮食、食用植物油。 粮食包括稻谷、大米、大豆、小麦、杂粮、鲜山芋、山芋干、山芋粉以及经过加工的面粉（各种花式面粉除外）。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 【老师提示】农机指农机整机，若是农机配件，还是17%税率。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 40

五星好评时间 低税率（13%）（P167） （5）农产品。 是指各种植物、动物的初级产品。 其中：玉米胚芽属于初级农产品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不属于初级农产品； 淀粉不属于农产品的范围。 （6）音像制品。 （7）电子出版物。 （8）二甲醚。 （9）食用盐。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 41

五星好评时间 零税率（P168,187） （1）纳税人出口货物，适用零税率，但国务院另有规定的除外。 （2）境内单位和个人提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零 零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 42

五星好评时间 税率-练习1 【多选】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%的增值税税率的有（）。 A.天然气 B.化肥 C.杂志 D.淀粉 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 43

五星好评时间 税率-练习1答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%的增值税税率的有（）。 A.天然气 B.化肥 C.杂志 D.淀粉 【答案】ABC 【解析】淀粉不属于农产品，应当按照17%的税率征收增值税。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 44

五星好评时间 征收率（3%）（P169） 1、小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3%。 2、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； 【老师提醒】一般纳税人按照简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额。选择简易办法后，36个月内不得变更。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 45

五星好评时间 征收率（3%）（P169） 3、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）； （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； （5）自来水（对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款）； （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 46

五星好评时间 一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货P168 销售自己使用过的物品：指公司自己购进、自己使用后再出售。 销售旧货：指经营旧货的公司销售（别人使用过的）旧货。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 旧货 应缴纳的增值税 =含税售价÷（1+3%）×2% 自己使用过的物品 固定资产 按规定不得抵扣且未抵扣过进项税 按规定可以抵扣进项税 =含税售价÷（1+适用税率）×适用税率 固定资产以外的其他物品 47

一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货-补充 五星好评时间 一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货-补充 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 48

五星好评时间 表格补充 以前没有抵扣过进项的有： 2013年8月1日之前购进的汽车、摩托车、游艇。 2009年1月1日之前购进的其他固定资产。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 49

小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货P169 五星好评时间 小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货P169 销售自己使用过的物品：指公司自己购进、自己使用后再出售。 销售旧货：指经营旧货的公司销售（别人使用过的）旧货。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 旧货 应缴纳的增值税 =含税售价÷（1+3%）×2% 自己使用过的 物品 固定资产 固定资产以外 的其他物品 应缴纳的增值税=含税 售价÷（1+3%）×3% 50

五星好评时间 税率-练习0 【单选】某生产企业是增值税小规模纳税人，2014年4月销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元；当月购进货物支付价款3万元。根据增值税法律制度的规定，该企业上述业务应缴纳增值税（）万元。 A.0.42 B.0.48 C.0.40 D.0.34 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 51

五星好评时间 税率-练习0答案 【单选】某生产企业是增值税小规模纳税人，2014年4月销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元；当月购进货物支付价款3万元。根据增值税法律制度的规定，该企业上述业务应缴纳增值税（）万元。 D.0.34 【答案】D 【解析】该企业应缴纳增值税=8×3%＋5.2÷（1＋3%）×2%=0.34（万元）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 52

五星好评时间 税率-练习1 【单选】某企业为增值税一般纳税人，2014年12月将其2010年购买的一台机器设备销售，取得含税销售收入68万元，另将自己2007年购进的机器设备销售，取得含税销售收入为35万元，则该企业上述业务应缴纳增值税（）万元。 A.15.52 B.10.56 C.9.58 D.8.45 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 53

五星好评时间 税率-练习1答案 【单选】某企业为增值税一般纳税人，2014年12月将其2010年购买的一台机器设备销售，取得含税销售收入68万元，另将自己2007年购进的机器设备销售，取得含税销售收入为35万元，则该企业上述业务应缴纳增值税（）万元。 B.10.56 【答案】B 【解析】自2014年7月1日起，一般纳税人销售2009年1月1日以前购进的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售2009年1月1日以后购进的固定资产，按适用税率征收增值税。该企业上述业务应缴纳增值税=68/（1+17%）×17%+35/（1+3%）×2%=10.56（万元）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 54

五星好评时间 一般纳税人应纳税额的计算（P169） 一般纳税人采用购进扣税法计算应纳税额。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额-上期留抵的进项税额 =销售额×适用税率－当期进项税额-上期留抵的进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 55

五星好评时间 销项税额（P170） 销项税额=销售额×适用税率 =含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率 销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 56

五星好评时间 销项税额（P170） 增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额。 一般考试题目会指明给定的收入是否含增值税， 如果没有指明，通常下列收入为含增值税价： 1、商业企业零售价； 2、价外费用； 3、普通发票 4、含税销售额 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 57

五星好评时间 价外费用（P170） 包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费、代收款项、代垫款项等。 （无论在会计上如何核算，均应计入销售额。） 不包括： ①向购买方收取的“销项税额”。 ②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。 ③同时符合以下条件的“代垫”运费： 承运者的运费发票开给购货方； 纳税人将该项发票转交给购货方。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 58

五星好评时间 价外费用（P170） ④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费： 【自行阅读】由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ⑤销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的 【记忆提示】收税得讲理，交易中合理的代收款项，确实不是企业的收入，则不作为价外费用。“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 59

五星好评时间 价外费用（P170） A销售方 B购买方 运输货物 C运输方 支付买价和运费 开销售发票，转交运费发票 转交运费 给B开票 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 开销售发票，转交运费发票 转交运费 给B开票 运输货物 C运输方 60

五星好评时间 小练习0 【单选】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（　）元。 　　A.14675 　　B.17000 　　C.17145 　　D.17170 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 61

五星好评时间 小练习0答案 【单选】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。 A.14675 B.17000 C.17145 D.17170 【答案】C 【解析】甲公司本月增值税销项税额=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 62

五星好评时间 小练习1 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。 A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（万元） B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（万元） C.234×17%-5.1=34.68（万元） D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 63

五星好评时间 小练习1答案 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。 A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（万元） B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（万元） C.234×17%-5.1=34.68（万元） D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（万元） 【答案】D 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 64

五星好评时间 小练习2 【多选】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有（）。 A.包装物租金 B.手续费 C.违约金 D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 65

五星好评时间 小练习2答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有（）。 A.包装物租金 B.手续费 C.违约金 D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税 【答案】ABC 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 66

五星好评时间 视同销售行为销售额的确定（P170） 主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行： ①按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定； ③组成计税价格确定销售额。 1、不涉及应税消费品 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 2、属于从价计征消费税的应税消费品 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额； 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 【老师提醒】成本利润率一般为10%，题目中会直接给出。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 67

五星好评时间 视同销售行为销售额的确定（P170） 成本 利润 消费税 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 68

五星好评时间 视同销售行为销售额的确定（P170） 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的； 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额。 也要由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 69

五星好评时间 特殊的货物销售方式下销售额的确定（P171） 折扣方式 外币销售额的折算 以旧换新 销售退回或折让 还本销售 包装物押金 以物易物 直销 包装物押金 销售退回或折让 外币销售额的折算 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 70

五星好评时间 商业折扣（P171） 折扣销售（先打折后销售） （1）销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 （2）未在同一张发票上的金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 71

五星好评时间 商业折扣（P171） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 72

五星好评时间 以旧换新（P171） 纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。（卖新买旧） 金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（金银首饰，算差价。） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 73

五星好评时间 以旧换新-练习0 甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（　）元。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 74

五星好评时间 以旧换新-练习0答案 甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（14530）元。 【答案】采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。本月销售冰箱的增值税销项税额=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 75

五星好评时间 以旧换新-练习1 某金店为增值税一般纳税人，3月份采取以旧换新方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元，另取得回炉损耗费共计10000元。 求本月以旧换新的增值税销项税额为（ ）元。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 76

五星好评时间 以旧换新-练习1答案 某金店为增值税一般纳税人，3月份采取以旧换新方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元，另取得回炉损耗费共计10000元。 求本月以旧换新的增值税销项税额为（30512.82）元。 【答案】销项税额=（2000×100+10000）÷（1+17%）×17%=30512.82（元）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 77

五星好评时间 还本销售（P171） 采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。 （实质重于形式，融资行为。） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 78

五星好评时间 还本销售-练习 甲商场为增值税一般纳税人，3月份销售洗衣机100台；市场同类零售价为1755元/台；甲商场采取“还本销售”方式销售，零售价为2340元/台，并约定5年后全额一次还本；适用增值税税率为17%。 试求该业务的销项税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 79

五星好评时间 还本销售-练习答案 甲商场为增值税一般纳税人，3月份销售洗衣机100台；市场同类零售价为1755元/台；甲商场采取“还本销售”方式销售，零售价为2340元/台，并约定5年后全额一次还本；适用增值税税率为17%。 销项税额=2340×100÷（1+17%）×17%=34000（元）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 80

五星好评时间 以物易物（P171） 双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。（物物交换） 在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。 如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 81

直销企业 直销员 消费者 五星好评时间 直销方式（P172） 1、直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。 【老师提醒】看谁在卖，谁卖谁交。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 直销企业 直销员 消费者 82

直销企业 消费者 五星好评时间 直销方式（P172） 2、直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。 （厂家直销） 【老师提醒】看谁在卖，谁卖谁交。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 直销企业 消费者 83

五星好评时间 包装物押金（P172） （1）未单独记账核算的包装物押金，收取时作销售处理，并入销售额。 （2）单独记账核算的包装物押金，收取时不作销售处理；逾期时，再并入销售额作销售处理。 （3）超过企业规定期限，肯定属于逾期；未超过企业规定期限，但已经超过1年的，也属于逾期。 【老师提醒】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。 区别于租金，租金属于价外费用；押金视为含增值税收入要换算。（租金不会退的，押金可能会退） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 84

五星好评时间 包装物押金（P172） 包装物押金 取得时 逾期时 一般货物 × √ 白酒、其他酒 啤酒、黄酒 √ 模板来自于http://docer.mysoeasy.com √ 85

五星好评时间 包装物押金-练习 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取包装物押金2.34万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（）。 A.（117+2.34）÷（1+17%）×17%=17.34（万元） B.117÷（1+17%）×17%=17（万元） C.117×17%=19.89（万元） D.[117+2.34÷（1+17%）]×17%=20.23（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 86

五星好评时间 包装物押金-练习答案 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取包装物押金2.34万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（）。 C.117×17%=19.89（万元） 【答案】C 【解析】销售的标的是食品，而非啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其单独记账核算的包装物押金在收取时不作销售处理，不必并入销售额中征税。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 87

五星好评时间 销售退回或折让（P172） 1、一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。 2、一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 88

五星好评时间 外币折算（P172） 外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。该折算率选定后1年内不得变更。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 89

五星好评时间 营改增-电信业的特殊规定（P188） 1、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用分别进行核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。 2、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为名单列举的公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 90

凭票 直接抵扣 计算抵扣 五星好评时间 当期准予抵扣的进项税额（P173） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 91

当期准予抵扣的进项税额-凭票直接抵扣（P173） 五星好评时间 当期准予抵扣的进项税额-凭票直接抵扣（P173） （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票） （2）接受纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （3）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 （4）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（不论其是否已经支付货款） （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 92

当期准予抵扣的进项税额-凭票计算抵扣（P173） 五星好评时间 当期准予抵扣的进项税额-凭票计算抵扣（P173） 购进免税农产品 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣进项税额。 计算公式为：进项税额=买价×扣除率 买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 【补充】烟叶税税率为20%，计税基础为支付给销售方的收购价款+价外补贴，价外补贴为收购价款的10%。 计算公式：购进烟叶进项税额=买价×1.1×1.2×13% =买价×0.1716 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 93

五星好评时间 当期准予抵扣的进项税额-小结 增值税扣税凭证包括： 增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书、 农产品收购发票、 农产品销售发票 税收缴款凭证。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 94

五星好评时间 当期准予抵扣的进项税额-补充说明 1、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。 2、自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 3、一般纳税人从小规模纳税人处取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。 4、农业生产者销售自产农产品，免征增值税。“收购发票或者销售发票”上注明的价款为不含增值税的价款。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 95

五星好评时间 不得抵扣的进项税额（P173-174） ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物或者应税劳务 ②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。 【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。 ③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 96

五星好评时间 不得抵扣的进项税额（P173-174） ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 ⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 ⑥抵扣凭证不符合规定。 ⑦一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 ⑧一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。 ⑨纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （自行阅读即可） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 97

五星好评时间 不得抵扣的进项税额（P173-174） 10、兼营 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 98

五星好评时间 【例题·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元。 A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 99

五星好评时间 【正确答案】B 【答案解析】本题考核不得抵扣进项税。纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额，不得抵扣的进项税额＝6.8×50÷[117÷（1+17%）+50]＝2.27（万元），应纳税额＝117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）＝12.47（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 100

五星好评时间 不得抵扣的进项税额-练习0 【判断】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ） 【判断】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 101

五星好评时间 不得抵扣的进项税额-练习0答案 【判断】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ） 【答案】对 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 102

五星好评时间 不得抵扣的进项税额-练习1 【多选】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.不动产在建工程使用的外购物资 B.生产应税产品购入的原材料 C.因管理不善变质的库存购进商品 D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 103

五星好评时间 不得抵扣的进项税额-练习1答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.不动产在建工程使用的外购物资 B.生产应税产品购入的原材料 C.因管理不善变质的库存购进商品 D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料 【答案】ACD 【解析】A将外购的货物用于非增值税应税项目（如不动产在建工程），不得抵扣进项税；CD因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 104

五星好评时间 扣减进项税额的规定（P175） ①已抵扣的进项税额改变用途。（进项税额转出） 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。 ②进货退出或折让。一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 105

五星好评时间 扣减进项税额的规定（P175） 进项税额转出计算 ①直接转出——知道税额 进项税额转出=已抵扣税款×转出比例 【举例】某企业上月已认证抵扣原材料的进项税额100万元。本月该材料发生非正常损失10%，则转出的进项税额=100×10%=10万元 ②计算转出——不知道税额，则先算出税额还原成“①” 【举例1】产品：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例 某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发票注明价款100万元，已认证抵扣。本月将该批水泥的30%用于仓库建设，则转出的进项税额=100×17%×30%=5.1（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 106

五星好评时间 进项税额抵扣期限的规定（P175-176） 1、开具之日起180日内到税务机关办理认证。 2、在认证通过的次月申报抵扣。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 增值税专用发票 1、开具之日起180日内到税务机关办理认证。 2、在认证通过的次月申报抵扣。 海关完税凭证 1、先比对后抵扣：开具之日起180日内申请稽核比对。 纳税人应在税务机关提供比对结果当月申报期内申报抵扣。 2、未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的，在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣。 107

五星好评时间 增值税期末留抵税额（P176） 一般情况：上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣。 　 特殊情况：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 营改增前 营改增后 销售货物 增值税 增值税 提供运输 营业税 增值税 108

五星好评时间 增值税税额-练习 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。 已知增值税税率为17%。甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。 A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（万元） B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（万元） C.234×17%-5.1=34.68（万元） D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 109

五星好评时间 增值税税额-练习答案 【单选】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。 已知增值税税率为17%。甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。 A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（万元） B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（万元） C.234×17%-5.1=34.68（万元） D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（万元） 【答案】D 【解析】增值税应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额，其中上月月末留抵税额可以结转下期继续抵扣。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 110

五星好评时间 小规模纳税人应纳税额的计算（P177） 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 =含税销售额÷（1+征收率）×征收率 小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 111

五星好评时间 小规模纳税人应纳税额的计算（P177） 【教材例题4-9】某商店为增值税小规模纳税人， 2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元； 将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元； 购进商品支付货款（含增值税）2.06万元。 已知征收率为3%。计算该商店当月应纳增值税税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 112

五星好评时间 小规模纳税人应纳税额的计算（P177） 【教材例题4-9】某商店为增值税小规模纳税人， 2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元； 将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元； 购进商品支付货款（含增值税）2.06万元。 （1）商品销售应纳增值税额＝5.15÷（1+3%）×3%=0.15（万元） （2）商品捐赠应纳增值税额=1.03 ÷ （1+3%）×3%=0.03（万元） （3）小规模纳税人购进货物支付的增值税款不允许抵扣。 （4）应纳增值税税额＝0.15+0.03=0.18（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 113

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。 1、进口非应税消费品 应纳税额=组成计税价格×税率 =（关税完税价格+关税税额）×税率 2、如果进口的货物从价计征消费税 =（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 114

完税价格+关税 成本 利润 消费税 视同销售行为销售额的确定（P170） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 115

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 所谓成交价格是一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格； 到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 116

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 【教材例4-10】某外贸公司为增值税一般纳税人，2012年10月从国外进口一批普通商品，海关核定的关税完税价格为200万元。已知进口关税税率为10%,增值税税率为17%。 计算该公司进口环节应纳增值税税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 117

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 【教材例4-10】某外贸公司为增值税一般纳税人，2012年10月从国外进口一批普通商品，海关核定的关税完税价格为200万元。已知进口关税税率为10%,增值税税率为17%。 计算该公司进口环节应纳增值税税额。 （1）进口环节应纳关税税额＝200×10%=20（万元） （2）进口环节应纳增值税税额＝（200+20）×17%=37.4（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 118

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 【教材例4-11】某公司为增值税一般纳税人，2012年12月从国外进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为100万元。已知进口关税税率为26%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。 计算该公司进口环节应纳增值税税额。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 119

五星好评时间 进口货物应纳税额的计算（P178） 【教材例4-11】某公司为增值税一般纳税人，2012年12月从国外进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为100万元。已知进口关税税率为26%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。 计算该公司进口环节应纳增值税税额。 （1）进口环节应纳关税税额=100×26%=26（万元） （2）进口环节应纳消费税税额=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（万元） （3）组成计税价格＝100+26+54=180（万元） （4）进口环节应纳增值税税额=180×17%=30.6（万元） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 120

五星好评时间 《增值税暂行条例》规定的免税项目（P179） （1）农业生产者销售的自产（初级）农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）其他个人销售的自己使用过的物品。 除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。 任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 121

五星好评时间 营改增业务的免税项目（P192） （1）个人转让著作权； （2）残疾人个人提供应税服务； （3）航空公司提供飞机播洒农药服务； （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务； （5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务； （6）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税； （7）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 122

五星好评时间 营改增业务的减免税其他规定（P192） 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 123

五星好评时间 税收优惠-小练习0 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。 A.果农销售自产水果 B.药店销售避孕药品 C.王某销售自己使用过的空调 D.直接用于教学的进口设备 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 124

五星好评时间 税收优惠-小练习0答案 【多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。 A.果农销售自产水果 B.药店销售避孕药品 C.王某销售自己使用过的空调 D.直接用于教学的进口设备 【答案】ABCD 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 125

五星好评时间 税收优惠-小练习1 【判断】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（ ） 【判断】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（ ） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 126

五星好评时间 税收优惠-小练习1答案 【判断】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（ ） 【答案】错 【解析】由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 127

五星好评时间 税收优惠-小练习2 【多选】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列项目中，免征增值税的有（ ）。 A.个人转让著作权 B.残疾人个人提供应税服务 C.航空公司提供飞机播洒农药服务 D.境内广告公司向境内单位提供的广告服务 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 128

五星好评时间 税收优惠-小练习2答案 【多选】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列项目中，免征增值税的有（ ）。 A.个人转让著作权 B.残疾人个人提供应税服务 C.航空公司提供飞机播洒农药服务 D.境内广告公司向境内单位提供的广告服务 【答案】ABC 【解析】D境内广告公司向境内单位提供的广告服务，应当计算缴纳增值税，没有免税规定。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 129

五星好评时间 起征点（P179） 增值税起征点的适用范围限于个人。 纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000～20000元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 130

五星好评时间 起征点（营改增）（P192） 增值税起征点的适用范围仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。 （2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 131

五星好评时间 增值税的纳税义务发生时间（P180） 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体分为： 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 直接收款 不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售凭据的当天。 托收承付 发出货物并办妥托收手续的当天。 委托银行收款 赊销 书面合同约定的收款日期的当天。 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 分期收款 132

五星好评时间 增值税的纳税义务发生时间（P180） 预收货款 货物发出的当天。 但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 委托其他纳税人代销货物 收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额 或取得索取销售额的凭据的当天。 发生视同销售货物 货物移送的当天。 进口货物 报关进口的当天。 【注意】先开发票的，为开具发票的当天。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 133

五星好评时间 营改增的纳税义务发生时间（P180） 参照上面表格，这里不做列举。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 134

五星好评时间 增值税的纳税地点（P180） 1.固定业户 （1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 （2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务： 有证明--机构所在地； 无证明--销售地；没申报的，由其“机构所在地”主管税务机关补征税款。 2.非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 3.进口货物——向报关地海关申报纳税。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 135

五星好评时间 增值税的纳税期限（P181） 1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。（1个季度为纳税期的仅限于小规模纳税人） 3、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 4、纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 5、纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起 15日内缴纳税款。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 136

五星好评时间 时间、地点、期限-练习1 【单选】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。 A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天 B.纳税人提供应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.纳税人进口货物，为报关进口的当天 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 137

五星好评时间 时间、地点、期限-练习1答案 【单选】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。 A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天 B.纳税人提供应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.纳税人进口货物，为报关进口的当天 【答案】A 【解析】直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，收到销售额或取得索取销售凭据的当天。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 138

五星好评时间 时间、地点、期限-练习2 【单选】2014年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约定总价款为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票，6月10日，甲公司收到乙公司第一笔货款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。 A.5月8日 B.6月3日 C.6月10日 D.6月25日 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 139

五星好评时间 时间、地点、期限-练习2答案 【单选】2014年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约定总价款为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票，6月10日，甲公司收到乙公司第一笔货款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。 B.6月3日 【答案】B 【解析】纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 140

五星好评时间 增值税专用发票使用规定（P181） 增值税专用发票的基本联次为3联。 发票联、记账联、抵扣联。 其他联次用途，由一般纳税人自行确定。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 141

五星好评时间 不得领购开具专用发票（P182） （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 142

五星好评时间 不得领购开具专用发票（P183） （3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： ①虚开增值税专用发票； ②私自印制专用发票； ③向税务机关以外的单位和个人购买专用发票； ④借用他人专用发票； ⑤未按规定开具专用发票； ⑥未按规定保管专用发票和专用设备； ⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； ⑧未按规定接受税务机关检查。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 143

五星好评时间 专用发票开票限额（P183） 专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。 10万元及以下的区县级税务机关审批； 100万元的由地市级税务机关审批； 1000万元及以上的，由省级税务机关审批。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 144

五星好评时间 不得开具增值税专用发票的情形（P183） （1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品； （2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）； （3）向消费者个人销售货物、提供应税劳务和应税服务的； （4）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 145

五星好评时间 增值税专用发票-练习0 【判断】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品可以开具增值税专用发票。（） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 146

五星好评时间 增值税专用发票-练习0答案 【判断】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品可以开具增值税专用发票。（） 【答案】错 【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 147

五星好评时间 增值税专用发票-练习1 【判断】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（ ） 【判断】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（ ） 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 148

五星好评时间 增值税专用发票-练习1答案 【判断】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（ ） 【答案】对 【判断】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。（ ） 【答案】对 模板来自于http://docer.mysoeasy.com 149

五星好评时间 五星好评时间 别忘记给本节课五星好评哟。 方法一：电脑听课的同学，请点击屏幕下方的“五角星”。 方法二：手机APP听课的同学，请点击聊天区旁边的“评分”或”五角星”。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 150

下课喽 下课喽~