庫藏股的會計處理 報告者：詹鈞傑

大綱 一、庫藏股的意義 二、庫藏股的會計處理 三、舉例說明

庫藏股的意義 股份有限公司將已發行在外之股份，予以收回或買回，尚未再出售或註銷，而留存於公司者。

庫藏股的會計處理 在庫藏股的會計處理上，有成本法及面值法兩種。一般公司皆採用成本法，這種方法是公司利用購買股票的成本來評價庫藏股。因此當公司實施庫藏股制度時，會借庫藏股貸現金。 Liability Asset Cash Equity Treasure Shares

庫藏股的會計處理 目前我國庫藏股交易處理主要規定在商業會計處理準則第27條第4款及財務會計準則公報第30號，其主要內容略述如下： 1.收回時之會計處理- 其屬買回者，應採用成本法，將所支付之 成本借記「庫藏股票」科目；其屬接受捐贈者，應依「公平價值」借記「庫藏股票」科目。

公司買回 公司接受捐贈 借：庫藏股票 貸：現金 貸：資本公積- 受領贈與所得

2.處分時之會計處理-若處分價格高於帳面價值，其差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」科目；若處分價格低於帳面價值，其差額應沖抵同種類庫藏股票交易所產生之資本公積，如有不足，則借記保留盈餘。

處分價格高於帳面價值 處分價格低於帳面價值 借：現金 貸：庫藏股票 資本公積-庫藏股票 資本公積-庫藏股交易 (保留盈餘)

3.註銷時之會計處理-註銷時貸記「庫藏股票」科目，並按股權比例借記「資本公積－股票發行溢價」與「股本」。帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計數時，其差額應沖銷借記同種類股票所產生之資本公積，如有不足再借記「保留盈餘」；帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計數，其差額應貸記同種類庫藏股票交易所產生之資本公積。

帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計 帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計 借：股本 資本公積-股票發行溢價 資本公積-*** 保留盈餘 貸：庫藏股票 資本公積-庫藏股交易

4.庫藏股票帳面價值之決定-按股票種類加權平均計算，並得依收回原因分別計算。 5.子公司持有母公司股票-母公司於認列投資損益及編製財務報表時，應將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。

舉例說明 南海公司為非公開發行股票之公司，95年5月30日股東權益包括普通股本5,000,000股，每股面額$10，全額發行，發行溢價資本公積$4,000,000，保留盈餘$8,000,000。試就下列與庫藏股票相關之交易作必要之分錄。 Q1： 95.6.10，因部分股東反對公司將全部營業出租予他公司，經雙方協議，以每股$17買回異議股東持有股份200,000股。 A1： 說明：1.買回庫藏股成本=$17×200,000＝$3,400,000 2.依商業會計處理準則第27條第4款及財務會計準則公報第30號第9段規定，買回股份，應採用成本法，以所支付之成本借記「庫藏股票」科目。 借：庫藏股票 3,400,000 貸：現金 3,400,000 Asset = Liability + Equity -3,400,000 -3,400,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 4,000,000 保留盈餘 庫藏股 5/30 8,000,000 6/10 3,400,000 8,000,000 3,400,000

95.8.1，公司為培植優秀員工，以每股$18買回250,000股，備供轉讓予員工。 A2: Q2： 95.8.1，公司為培植優秀員工，以每股$18買回250,000股，備供轉讓予員工。 A2: 說明：買回庫藏股成本=$18×250,000＝$4,500,000 借：庫藏股票 4,500,000 貸：現金 4,500,000 Asset = Liability + Equity -4,500,000 -4,500,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 4,000,000 保留盈餘 庫藏股 6/10 3,400,000 5/30 8,000,000 8/1 4,500,000 8,000,000 7,900,000

95.8.2，某股東拋棄其持股50,000股，公司取得該股權。該日公平價值為每股$18。 A3： Q3： 95.8.2，某股東拋棄其持股50,000股，公司取得該股權。該日公平價值為每股$18。 A3： 說明：依財務會計準則公報第30號第9段規定，捐贈應依公平價值借記「庫藏股票」科目，取得庫藏股公平價值=$18×50,000＝$900,000 借：庫藏股票 900,000 貸：資本公積－受領贈與所得 900,000 Asset = Liability + Equity -900,000 +900,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 資本公積-受領贈與所得 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 4,000,000 保留盈餘 庫藏股 6/10 3,400,000 5/30 8,000,000 8/1 4,500,000 8,000,000 8/2 900,000 8,800,000 資本公積-受領贈與所得 8/2 900,000 900,000

Asset = Liability + Equity 說明：庫藏股票每股帳面價值(加權平均)=($3,400,000＋$4,500,000＋$900,000)÷ (200,000＋250,000＋50,000)＝$17.6 出售庫藏股之帳面價值=$17.6×100,000＝$1,760,000 借：現金 1,800,000 貸：庫藏股票 1,760,000 資本公積－庫藏股交易 40,000 Asset = Liability + Equity +1,800,000 +1,760,000 40,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 5/30 50,000,000 5/30 50,000,000 5/30 4,000,000 50,000,000 4,000,000 保留盈餘 庫藏股 6/10 3,400,000 5/30 8,000,000 10/1 1,760,000 8/1 4,500,000 8,000,000 8/2 900,000 7,040,000 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 8/2 900,000 10/1 40,000 900,000 40,000

Q5：95. 12. 15，公司由異議股東買回之庫藏股已逾6個月，且無償取得之股 份，公司無意再行出售，公司決定以95. 12 A5： 說明： 1.庫藏股票沖減金額＝$17.6×150,000＝$2,640,000 2.依財務會計準則公報第30號第13段規定，公司註銷庫藏股票時，應貸記「庫藏股票」科目，並按股權比例借記「資本公積－股票發行溢價」與「股本」。庫藏股票之帳面價值如高於面值與股票溢價之合計數時，其差額應沖銷同種類庫藏股票所產生之資本公積，若有不足再借記保留盈餘。依此規定，「資本公積－普通股發行溢價」應沖減金額＝4,000,000*150,000/5,000,000=120,000

Asset = Liability + Equity 借：普通股股本 1,500,000 資本公積－普通股發行溢價 120,000 資本公積－受領贈與所得 900,000 資本公積－庫藏股票交易 40,000 保留盈餘 80,000 貸：庫藏股票 2,640,000 Asset = Liability + Equity -1,500,000 -120,000 -900,000 -40,000 -80,000 +2,640,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 12/15 1,500,000 12/15 1,500,000 5/30 50,000,000 12/15 120,000 5/30 4,000,000 48,500,000 3,880,000 保留盈餘 庫藏股 10/15 80,000 6/10 3,400,000 5/30 8,000,000 10/1 1,760,000 8/1 4,500,000 10/15 2,640,000 7,920,000 8/2 900,000 4,400,000 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 10/15 900,000 8/2 900,000 10/15 40,000 10/1 40,000

1.現金＝$15×250,000＝$3,750,000 2.庫藏股票應沖減金額＝$17.6×250,000＝$4,400,000 Q6：95.12.31，以每股$15之價格，將250,000股之庫藏股轉讓予員工。 A6： 說明： 1.現金＝$15×250,000＝$3,750,000 2.庫藏股票應沖減金額＝$17.6×250,000＝$4,400,000 3.依財務會計準公報第30號第10段規定，公司處分庫藏股票時，若處分價格低於帳面價值，其差額應沖抵同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積；如有不足，則借記保留盈餘。本例公司已無同種類之庫藏股交易之資本公積，因此差額全數借記保留盈餘。

Asset = Liability + Equity 借：現金 3,750,000 保留盈餘 650,000 貸：庫藏股票 4,400,000 Asset = Liability + Equity +3,750,000 -650,000 +4,400,000

股本 資本公積-股票發行溢價 保留盈餘 庫藏股 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 12/15 1,500,000 12/15 1,500,000 5/30 50,000,000 12/15 120,000 5/30 4,000,000 48,500,000 3,880,000 保留盈餘 庫藏股 10/15 80,000 6/10 3,400,000 10/1 1,760,000 5/30 8,000,000 8/1 4,500,000 10/31 650,000 12/15 2,640,000 7,270,000 8/2 900,000 12/31 4,400,000 資本公積-受領贈與所得 資本公積-庫藏股交易 10/15 900,000 8/2 900,000 10/15 40,000 10/1 40,000