第四章 會 計 循 環 之 完 成 學習目標 學習本章後，你應能夠： 1. 瞭解整個會計循環。 2. 編製財務報表。 3. 處理結帳程序。 4. 描述結帳後試算表之內容與目的。 5. 確認分類資產負債表的主要分類。 6. 處理迴轉與更正分錄。

一、會計循環（Accounting Cycle） 1.分錄（Journalizing） 2.過帳（Posting） 3.試算（Trial balance） 4.調整（Adjusting） 5.結帳（Closing） 6.編表（Prepare financial statements）

圖表4-1 會計循環所涉及的處理步驟 日常交易 分 錄 （日記簿） 過 帳 （分類帳） 試 算 （調整前試算表） 期末調整 圖表4-1 會計循環所涉及的處理步驟     處 理 過 程 日常交易 分 錄 （日記簿） 過 帳 （分類帳） 試 算 （調整前試算表） 期末調整 （針對調整前試算表） （調整後試算表） 期末編表 （利用調整後試算表） 損 益 表 業主權益變動表 資產負債表 期末結帳 （結帳後試算表）

二. 編製財務報表（Prepare financial statements） (一) 財務報表的種類   1. 損益表（Income Statement） 2. 業主權益變動表（Statement of Owner’s Equity） 3. 資產負債表（Balance Sheet） 4. 現金流量表（Cash Flow Statement）

圖表4-2 編製財務報表的模式 調 整 後 試 算 表 會計要素 資產 負債 資本 收入 費用 財 務 報 表 損 益 表 圖表4-2 編製財務報表的模式   調 整 後 試 算 表 會計要素 資產 負債 資本 收入 費用 財 務 報 表 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 資 產 負 債 表

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance） 健美健康俱樂部 調整後試算表 民國90年10月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 748,200   應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 200,000 累積折舊— 3,200

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance）…續 應付票據   150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 張業主資本 800,000 張業主提取 4,200

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance）…續 服務收入   72,000 運動用品費用 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費用 600 利息費用 750 合計 1,048,450

付款與使用效益 期間 (1)付款 (2)付款 (3)付款 使用效益 期間 (4)付款 (5) (6) 使用效益 期間 使用效益 期間

收款與提供服務 期間 (1)收款 (2)收款 (3)收款 提供服務期間 (4)收款 (5) (6) 提供服務 期間 提供服務 期間

(四)損益表(Income Statement) 圖表4-4 健美健康俱樂部損益表 損 益 表 民國90年10月 份  收入 服務收入 $ 72,000 費用 運動用品費用 $ 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費 6,000 利息費用 750 52,050 淨利 $ 19,950  

(五)業主權益變動表 （Statement of Owner’s Equity） 健美健康俱樂部 業主權益變動表 民國90年10月 份   張業主資本 (10月1日) $ 0 加： 本期投資 800,000 本期淨利 19,950 減： 張業主提取 ( 4,200 ) 張業主資本 (10月31日) $ 815,750

(六)資產負債表(Balance Sheet) 圖表4-6 健美健康俱樂部資產負債表（報告式） 民國90年10月31日 資 產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 $ 200,000 減：累積折舊-運動設備 3,200 196,800 資產總額 $ 989,000 負 債 與 業 主 權 益 應付票據 $ 150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 負債總額 173,250 張業主資本 815,750 負債與業主權益總額 $ 989,000

圖表4-7 健美健康俱樂部資產負債表（帳戶式） 民國90年10月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 現金 $ 748,200 應付票據 $ 150,000 應收帳款 36,600 應付帳款 2,700 運動用品 1,900 預收收入 15,000 預付保險費 5,500 應付薪資 4,800 運動設備 $ 200,000 應付利息 750 減：累積折舊 負債總額 $ 173,250 --運動設備 3,200 196,800 張業主資本 815,750 資產總額 $ 989,000 負債與業主權益總額 $ 989,000

基本練習一 霍氏企業在90年會計年度終了日之調整後試算表資料如下： 霍 氏 企 業 調整後試算表 民國90年12月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 149,400 應收帳款 87,800 辦公設備 159,000 累積折舊-辦公設備 54,000 應付帳款 42,200 預收收入 18,000 霍業主資本 452,000 霍業主提取 140,000 佣金收入 651,000 租金收入 65,000 折舊費用 40,000 薪資費用 557,000 水電費用 149,000 合計 1,282,200 1,282,200 請利用該調整後試算表編製三份主要財務報表

基本練習一 (1) 霍氏企業損益表 霍氏企業 損益表 民國 90年度 收入 佣金收入 $ 651,000 租金收入 65,000 $ 716,000 費用 折舊費用 40,000 薪資費用 557,000 水電費用 149,000 746,000 淨利 （損） $( 30,000)

霍 氏 企 業 霍業主資本(1月1日) $ 452,000 減：本期淨損 (30,000) 霍業主提取 (140,000) 基本練習一 (2) 霍氏企業業主權益變動表 霍 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年度 霍業主資本(1月1日) $ 452,000 減：本期淨損 (30,000) 霍業主提取 (140,000) 霍業主資本(12月31日) $ 282,000

基本練習一 (3) 霍氏企業資產負債表 3a.報告式 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 現金 $ 149,400 應收帳款 87,800 辦公設備 $ 159,000 減：累積折舊--辦公設備 54,000 105,000 資產總額 $ 342,200 負 債 與 業 主 權 益 應付帳款 $ 42,200 預收收入 18,000 負債總額 60,200 霍業主資本 282,000 負債與業主權益總額 $ 342,200

3b.帳戶式 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 基本練習一 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 現金 $ 149,400 應付帳款 $ 42,200 應收帳款 87,800 預收收入 18,000 辦公設備 $ 159,000 負債總額 $ 60,200 減：累積折舊 霍業主資本 282,000 --辦公設備 54,000 105,000 資產總額 $ 342,200 負債與業主權益總額 $342,200

三、結帳(Closing) （一）結帳的意義 （二）臨時性帳戶與永久性帳戶。 臨時性帳戶或虛帳戶(temporary or nominal accounts) 永久性帳戶或實帳戶(permanent or real accounts) （三）編製結帳分錄(Prepare closing entries) 1. 結束收入帳戶：借記每一個收入帳戶餘額，並將收入合計數貸記「損益彙總」。 2. 結束費用帳戶：將費用合計數借記「損益彙總」，並貸記每一個費用帳戶餘額。 3. 結束損益彙總帳戶：有淨利時，借記損益彙總及貸記業主資本。 4. 結束業主提取帳戶：將業主提取帳戶餘額借記業主資本，及貸記業主提取相同之金額。 (四)結帳時分類帳相關帳戶的變化情況--如圖表4-8所示。

各收入帳 各費用帳 損益彙總 業主資本 (1) (2) (4) (3) (2) (1) (3) 業主提取 (4) 圖表4-8　分類帳帳戶在結帳時的變化 各收入帳 各費用帳 損益彙總 業主資本 (1) (2) (4) (3) (2) (1) (3) 業主提取 (4)

（五）結帳分錄釋例(Closing entries Illustrated) 圖表4-9 健美健康俱樂部結帳分錄 1. 結束收入帳戶： 10月31日 服務收入 72,000 損益彙總 72,000 2. 結束費用帳戶： 10月31日 損益彙總 52,050 運動用品費用 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費 6,000 利息費用 750 3. 結束損益彙總帳戶： 10月31日 損益彙總 19,950 張業主資本 19,950 4. 結束業主提取帳戶： 10月31日 張業主資本 4,200 張業主提取 4,200

（六）結帳分錄之過帳(Posting Closing Entries) 圖表4-10 健美健康俱樂部結帳分錄過帳 服務收入 折舊費用 運動用品費用 租金費用 (1)72,000 72,000 3,200 (2)3,200 800 (2)800 20,000 (2)20,000

保險費用 水電費用 薪資費用 利息費用 500 6,000 (2)6,000 (2)500 20,800 (2)20,800 750 圖表4-10 (續)　健美健康俱樂部結帳分錄過帳 保險費用 水電費用 薪資費用 利息費用 500 6,000 (2)6,000 (2)500 20,800 (2)20,800 750 (2)750

損益彙總 張業主往來 張業主資本 (2)52,050 (1)72,000 (4)4,200 4,200 (3)19,950 800,000 圖表4-10 (續) 　健美健康俱樂部結帳分錄過帳 損益彙總 張業主往來 張業主資本 (2)52,050 (1)72,000 (4)4,200 4,200 (3)19,950 800,000 (4)4,200 (3)19,950 815,750

四、編製結帳後試算表(Preparing a Post-Closing Trial Balance) 圖表4-11 結帳後試算表 健美健康俱樂部 結帳後試算表 民國90年10月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 200,000 累積折舊-運動設備 3,200 應付票據 150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 張業主資本 815,750 合計 992,200 992,200

＊基本練習二 請利用基本練習一所列霍氏企業在90年會計年度終了日之調整後試算表資料 ＊基本練習二 請利用基本練習一所列霍氏企業在90年會計年度終了日之調整後試算表資料 1.作霍氏企業結帳分錄 (1) 結束收入帳戶： 12月31日 佣金收入 651,000 租金收入 65,000 損益彙總 716,000 (2) 結束費用帳戶： 12月31日 損益彙總 746,000 折舊費用 40,000 薪資費用 557,000 水電費用 149,000 (3) 結束損益彙總帳戶： 12月31日 霍業主資本　　 　30,000 　　　　　 損益彙總 　 　　　　 30,000 (4) 結束提取帳戶： 12月31日 霍業主資本　　 140,000 　　　　　 霍業主提取　　　　　 140,000

2. 編製霍氏企業結帳後試算表 霍 氏 企 業 結帳後試算表 民國90年12月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 149,400 應收帳款 87,800 辦公設備 159,000 累積折舊-辦公設備 54,000 應付帳款 42,200 預收收入 18,000 霍業主資本 282,000 合計 396,200 396,200

五、分類資產負債表 (Classification Balance Sheets) 圖表4-12 資產負債表之標準分類 資　產　　　 　　　 流動資產(Current Assets)　　　　　　　　 長期投資(Investments)　　　　　　　 財產、廠房及設備(Property,Plant&Equipments) 負債及業主權益　　 流動負債(Current Liabilities) 長期負債(Long-term Liabilities) 　 業主（股東）權益(Owner’s Equity)

健美健康俱樂部 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 資 產 流動資產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 圖表4-13　流動資產類 健美健康俱樂部 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 資 產 流動資產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 流動資產合計 ＄ 792,200

圖表4-14 固定資產 賈 氏 企 業 資產負債表（部分） 民國90年12月31日 資 產 固定資產 土地 $ 600,000 建築物 ＄ 800,000 減：累積折舊-建築物 70,000 730,000 辦公設備 $ 159,000 減：累積折舊-辦公設備 54,000 105,000 固定資產淨額 ＄1,435,000

圖表4-15　流動負債類 健美健康俱樂部 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 業 主 權 益 流動負債 應付票據 （假設流動部分有＄100,000） ＄ 100,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 流動負債合計 ＄ 123,250

圖表4-16　長期負債類 賈 氏 企 業 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 業 主 權 益 長期負債 應付債券 ＄ 400,000 應付抵押借款 500,000 應付票據 50,000 應付租賃款 150,000 長期負債總額 ＄1 ,100,000

健美健康俱樂部 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 業 主 權 益 張業主資本 815,750 圖表4-17 業主權益類(獨資企業) 健美健康俱樂部 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 業 主 權 益 張業主資本 815,750

楊＆林合夥 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 合 夥 人 權 益 楊業主資本 ＄ 815,750 圖表4-18 合夥人權益類(合夥企業) 楊＆林合夥 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 合 夥 人 權 益 楊業主資本 ＄ 815,750 林業主資本 384,250 合夥人權益總額 ＄1,200,000

圖表4-19 股東權益類(公司企業) 股東權益總額 ＄ 960,000 浩 瀚 公 司 資產負債表（部分） 民國90年10月31日 負 債 與 股 東 權 益 投入資本 普通股 ＄ 600,000 額外投入資本 200,000 投入資本合計 ＄ 800,000 保留盈餘 160,000 股東權益總額 ＄ 960,000

資產負債表 民國90年10月31日 資 產 流動資產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 六. 分類資產負債表釋例(CLASSIFIED BALANCE SHEET, ILLUSTRATED)圖表4-20　健美健康俱樂部分類資產負債表（報告式） 健美健康俱樂部 資產負債表 民國90年10月31日 資 產 流動資產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 流動資產合計 $ 792,200 固定資產 運動設備 $ 200,000 減 累積折舊-運動設備 3,200 196,800 資產總額 $ 989,000

圖表4-20 健美健康俱樂部分類資產負債表（報告式）..續 圖表4-20　健美健康俱樂部分類資產負債表（報告式）..續 健美健康俱樂部 資產負債表 民國90年10月31日 負 債 與 業 主 權 益 流動負債 應付票據 ＄ 100,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 流動負債合計 ＄123,250 長期負債 應付票據 50,000 負債總額 ＄173,250 張業主資本 815,750 負債與業主權益總額 $ 989,000

本章範例一 張氏企業之民國90年度之年底調整後試算表資料如下： 本章範例一 　張氏企業之民國90年度之年底調整後試算表資料如下： 張 氏 企 業 調整後試算表 民國90年12月31日 科 目 名 稱（括號內為帳號） 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金（101） 208,000 應收帳款（111） 154,000 用品（126） 23,000 預付保險費（130） 48,000 辦公設備（151） 440,000 累積折舊-辦公設備（152） 180,000 應付票據（200） 200,000 應付帳款（201） 80,000 應付薪資（212） 30,000 應付利息（230） 10,000 (後續)

張氏企業之民國90年度之年底調整後試算表資料(續)： 　張氏企業之民國90年度之年底調整後試算表資料(續)： 張氏企業 調整後試算表(續) 民國90年12月31日 科 目 名 稱（括號內為帳號） 借 方 金 額 貸 方 金 額 張業主資本（301） 360,000 張業主提取（306） 120,000 服務收入（400） 790,000 廣告費用（610） 120,000 用品費用（631） 37,000 折舊費用（711） 60,000 保險費用（722） 40,000 薪資費用（726） 390,000 利息費用（905） 10,000 合計 1,650,000 1,650,000

試作： 1. 編製損益表。 2. 編製業主權益變動表。 3. 編製分類資產負債表。應付票據有$100,000 即將於91年到期。張君在90年並沒有任何增資。 4. 使用日記簿第14頁編製結帳分錄。 5. 結帳分錄之過帳（略）。 6. 編製結帳後試算表。

範例一解答- - - (1)張氏企業損益表 張 氏 企 業 損益表 民國90年度 收入 服務收入 $ 790,000 費用 薪資費用 $ 390,000 廣告費 120,000 用品費用 37,000 保險費用 40,000 折舊費用 60,000 利息費用 10,000 657,000 淨利 $ 133,000

張 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年度 張業主資本(1月1日) $ 360,000 加： 本期淨利 133,000 （2）張氏企業業主權益變動表 張 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年度 張業主資本(1月1日) $ 360,000 加： 本期淨利 133,000 減： 張業主提取 ( 120,000) 張業主資本 (12月31日) $ 373,000

（3）張氏企業資產負債表 張 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資產 流動資產 現金………………………………… $ 208,000 應收帳款…………………………… 154,000 預付保費…………………………… 48,000 用品………………………………… 23,000 流動資產合計………………… $ 433,000 財產、廠房及設備 辦公設備…… $ 440,000 減：累計折舊……………………… 180,000 260,000 資產總額……………………… $ 693,000 負債及業主權益流動負債 應付票據………………………… $ 100,000 應付帳款……………………………. 80,000 應付薪資……………………………. 30,000 應付利息……………………………. 10,000 流動負債合計…………………. $ 220,000 長期負債 應付票據…………………………. 100,000 負債合計……………………………. $ 320,000 業主權益 張業主資本…………………………. 373,000 負債及業主權益總額…………. $ 693,000

（4）張氏企業結帳分錄 普通日記簿 J14 日 期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 12月31日 服務收入 400 790,000 日 期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 12月31日 服務收入 400 790,000 損益彙總 350 790,000 31日 損益彙總 350 657,000 廣告費 610 120,000 用品費用 631 37,000 折舊費用 711 60,000 保險費 722 40,000 薪資費用 726 390,000 利息費用 905 10,000 31日 損益彙總 350 133,000 張業主資本 301 133,000 31日 張業主資本 301 120,000 張業主提取 306 120,000

（5） 結帳分錄之過帳（略） （6）張氏企業結帳後試算表 （5） 結帳分錄之過帳（略） （6）張氏企業結帳後試算表 張氏企業 結帳後試算表 民國90年12月31日 借 方 貸 方 現金…………………………… $208,000 應收帳款……………………… 154,000 預付保費……………………… 48,000 用品…………………………… 23,000 辦公設備……………………… 440,000 累計折舊─辦公設備………… $180,000 應付票據……………………… 200,000 應付帳款……………………… 80,000 應付薪資……………………… 30,000 應付利息……………………… 10,000 張業主資本…………………… 373,000 合計……………………… $873,000 $873,000

本章範例二 林業主在民國90年3月1日開設一家林氏企業。三月份完成下列交易： 3月1日　 投資現金$100,000設立企業。 1日　 購入運輸設備$60,000，已付現金$40,000，餘款暫欠。 3日　 賒購清潔用品$12,000。 5日　 支付一年保險費$18,000，生效日為3月1日。 14日　 提供清洗服務，向顧客開出帳單$28,000。 18日　 支付購入運輸設備之欠款$15,000及購入用品之欠款$5,000。 20日　 支付員工薪資$15,000。 21日　 客戶支付3月14日之欠款，收到現金$16,000。 28日　 提供清洗服務，向客戶開出帳單$25,000。 31日　 支付運輸設備燃料費$2,000。 31日　 提取現金$7,000供私人使用。

本章範例二(續) 128號清潔用品； 130號預付保險費； 157號運輸設備； 158號累計折舊－運輸設備； 林氏企業的會計科目表包含下列科目： 編號 101號現金； 112號應收帳款； 128號清潔用品； 130號預付保險費； 157號運輸設備； 158號累計折舊－運輸設備； 201號應付帳款； 212號應付薪資； 301號林業主資本； 306號林業主提取； 350號損益彙總； 400號服務收入； 633號燃料費； 634號清潔用品費用； 711號折舊費用； 722號保險費； 726號薪資費用。

本章範例二(續) 試作： 1. 作3月份日常交易之分錄。使用日記簿第1頁。 2. 編製3月31日調整前試算表。 3. 使用日記簿第2頁作下列調整分錄： a. 3月31日已賺到但尚未開出帳單之收入$6,000 b. 本月份設備之折舊費用為$2,500 有1/2之保險已過期 c. 3月31日存貨盤點顯示尚有清潔用品$4,000 應付未付員工薪資$5,000. 4. 編製3月31日調整後試算表。 5. 編製3月份損益表。 6. 編製3月份業主權益變動表。 7. 編製3月31日之分類資產負債表。 8. 使用日記簿第3頁作結帳分錄。 9. 編製3月31日結帳後試算表。

範例二解答 （1）日常交易分錄 普通日記簿 J1 日期 會計科目及摘要 日頁 借方 貸方 3月1日 現金 101 100,000 林業主資本 301 100,000 1日 設備 157 60,000 現金 101 40,000 應付帳款 201 20,000 3日 清潔用品 128 12,000 應付帳款 201 12,000 5日 預付保費 130 18,000 現金 101 18,000 14日 應收帳款 112 28,000 服務收入 400 28,000

範例二解答 （1）日常交易分錄(續) 日期 會計科目及摘要 帳號 借 方 貸 方 18日 應付帳款 201 20,000 普通日記簿 J1(續) 日期 會計科目及摘要 帳號 借 方 貸 方 18日 應付帳款 201 20,000 現金 101 20,000 20日 薪資費用 726 15,000 現金 101 15,000 21日 現金 101 16,000 應收帳款 112 16,000 28日 應收帳款 112 25,000 服務收入 400 25,000 31日 燃料費 633 2,000 現金 101 2,000 31日 林業主提取 306 7,000 現金 101 7,000

（2）林氏企業調整前試算表 林 氏 企 業 調整前試算表 民國90年3月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 14,000 應收帳款 37,000 清潔用品 12,000 預付保險費 18,000 運輸設備 60,000 累積折舊-運輸設備 0 應付帳款 12,000 應付薪資 0 林業主資本 100,000 林業主提取 7,000 服務收入 53,000 燃料費 2,000 清潔用品費用 0 折舊費用 0 保險費用 0 薪資費用 15,000 合計 165,000 165,000

（3）林氏企業調整交易分錄 普通日記簿 J2 日期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 31日 應收帳款 112 6,000 日期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 31日 應收帳款 112 6,000 服務費收入 400 6,000 31日 折舊費用 711 2,500 累計折舊─設備 158 2,500 31日 保險費 722 1,500 預付保費 130 1,500 31日 清潔用品費用 634 8,000 清潔用品 128 8,000 31日 薪資費用 726 5,000 應付薪資 212 5,000

（4）林氏企業調整後試算表 調整後試算表 民國90年3月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 14,000 林 氏 企 業 調整後試算表 民國90年3月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 14,000 應收帳款 43,000 清潔用品 4,000 預付保險費 16,500 運輸設備 60,000 累積折舊-運輸設備 2,500 應付帳款 12,000 應付薪資 5,000 林業主資本 100,000 林業主提取 7,000 服務收入 59,000 燃料費 2,000 清潔用品費用 8,000 折舊費用 2,500 保險費用 1,500 薪資費用 20,000 合計 178,500 178,500

(5)林氏企業損益表 林氏企業 損益表 民國90年3月份 收入 服務收入………………………… $ 59,000 費用 薪資費用………………………… $20,000 清潔用品費用…………………… 8,000 折舊費用………………………… 2,500 燃料費…………………………… 2,000 保險費…………………………… 1,500 費用合計……………………… 34,000 純益…………………………………… $25,000

林 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年3月份 林業主資本（3月1日）………………. $ 0 (6)林氏企業業主權益變動表 林 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年3月份 林業主資本（3月1日）………………. $ 0 加：投資…………………………………$100,000 純益……………………………… 25,000 125,000 $ 125,000 減：林業主提取…………………………. 7,000 林業主資本（3月31日）.…… …… $ 118,000

資產總額…………………………. $135,000 負債及業主權益 流動負債 應付帳款…………………………………. $ 12,000 (7) 林氏企業 資產負債表 民國90年3月31日 資 產 流動資產 現金………………………………………. $14,000 應收帳款…………………………………. 43,000 清潔用品…………………………………. 4,000 預付保費…………………………………. 16,500 合計…………………………………. $77,500 財產、廠房及設備 運輸設備………………………………. $60,000 減：累計折舊………………………… 2,500 57,500 資產總額…………………………. $135,000 負債及業主權益 流動負債 應付帳款…………………………………. $ 12,000 應付薪資…………………………………. 5,000 負債合計…………………………………. $ 17,000 業主權益 林業主資本………………………………. 118,000 負債及業主權益總額………………. $135,000

普通日記簿 J3 日 期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 31日 服務收入 400 59,000 損益彙總 350 59,000 （8）林氏企業結帳交易分錄 普通日記簿 J3 日 期 會計科目及摘要 帳號 借方 貸方 31日 服務收入 400 59,000 損益彙總 350 59,000 31日 損益彙總 350 34,000 薪資費用 726 20,000 折舊費用 711 2,500 保險費 722 1,500 清潔用品費用 634 8,000 燃料費 633 2,000 31日 損益彙總 350 25,000 林業主資本 301 25,000 31日 林業主資本 301 7,000 林業主提取 306 7,000

(9)林氏企業結帳後試算表 林氏企業 結帳後試算表 民國90年3月31日 科 目 名 稱 借方 貸方 科 目 名 稱 借方 貸方 現金………………………………….. $ 14,000 應收帳款…………………………….. 43,000 預付保費…………………………….. 16,500 清潔用品…………………………….. 4,000 設備………………………………….. 60,000 累計折舊─設備…………………….. $ 2,500 應付帳款…………………………….. 12,000 應付薪資…………………………….. 5,000 林業主資本………………………….. 118,000 合計 $ 137,500 $137,500

附錄A 迴轉分錄－一項可選擇性之步驟 (REVERSING ENTRIES-AN OPTIONAL STEP) 茲以健美健康俱樂部薪資費用交易為例，說明應計費用採用與不採用迴轉分錄之帳務處理。其有關之交易與調整資料列示如下： 10月26日（原始薪資分錄）： 支付10月15日至26日（每天＄1,600，每週五天 ＄8,000，兩週十天 ＄16,000）已發生之薪資 $ 16,000。 10月31日（調整分錄）： 10月29日至31日（每天＄1,600，三天 ＄ 4,800）已發生薪資$ 4,800，將於11月9日支付。 11月9日（下一期薪資分錄）： 支付薪資（兩週 ＄16,000）$16,000，包括上期之應付薪資 $ 4,800及本期11月1日至9日已發生之薪資（七天） $ 11,200。 茲將採用與不採用迴轉分錄之比較，列示於圖表4A-1。

不採用迴轉分錄 採用迴轉分錄 10月26日 原始分錄 薪資費用 16,000 現金 16,000 10月31日 調整分錄 圖表4A-1 採用與不採用迴轉分錄之比較 不採用迴轉分錄 採用迴轉分錄 10月26日 原始分錄 薪資費用 16,000 現金 16,000 10月31日 調整分錄 薪資費用 4,800 應付薪資 4,800 薪資費用 4,800 結帳分錄 損益彙總 11,200 薪資費用 11,200 11月 1日 迴轉分錄 不作迴轉分錄 應付薪資 4,800 薪資費用 4,800 11月 9日 下期薪資

應計收入之調整分錄亦可以作迴轉分錄。 以健美健康俱樂部為例， 其10月31日之調整分錄為：借記應收帳款$ 9,000及貸記服務收入$ 9,000。 在11月1日之迴轉分錄如下： 11月1日　服務收入　　　　 9,000 　　　　　　 應收帳款　　　　　 9,000 (迴轉10月31日之調整分錄) 收回應收帳款時，則借記現金及貸記服務收入。

附錄B 更正分錄－可避免之步驟 (CORRECTING ENTRIES-AN AVOIDABLE STEP) 情況一　10月10日收到顧客的欠款$500，作分錄及過帳誤記為借記現金$500及貸記服務收入$500。這筆錯誤直到10月20日顧客付清餘款時才被發現。 圖表4B-1　分錄之比較 　　 錯誤分錄(10月10日) 　　　　 正確分錄(10月10日) 現金 500　　　　 現金 500 　 服務收入 500 應收帳款 500 圖表4B-2　更正分錄 10月20日　服務收入　　　　 　　　　 500 　　　　　　　應收帳款　　　　　　 　 　　500

情況二　10月18日賒購辦公設備成本$100,000。 這交易作分錄與過帳 時誤記為借記運輸設備$ 10,000 及貸 記 應付帳款$ 10,000。 這筆錯誤直到11月3日收到賣方10月份帳單時才被發現。 圖表4B-3　分錄之比較 　　　錯誤分錄(10月18日)　　　 　 正確分錄(10月18日) 運輸設備　　　10,000　　　 辦公設備　　　100,000 　應付帳款　　　　　10,000　 應付帳款　　　　　　100,000 圖表4B-4　更正分錄 11月3日　辦公設備　 　　　　 　　 100,000 　　　　　 運輸設備　　　　　 　　　　　 　 10,000 　　　　　　應付帳款　　　　　　　 　　　　 　90,000

楊氏企業有一位無經驗的會計人員。在他工作的前兩個星期，記錄交易之日記分錄時，發生了下列錯誤，且所有的分錄都已過帳。 附錄範例 楊氏企業有一位無經驗的會計人員。在他工作的前兩個星期，記錄交易之日記分錄時，發生了下列錯誤，且所有的分錄都已過帳。 (1) 償還債權人之欠款$8,300，記錄為借記應付帳款$3,800，及貸記現金$3,800。 (2) 賒購用品$6,000，記錄為借記設備$600及貸記應付帳款$600。 (3) 楊業主取現金$4,000供私人使用，記錄為借記薪資費用$4,000及貸記現金$4,000。 請作更正分錄。

（1）應付帳款 4,500 現金 4,500 （2）用品 6,000 設備 600 應付帳款 5,400 （3）楊業主提取 4,000 附錄範例解答 （1）應付帳款 4,500 現金 4,500 （2）用品 6,000 設備 600 應付帳款 5,400 （3）楊業主提取 4,000 薪資費用 4,000