第四章 會 計 循 環 之 完 成 學習目標 學習本章後，你應能夠： 1. 瞭解整個會計循環。 2. 編製財務報表。 3. 處理結帳程序。 4. 描述結帳後試算表之內容與目的。 5. 確認分類資產負債表的主要分類。 6. 處理迴轉與更正分錄。

一、會計循環（Accounting Cycle） 1.分錄（Journalizing） 2.過帳（Posting） 3.試算（Trial balance） 4.調整（Adjusting） 5.結帳（Closing） 6.編表（Prepare financial statements）

圖表4-1 會計循環所涉及的處理步驟 日常交易 分 錄 （日記簿） 過 帳 （分類帳） 試 算 （調整前試算表） 期末調整 圖表4-1 會計循環所涉及的處理步驟     處 理 過 程 日常交易 分 錄 （日記簿） 過 帳 （分類帳） 試 算 （調整前試算表） 期末調整 （針對調整前試算表） （調整後試算表） 期末編表 （利用調整後試算表） 損 益 表 業主權益變動表 資產負債表 期末結帳 （結帳後試算表）

二. 編製財務報表（Prepare financial statements） (一) 財務報表的種類   1. 損益表（Income Statement） 2. 業主權益變動表（Statement of Owner’s Equity） 3. 資產負債表（Balance Sheet） 4. 現金流量表（Cash Flow Statement）

圖表4-2 編製財務報表的模式 調 整 後 試 算 表 會計要素 資產 負債 資本 收入 費用 財 務 報 表 損 益 表 圖表4-2 編製財務報表的模式   調 整 後 試 算 表 會計要素 資產 負債 資本 收入 費用 財 務 報 表 損 益 表 業 主 權 益 變 動 表 資 產 負 債 表

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance） 健美健康俱樂部 調整後試算表 民國90年10月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 748,200   應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 200,000 累積折舊— 3,200

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance）…續 應付票據   150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 張業主資本 800,000 張業主提取 4,200

(三)調整後試算表（Adjusted Trial Balance）…續 服務收入   72,000 運動用品費用 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費用 600 利息費用 750 合計 1,048,450

付款與使用效益 期間 (1)付款 (2)付款 (3)付款 使用效益 期間 (4)付款 (5) (6) 使用效益 期間 使用效益 期間

收款與提供服務 期間 (1)收款 (2)收款 (3)收款 提供服務期間 (4)收款 (5) (6) 提供服務 期間 提供服務 期間

(四)損益表(Income Statement) 圖表4-4 健美健康俱樂部損益表 損 益 表 民國90年10月 份  收入 服務收入 $ 72,000 費用 運動用品費用 $ 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費 6,000 利息費用 750 52,050 淨利 $ 19,950  

(五)業主權益變動表 （Statement of Owner’s Equity） 健美健康俱樂部 業主權益變動表 民國90年10月 份   張業主資本 (10月1日) $ 0 加： 本期投資 800,000 本期淨利 19,950 減： 張業主提取 ( 4,200 ) 張業主資本 (10月31日) $ 815,750

(六)資產負債表(Balance Sheet) 圖表4-6 健美健康俱樂部資產負債表（報告式） 民國90年10月31日 資 產 現金 $ 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 $ 200,000 減：累積折舊-運動設備 3,200 196,800 資產總額 $ 989,000 負 債 與 業 主 權 益 應付票據 $ 150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 負債總額 173,250 張業主資本 815,750 負債與業主權益總額 $ 989,000

圖表4-7 健美健康俱樂部資產負債表（帳戶式） 民國90年10月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 現金 $ 748,200 應付票據 $ 150,000 應收帳款 36,600 應付帳款 2,700 運動用品 1,900 預收收入 15,000 預付保險費 5,500 應付薪資 4,800 運動設備 $ 200,000 應付利息 750 減：累積折舊 負債總額 $ 173,250 --運動設備 3,200 196,800 張業主資本 815,750 資產總額 $ 989,000 負債與業主權益總額 $ 989,000

基本練習一 霍氏企業在90年會計年度終了日之調整後試算表資料如下： 霍 氏 企 業 調整後試算表 民國90年12月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 149,400 應收帳款 87,800 辦公設備 159,000 累積折舊-辦公設備 54,000 應付帳款 42,200 預收收入 18,000 霍業主資本 452,000 霍業主提取 140,000 佣金收入 651,000 租金收入 65,000 折舊費用 40,000 薪資費用 557,000 水電費用 149,000 合計 1,282,200 1,282,200 請利用該調整後試算表編製三份主要財務報表

基本練習一 (1) 霍氏企業損益表 霍氏企業 損益表 民國 90年度 收入 佣金收入 $ 651,000 租金收入 65,000 $ 716,000 費用 折舊費用 40,000 薪資費用 557,000 水電費用 149,000 746,000 淨利 （損） $( 30,000)

霍 氏 企 業 霍業主資本(1月1日) $ 452,000 減：本期淨損 (30,000) 霍業主提取 (140,000) 基本練習一 (2) 霍氏企業業主權益變動表 霍 氏 企 業 業主權益變動表 民國90年度 霍業主資本(1月1日) $ 452,000 減：本期淨損 (30,000) 霍業主提取 (140,000) 霍業主資本(12月31日) $ 282,000

基本練習一 (3) 霍氏企業資產負債表 3a.報告式 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 現金 $ 149,400 應收帳款 87,800 辦公設備 $ 159,000 減：累積折舊--辦公設備 54,000 105,000 資產總額 $ 342,200 負 債 與 業 主 權 益 應付帳款 $ 42,200 預收收入 18,000 負債總額 60,200 霍業主資本 282,000 負債與業主權益總額 $ 342,200

3b.帳戶式 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 基本練習一 霍 氏 企 業 資產負債表 民國90年12月31日 資 產 負 債 與 業 主 權 益 現金 $ 149,400 應付帳款 $ 42,200 應收帳款 87,800 預收收入 18,000 辦公設備 $ 159,000 負債總額 $ 60,200 減：累積折舊 霍業主資本 282,000 --辦公設備 54,000 105,000 資產總額 $ 342,200 負債與業主權益總額 $342,200

三、結帳(Closing) （一）結帳的意義 （二）臨時性帳戶與永久性帳戶。 臨時性帳戶或虛帳戶(temporary or nominal accounts) 永久性帳戶或實帳戶(permanent or real accounts) （三）編製結帳分錄(Prepare closing entries) 1. 結束收入帳戶：借記每一個收入帳戶餘額，並將收入合計數貸記「損益彙總」。 2. 結束費用帳戶：將費用合計數借記「損益彙總」，並貸記每一個費用帳戶餘額。 3. 結束損益彙總帳戶：有淨利時，借記損益彙總及貸記業主資本。 4. 結束業主提取帳戶：將業主提取帳戶餘額借記業主資本，及貸記業主提取相同之金額。 (四)結帳時分類帳相關帳戶的變化情況--如圖表4-8所示。

各收入帳 各費用帳 損益彙總 業主資本 (1) (2) (4) (3) (2) (1) (3) 業主提取 (4) 圖表4-8　分類帳帳戶在結帳時的變化 各收入帳 各費用帳 損益彙總 業主資本 (1) (2) (4) (3) (2) (1) (3) 業主提取 (4)

（五）結帳分錄釋例(Closing entries Illustrated) 圖表4-9 健美健康俱樂部結帳分錄 1. 結束收入帳戶： 10月31日 服務收入 72,000 損益彙總 72,000 2. 結束費用帳戶： 10月31日 損益彙總 52,050 運動用品費用 800 折舊費用 3,200 租金費用 20,000 保險費用 500 薪資費用 20,800 水電費 6,000 利息費用 750 3. 結束損益彙總帳戶： 10月31日 損益彙總 19,950 張業主資本 19,950 4. 結束業主提取帳戶： 10月31日 張業主資本 4,200 張業主提取 4,200

（六）結帳分錄之過帳(Posting Closing Entries) 圖表4-10 健美健康俱樂部結帳分錄過帳 服務收入 折舊費用 運動用品費用 租金費用 (1)72,000 72,000 3,200 (2)3,200 800 (2)800 20,000 (2)20,000

保險費用 水電費用 薪資費用 利息費用 500 6,000 (2)6,000 (2)500 20,800 (2)20,800 750 圖表4-10 (續)　健美健康俱樂部結帳分錄過帳 保險費用 水電費用 薪資費用 利息費用 500 6,000 (2)6,000 (2)500 20,800 (2)20,800 750 (2)750

損益彙總 張業主往來 張業主資本 (2)52,050 (1)72,000 (4)4,200 4,200 (3)19,950 800,000 圖表4-10 (續) 　健美健康俱樂部結帳分錄過帳 損益彙總 張業主往來 張業主資本 (2)52,050 (1)72,000 (4)4,200 4,200 (3)19,950 800,000 (4)4,200 (3)19,950 815,750

四、編製結帳後試算表(Preparing a Post-Closing Trial Balance) 圖表4-11 結帳後試算表 健美健康俱樂部 結帳後試算表 民國90年10月31日 科 目 名 稱 借 方 金 額 貸 方 金 額 現金 748,200 應收帳款 36,600 運動用品 1,900 預付保險費 5,500 運動設備 200,000 累積折舊-運動設備 3,200 應付票據 150,000 應付帳款 2,700 預收收入 15,000 應付薪資 4,800 應付利息 750 張業主資本 815,750 合計 992,200 992,200