Chapter 2 2.3 复式记账与借贷复式记账法 2

本章各节之间 的关系 会计研究对象---资金运动 具体化 会计要素 进一步分类 会计科目、账户 借贷复式记账法

本节内容 记账方法√ 借贷记账法及其规则√ √ 借贷记账法的应用√ √ 总分类与明细分类账户√

记账方法 单式记账法 复式记账法 复式记账法的类别 借贷 增减 收付 对发生的每笔经济业务只在一个账户中记录的方法 指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的一种方法 该方法能够反映每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，便于核对、检查账目 复式记账法的类别 借贷 增减 收付

左方或者借方Left or Debit Side 借贷复式记账 增加记在T字账户的一边， 减少记在T字账户的另一边 借贷复式记账法下的账户 账户名称 左方或者借方Left or Debit Side 右方 或者 贷方Right or Credit Side

借贷复式记账法的符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法 借贷的原始含义 借贷的引申含义

借贷记账法的账户结构 基本结构是：左方为借方，右方为贷方。 账户名称 借方 贷方

不同类别的账户结构 资产类账户的结构——借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数。 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额

不同类别的账户结构 负债及所有者权益类账户的结构（与资产类账户的基本结构相反） 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额

不同类别的账户结构 费用类账户的结构——费用类账户的结构同资产类账户的结构类似。 借方 账户名称 贷方 本期增加额 本期减少额 借方 账户名称 贷方 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计

不同类别的账户结构 收入账户的结构——与负债及所有者权益类账户结构类似，期末一般无余额。 借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计

请看JJ’s Lawn Care Service.现金账户的借贷记录

借贷分录 （Debit and Credit Entries） 现金收入在借方 现金支付在贷方 余额是借贷方的差额 The balance

借贷规则 Debit and Credit Rules 借贷对账户影响: A = L + OE 资产 借方记录增加 贷方记录减少 负债 借方记录减少 贷方记录增加 所有者权益 借方记录减少 贷方记录增加 13

在复式记账法下，每一笔业务以相等的金额记录在两个账户（或两个以上）的借方和贷方 复式记账---借贷相等 Double Entry AccountingThe Equality of Debits and Credits A = L + OE = 借方余额 Debit balance 贷方余额 Credit balance 在复式记账法下，每一笔业务以相等的金额记录在两个账户（或两个以上）的借方和贷方 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 13

下面是JJ’s Lawn Care Service的一些交易事项 9

实收资本或股本是增加还是减少？ 现金增加还是减少？ May 1: Jill Jones 和他的家庭投资$8,000给JJ’s Lawn Care Service并且收到800股股票 实收资本或股本是增加还是减少？ 现金增加还是减少？ 3

现金增加 $8,000 ，应记录在借方. 股本增加$8,000，应记录在贷方 May 1: Jill Jones and和他的家庭投资$8,000给JJ’s Lawn Care Service并且收到800股股票 现金增加 $8,000 ，应记录在借方. 股本增加$8,000，应记录在贷方 3

工具或设备（固定资产）是增加还是减少？ 现金增加还是减少？ May 2: JJ’s 购买割草机，付现 $2,500. 工具或设备（固定资产）是增加还是减少？ 现金增加还是减少？ 3

现金在贷方减少 $2,500 . 工具或设备（固定资产）在借方增加$2,500 . May 2: JJ’s购买割草机，付现 $2,500. 现金在贷方减少 $2,500 . 工具或设备（固定资产）在借方增加$2,500 . 3

May 8: JJ’s购买一辆卡车价值$15,000. JJ’s 支付现金$2,000，并签发了一张价值$13,000 的应付票据. 现金和应付票据是增加还是减少？ 卡车是增加还是减少？ 3

May 8: JJ’s购买一辆卡车价值 $15,000 . JJ’s 支付现金$2,000 ，并签发了一张价值$13,000的应付票据. 卡车借方增加 $15,000 现金贷方减少 $2,000，应付票据贷方则增加$13,000. 3

工具或设备是增加还是减少？ 应付账款是增加还是减少？ May 11: JJ’s赊账购买一些修理用部件，买价 $300. 工具或设备是增加还是减少？ 应付账款是增加还是减少？ 3

工具或设备在借方增加$300 应付账款贷方增加$300 May 11: JJ’s赊账购买一些修理用部件，买价 $300. 工具或设备在借方增加$300 应付账款贷方增加$300 3

工具或设备增加还是减少？ 应收账款是增加还是减少？ May 18: JJ’s 售卖一半修理用部件给ABC Lawns，价值 $150, 每件部件售价等于成本. ABC Lawns 同意在30天内付款. 工具或设备增加还是减少？ 应收账款是增加还是减少？ 3

May 18: JJ’s售卖一半修理用部件给ABC Lawns，价值 $150, 每件部件售价等于成本 May 18: JJ’s售卖一半修理用部件给ABC Lawns，价值 $150, 每件部件售价等于成本. ABC Lawns 同意在30天内付款. 工具或设备贷方减少$150 应收账款借方增加$150. 3

借贷记账法的内容 借贷符号 账户设置 记账规则 试算平衡

何为净收益？What is Net Income? 净收益不是资产它是来源于经营利润的所有者权益的增加 A = L + OE 增加 减少 增加 当获得净收益时，资产增加或负债减少或两者同时发生 . . . 但这是净收益的涵义所在 3

留存收益 Retained Earnings A = L + OE 股本 留存收益 留存收益账户的余额表示公司整个经营期间的净收益，减去所有分配给股东的股利 留存收益包括盈余公积金和未分配利润 股本和资本公积金 3

收益表 The Income Statement 收益表汇总了特定时期的盈利能力 3

会计期间 Accounting Periods 为了向财务报表使用者提供及时信息，净收益用相对较短的等长会计期间计量。 3

收入和费用 Revenue and Expenses 给定会计期间销售商品的售价和提供劳务所获得的劳务费 增加了所有者权益. 为获得收入而销售的商品的成本和提供劳务的劳务成本 所有者权益得减少.

收入确认的原则：何时记录收入 当商品被销售或劳务被提供是应该确认收入

配比原则：何时确认费用 配比原则 当费用被耗用时，应该确认和记录

收入和费用的借贷 Debits and Credits for Revenue and Expense 费用减少所有者权益 收入增加所有者权益 权益 借方记 减少 贷方记 增加 费用 贷方记 减少 借方记 增加 收入 借方记 减少 贷方记 增加

所有者的投资和支付给所有者的股利 支付给所有者的，减少了所有者权益 所有者投资增加了所有者权益 权益 减少记 借方 增加记 贷方 股本 减少 记借方 增加 记贷方 股利 增加 记借方 减少 记贷方

下面将分析JJ’s Lawn Care Service在5月份收入和费用的业务 同时还分析股利 的业务 9

May 29: JJ’s 为客户提供割草服务，收到现金 $750. 现金增加还是减少？ 收入是增加还是减少？ 3

May 29: JJ’s为客户提供割草服务，收到现金 $750. 现金借方增加$750 销售收入贷方增加 $750 3

汽油费用增加还是 减少？ 现金增加还是减少？ May 31: JJ’s 为割草机和卡车购买汽油，付$50 汽油费用增加还是 减少？ 现金增加还是减少？ 3

May 31: JJ’s JJ’s 为割草机和卡车购买汽油，付$50 现金贷方减少 $50 汽油费用借方增加$50 3

May 31: JJ’s Lawn Care 支付 Jill Jones 和她的家庭 $200 股利. 现金增加减少？ 股利增加减少？ 3

May 31: JJ’s Lawn Care支付 Jill Jones 和她的家庭 $200 股利. 现金贷方减少 $200 股利借方增加 $200 3

实务中的账户与理论上的账户 实务中使用的账户格式 “T”字型账户

借贷记账法应用 在具体运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，应按照以下步骤考虑： 首先，确定该项经济业务具体涉及到哪几个账户 其次，根据各账户的性质及经济业务的具体内容，确定该经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方 最后，验证应借、应贷科目是否正确，借方和贷方的金额是否相等

帐户的对应关系和会计分录 账户对应关系——指账户之间的应借、应贷的相互关系。便于了解企业经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理、合法 发生对应关系的账户称为对应账户 会计分录——是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录 会计分录分为简单会计分录、复合会计分录（通常有一借多贷、一贷多借、多借多贷三种形式）

帐户的对应关系和会计分录 某企业用银行存款购入原材料18 000元，这项业务的会计分录如下： 借：原材料 18 000 借：原材料 18 000 贷：银行存款 18 000 这个会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系

帐户的对应关系和会计分录 例如，在上例中，如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付10 000元货款，另8 000元暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下： 借：原材料 18 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 8 000

借贷记账法的试算平衡 试算平衡就是根据资产和权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。一般通过编制总分类账户试算表进行

试算平衡 试算平衡包括： （1） 发生额试算平衡： 全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 （2） 余额试算平衡： （1）  发生额试算平衡： 全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 （2） 余额试算平衡： 全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计

借贷记账法的简单应用 某企业有关帐户期初余额如下： 银行存款 30万元； 原材料 30万元； 库存商品 20万元； 固定资产 70万元； 长期借款 45万元； 应付账款 5万元； 实收资本 100万元。本期发生如下经济业务： 1、购进材料60000元，发生运费2000元，款项已经支付，货物已经验收入库。 2、销售商品100000 元，款项已收，商品成本70000元。 3、购进材料30000元，款未付。

3、购进材料30000元，款未付。 4、支付前欠货款50000元。 5、归还银行长期借款40000元。 要求：（1）根据经济业务编制会计分录； （2）结出各帐户的本期发生额和期末余额，并编制试算平衡表。

会计分录 1、借：原材料 62000 贷：银行存款 62000 2、借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 100000 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000 3、借：原材料 30000 贷：应付帐款 30000

借：应付帐款 50000 贷：银行存款 50000 5、借：长期借款 40000 贷：银行存款 40000

试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 银行存款 30 原材料 库存商品 20 固定资产 70 长期借款 45 应付账款 5 实收资本 100 主营业务收入 主营业务成本 合计 150

会计循环 将经济事项登记到记账凭证中Journalize transactions. 过账到分类账户中 The Accounting Cycle 将经济事项登记到记账凭证中Journalize transactions. 过账到分类账户中 Post entries to the ledger accounts. 准备试算平衡表Prepare trial balance. 做年末的调整事项 Make end-of-year adjustments. 准备调整后的试算平衡 Prepare adjusted trial balance. 准备财务报表Prepare financial statements. 准备结束后的试算平衡Prepare after-closing trial balance. 记录结束的分录并过账 Journalize and post closing entries. 3

总分类账与明细分类账的平行登记 原材料 应收帐款 应付帐款

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