第七章 調整 (一) 7-1 調整的意義及功用 7-2 會計基礎 7-3 應計項目之調整 7-4 遞延項目之調整 7-5 評量 試算
7-1 調整的意義及功用 1 調整的意義 2 調整的功用
調整的意義 隨著營業的進行，時間的經過，某些帳戶原有記載與實際情況發生差異，為使各帳戶能正確地表達實際狀況、必須將各帳戶予以整理、修正，此項工作稱為調整。
配合會計期間劃分，確定收入與費用所應歸屬的期間。 調整的功用 配合會計期間劃分，確定收入與費用所應歸屬的期間。 允當地表達企業的經營成果 及財務狀況。
7-2 會計基礎 1 現金收付基礎 2 權責發生基礎 3 聯合基礎
現金收付基礎 又稱收付實現基礎或現金基礎，對於收入及費用的入帳，是以現金收付為標準。
現金基礎的會計處理 收入 未收錢 不入帳 收錢時 入「收入」帳 費用 未付錢 不入帳 付錢時 入「費用」帳
權責發生基礎 又稱應計基礎亦稱為應收應付基礎，係指企業對於收入與費用的認列，是以交易確定發生權利與責任時，作為入帳的標準，而不論當時是否收付現金。
權責基礎的釋例： (1)已收現的收入20,000其中有4,000為預收 (2)已付現的費用16,000其中有2,000為預付 (3)應收收入有12,000 (4)應付費用有 6,000 權責基礎下收入=20,000-4,000=12,000=28,000 權責基礎下費用=16,000-20,000+6,000=20,000
現金基礎的釋例： 現金基礎下收入=20,000 現金基礎下費用=16,000 (1)收現的收入20,000其中有4,000為預收 (2)已付現的費用16,000其中有2,000為預付 (3)應收收入有12,000 (4)應付費用有 6,000 現金基礎下收入=20,000 現金基礎下費用=16,000
權責發生基礎的會計處理 平 時 期 末 預收 現 金 已實現部分由 預收XX收入 收入 預收XX收入 (負債類) 負債轉為收入 XX收入 平 時 期 末 預收 現 金 收入 預收XX收入 (負債類) 已實現部分由 預收XX收入 負債轉為收入 XX收入 預付 預付XX費用 (資產類) 費用 現 金 已耗用部分由 XX費用 資產轉為費用 預付XX費用 應收收入 不入帳 計算已賺得部 應收XX收入 分補記入收入 XX收入 應付費用 不入帳 計算應負擔部 XX費用 分補記入費用 應付XX費用 不入帳 不
權責基礎的釋例： 92年8月1日預收一年租金12,000試 作8月1日及年底之調整分錄： 貸： 預收租金12,000 8月1日 借：現金 12,000 貸： 預收租金12,000 12月31日 借：預收租金 5,000 貸：租金收入 5,000
權責基礎的釋例： 92年9月1日預付一年保險費12,000 試作9月1日及年底調整分錄 現金 12,000 12月31日 保險費 4,000 9月1日 預付保險費 12,000 現金 12,000 12月31日 保險費 4,000 預付保險費 4,000
聯合基礎釋例： 92年4月1日預收租金12,000試作 租金收入 12,000 12月31日 租金收入 3,000 預收租金 3,000 4月1日 現金 12,000 租金收入 12,000 12月31日 租金收入 3,000 預收租金 3,000
聯合基礎釋例： 92年7月1日預付利息24,000試作 7月1日 利息支出 24,000 現金 24,000 7月1日 利息支出 24,000 現金 24,000 12月31日 預付利息 12,000 利息支出 12,000
聯合基礎 在平時先採用現金收付基礎以記錄各種收入和費用，到期末結算時，再加以調整成權責發生基礎，此種權宜的方法，稱為聯合基礎。 聯合基礎 在平時先採用現金收付基礎以記錄各種收入和費用，到期末結算時，再加以調整成權責發生基礎，此種權宜的方法，稱為聯合基礎。 聯合基礎的帳務處理結果與權責發生時相同，因此，收入與費用餘額與權責發生基礎相同。
聯合基礎的會計處理 平 時 期 末 預收 現 金 收入 XX收入 尚未實現部分由 XX收入 收入轉為負債 預收XX收入(負債科目) 聯合基礎的會計處理 平 時 期 末 預收 現 金 收入 XX收入 尚未實現部分由 XX收入 收入轉為負債 預收XX收入(負債科目) 預付 XX費用 費用 現 金 尚未耗用部分由 預付XX費用(資產科目) 費用轉為資產 XX費用 應收 收入 計算已賺得部 應收XX收入 分補記入收入 XX收入 應付 費用 計算應負擔部 XX費用 分補記入費用 應付XX費用 不入帳 不入帳
7-3 應計項目之調整 1 應計項目的意義 2 應收收入之調整 3 應付費用之調整
應計項目的意義 企業在繼續經營的情況下，本期已賺得，但尚未收款或記錄的收入；或本期已發生，但尚未付款或記錄的費用。
應收收入之調整 期末在結算前，對於已賺得但未收到現金，且尚未記載的各項收入，稱為應收收入，如應收利息、應收租金、應收佣金等。應收收入須於期末查明其已賺得但尚未入帳的金額後，予以調整入帳。
應收收入之調整釋例 92年9月1日銷貨時收到應收票據100,000，6個月到期，附年息6%試作年底調整分錄。 借：應收利息 2,000 借：應收利息 2,000 貸：利息收入 2,000
應付費用之調整 在期末時，本期已發生，但尚未支付的各項費用，稱為應付費用，如應付水電費、應付房租、應付稅捐、應付利息等，都屬於本期實際耗用且應負擔的費用，因此在期末結算前應確實加以調整。
應付費用之調整釋例： 92年12月倫房屋租金$30,000於93年 1月10日支付，試作年底調整分錄： 應付費用之調整釋例： 92年12月倫房屋租金$30,000於93年 1月10日支付，試作年底調整分錄： 借：租金支出 30,000 貸：應付租金 30,000
7-4 遞延項目之調整 1 遞延項目的意義 2 預收收入的調整 3 預付費用的調整 4 用品盤存的調整
遞延項目的意義 遞延項目是已收到現金，但尚未實際賺得的收入；或已支付現金尚未實際耗用的費用，也稱為預收收入或預付費用。
預收收入的調整 在未提供財貨與勞務之前，即已預收的各種收入，稱為預收收入；一般企業的預收收入有預收貨款、預收租金等。在期末時應將本期的收入部分和下期的預收部分，加以適當的劃分，使本期的損益能夠計算確實。
90年5月1日收到一年租金12,000 預收收入的釋例： 現金收付基礎 1、90/5/1 借：現金 12,000 貸：租金收入 12,000 預收收入的釋例： 90年5月1日收到一年租金12,000 現金收付基礎 1、90/5/1 借：現金 12,000 貸：租金收入 12,000 2、期末調整：不做調整分錄
預收收入的釋例： 權責基礎 90年5月1日收到一年租金12,000 預收收入的釋例： 90年5月1日收到一年租金12,000 權責基礎 90/5/1 借：現金 12,000 貸：預收租金 12,000 90/12/31 借：預收租金 8,000 貸：租金收入 8,000
90年5月1日收到一年租金12,000 預收收入的釋例： 聯合基礎 預收收入的釋例： 90年5月1日收到一年租金12,000 聯合基礎 90/5/1 借：現金 12,000 貸：租金收入12,000 90/12/31 借：租金收入 4,000 貸：預收租金 4,000
凡企業在本期尚未耗用，而預付的各種費用，而留待下期繼續使用，這種先墊付的費用，稱為預付費用。預付費用產生未來取得勞務的權利故具有資產的性質。 預付費用的調整 凡企業在本期尚未耗用，而預付的各種費用，而留待下期繼續使用，這種先墊付的費用，稱為預付費用。預付費用產生未來取得勞務的權利故具有資產的性質。
預付費用的釋例 92年8月1日支付一年保險費24,000 現金收付基礎 (1)92/8/1 借：保險費 24,000 貸：現金 24,000 (2)期末調整：不做調整分錄。
預付費用釋例 92年8月1日支付一年保險費24,000 權責基礎 預付費用釋例 92年8月1日支付一年保險費24,000 權責基礎 92/8/1 預付保險費 24,000 現金 24,000 92/12/31 保險費 10,000 預付保險費 10,000
預付保險費釋例 92年8月1日支付一年保險費24,000 聯合基礎 92/8/1 保險費 24,000 現金 24,000 預付保險費釋例 92年8月1日支付一年保險費24,000 聯合基礎 92/8/1 保險費 24,000 現金 24,000 92/12/31 預付保險費 14,000 保險費 14,000
用品盤存的調整 企業所購入的文具、紙張、印刷品以及其他辦公用品，在會計期間結束時，不一定會全部耗盡，因此在期末時，須將本期已耗用者列為本期的費用，而本期尚未耗用者，則可留至下期繼續使用。
用品盤存釋例 88年8月1日購入文具用品$2,000，期 末盤點尚存$600 現金收付制 (1)88/8/1 文具用品 2,000 現金 2,000 (2)期末調整：不作分錄
用品盤存釋例 期末盤點尚存$600 權責發生制 88年8月1日購入文具用品2,000 用品盤存釋例 88年8月1日購入文具用品2,000 期末盤點尚存$600 權責發生制 88/8/1 用品盤存 2,000 現金 2,000 88/12/31 文具用品 1,400 用品盤存 1,400
用品盤存釋例 88年8月1日購入文具用品$2,000期 末盤點尚存$600 聯合基礎 用品盤存釋例 88年8月1日購入文具用品$2,000期 末盤點尚存$600 聯合基礎 88/8/1 文具用品 2,000 現金 2,000 88/12/31 用品盤存 600 文具用品 600