第五章 建立標準才有複製力 PMBA 第七、八週

彈性預算與標準成本： 直接材料與直接人工 什麼是彈性預算?什麼是靜態預算?意義在哪? 1 1

評估營運結果 評估執行的成果是將實際結果與預算作比較。 (CHECK) Actual Budget

一項營運可能是有效果而無效率的， 也可能是有效率而無效果的。 效果及效率 假如已達成或 超越既定目標， 這便是有效果 的營運。 假如不會浪費 任何資源，這 便是有效率 的營運。 一項營運可能是有效果而無效率的， 也可能是有效率而無效果的。

比較實際結果與總預算將可顯示出營業淨利差異。 評估效果 嗯! 比較實際結果和總預算 將有助於計算出我的 效果。 總預算是為了單一活動水準而編製的。 比較實際結果與總預算將可顯示出營業淨利差異。 思考以下這個起司公司的例子. . .

評估效果

U = 不利的差異 – 起司公司在達成其銷售的預算水準上是無效果的。 評估效果 U = 不利的差異 – 起司公司在達成其銷售的預算水準上是無效果的。

評估效果

U = 不利的營業淨利差異 – 起司公司在達成其預算營運淨利上是無效果的。 評估效果 U = 不利的營業淨利差異 – 起司公司在達成其預算營運淨利上是無效果的。

評估效果 F = 有利的差異 – 實際成本少於預算成本。

既然成本差異是有利的，起司公司在較低的銷售水準上有做好成本控制的工作嗎? 評估效果 既然成本差異是有利的，起司公司在較低的銷售水準上有做好成本控制的工作嗎?

評估效果 我確切知道，當實際銷售低於預算銷售時，情況是不利的。 我不認為我可以回答有關實際結果與總預算的比較問題。 但如果實際銷售低於預算銷售時，變動成本不應是較低的嗎？ 我不認為我可以回答有關實際結果與總預算的比較問題。

彈性預算 相關的問題是 . . . 為了回答這個問題，我們必須 彈性實際活動的預算。 將幫助我評估效率。 「有多少的有利成本差異是來自於較少的活動，又有多少是來自於良好的成本控制呢？」 為了回答這個問題，我們必須 彈性實際活動的預算。 將幫助我評估效率。 彈性預算

彈性預算 顯示在已發生實際作業中的收益 與支出。 在相關範圍中，可為任何的作業 水準而準備。 顯示差異是來自於良好的成本控 制或是缺乏成本控制。 促使執行的評估。

假如你能告訴我這段期間中，你的作業量為何， 則我便能告訴你，你的成本及利潤為多少。 彈性預算 中心概念 假如你能告訴我這段期間中，你的作業量為何， 則我便能告訴你，你的成本及利潤為多少。

為了不同的活動水準而調整預算，我們必須了解成本是如何隨著作業水準的改變而運行的。 彈性預算 為了不同的活動水準而調整預算，我們必須了解成本是如何隨著作業水準的改變而運行的。 總變動成本隨著活動的變化 產生依直接比例的改變。 在相關範圍內，總固定成本維持不變。

彈性預算 讓我們為起司公司準備好8,000 單位的彈性預算

彈性預算的編製是為了與實際達成的結果有相同作業水準 (8,000單位)。

彈性預算 變動成本是代表每單位固定的費用。 在原始的靜態預算中，變動製造成本為30,000，這個數字是來自於每單位$3.00，而總共有10,000單位。 固定成本是表示總數額在活動的相關範圍內不會改變。

彈性預算 8,000 單位 × $3.00 每單位 = $24,000

彈性預算 注意：在固定成本中，此處是無彈性的。

彈性預算

彈性預算 我們較早看見的起司公司原始實際結果。

變動成本有不利的差異，因為實際成本高於彈性預算成本。

現在我們可以回答最初的問題：「差異中的哪一部分是起因於作業，而哪一部分是起因於成本控制？」 評估效率 現在我們可以回答最初的問題：「差異中的哪一部分是起因於作業，而哪一部分是起因於成本控制？」

原始差異是來自於實際結果與總預算之比較。 評估效率 原始差異是來自於實際結果與總預算之比較。

現在讓我們置入新工具， 來分析8,000單位的彈性預算。 評估效率 現在讓我們置入新工具， 來分析8,000單位的彈性預算。

評估效率

評估效率 差異是因活動 改變所致。

評估效率 差異是因成本 控制所致。

銷貨價格差異 繼續 實際總銷貨收入與在彈性預算下銷貨數量 的總銷貨收入之間的差異。 在起司公司的例子中，預算及實際銷貨價格為每單位$10。 現在假設每單位銷售價格增至$11，而其他的資料皆未改變。 繼續

銷貨價格差異 8,000 單位 × 每單位 $10 8,000 單位 × 每單位 $11

銷貨價格差異 8,000 單位 × ( 每單位 $11– 每單位 $10)

銷貨價格差異 彈性預算差異是指差異不會被改變的。

標準成本 以科學方法預計金額。 標準成本是 Cost 計畫人工、材料及製造費用之需求。 執行的預期水準。 為衡量執行而設立標竿。

標準成本差異是來自於實際成本與標準成本數值的不同。 產品成本

這種差異是不利的，因為實際成本超過標準成本。 標準成本差異是來自於實際成本與標準成本數值的不同。 產品成本

經理人將焦點放在數量與成本超過標準上，有名的做法如例外管理。 標準成本差異 經理人將焦點放在數量與成本超過標準上，有名的做法如例外管理。 標準 直接 材料 數額 直接 人工 產品成本的類型

差異分析循環 採取正確的行動 確定問題 得到解釋 執行下一期間的 營運 分析差異 開始 編製標準成本 執行報告

會計師、工程師、人事管理人員和生產經理根據他們的經驗與期待而合力設定標準。 標準的種類 會計師、工程師、人事管理人員和生產經理根據他們的經驗與期待而合力設定標準。 1.理想標準 2.過去績效標準 3.正常標準

標準應設立在一個合理且有效率的努力且目前可達的水準上。 標準的種類 標準應設立在一個合理且有效率的努力且目前可達的水準上。 我們應該設定一個難以達成的標準，或是一個能輕易達成的標準呢？

我同意。當標準太簡單以致於無法達成提供小小的激勵時，不可達標準是令人洩氣的。 標準的種類 我同意。當標準太簡單以致於無法達成提供小小的激勵時，不可達標準是令人洩氣的。

標準的選擇 作業分析 歷史資料 設立標竿 市場預期 策略決定

非財務性資料的衡量 親切地服務 及時運送 良好品質 整潔 價值

直接材料標準 價格 標準 用量 差異 為了預期的數量與品質而競爭性的喊價。 使用產品設計規格。

直接材料標準 產品每單位的材料標準成本為： 產品每單位所需材料 材料一單位的標準價格 的標準數量 ×

利用時間與動作來查看每個工人的營運狀況。 直接人工標準 工資率 標準 效率 標準 利用工資調查及人工合約。 利用時間與動作來查看每個工人的營運狀況。

直接人工標準 產品每單位的人工標準成本為： 一單位產品所需人工 每小時的標準工資率 小時的標準數量 ×

差異分析的一般模式 價格或比率差異 用量或效率差異 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格或比率差異 用量或效率差異 總差異即為彈性預算差異。

差異分析的一般模式 價格或比率差異 用量或效率差異 標準價格即為應該支付給所需資源之金額。 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格或比率差異 用量或效率差異 標準價格即為應該支付給所需資源之金額。

差異分析的一般模式 價格或比率差異 用量或效率差異 標準數量即為計算實際貨物產出數量。 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格或比率差異 用量或效率差異 標準數量即為計算實際貨物產出數量。

差異分析的一般模式 價格或比率差異 用量或效率差異 AQ(AP - SP) SP(AQ - SQ) AQ = 實際數量 SP = 標準價格 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 實際價格 標準價格 價格或比率差異 用量或效率差異 AQ(AP - SP) SP(AQ - SQ) AQ = 實際數量 SP = 標準價格 AP = 實際價格 SQ = 標準數量 Materials price variance Materials quantity variance Labor rate variance Labor efficiency variance Variable overhead Variable overhead spending variance efficiency variance

標準成本差異 標準成本差異 價格差異 效率差異 實際價格與標準 價格間的差異 實際數量與標準 數量間的差異

讓我們利用一般模式的觀念來計算標準成本差異，從直接材料開始。

材料差異範例 Hanson 公司利用下列的直接材 料標準來製造一個Jerf：

材料差異問題 1 材料每磅的實際價格為多少？ a. 每磅 $4.00。 b. 每磅 $4.10。 c. 每磅 $3.90。 Jerf 材料每磅的實際價格為多少？ a. 每磅 $4.00。 b. 每磅 $4.10。 c. 每磅 $3.90。 d. 每磅 $6.63。

材料差異問題 1 材料每磅的實際價格為多少？ a. 每磅 $4.00。 b. 每磅 $4.10。 c. 每磅 $3.90。 Jerf 材料每磅的實際價格為多少？ a. 每磅 $4.00。 b. 每磅 $4.10。 c. 每磅 $3.90。 d. 每磅 $6.63。 AP = $6,630 ÷ 1,700 。 AP = $3.90 每磅。

Hanson公司一個月的材料價格差異 (MPV)為： 材料差異問題 2 Jerf Hanson公司一個月的材料價格差異 (MPV)為： a. $170 不利的。 b. $170 有利的。 c. $800 不利的。 d. $800 有利的。

Hanson公司一個月的材料價格差異 (MPV)為： 材料差異問題 2 Jerf Hanson公司一個月的材料價格差異 (MPV)為： a. $170 不利的。 b. $170 有利的。 c. $800 不利的。 d. $800 有利的。 MPV = AQ(AP - SP) MPV = 1,700 磅 × ($3.90 - 4.00) MPV = $170 有利的。

材料差異問題 3 用以生產1,000 Jerfs 的材料標準數量為： a. 1,700 磅。 b. 1,500 磅。 c. 2,550 磅。 d. 2,000 磅。

材料差異問題 3 用以生產1,000 Jerfs 的材料標準數量為： a. 1,700 磅。 b. 1,500 磅。 c. 2,550 磅。 d. 2,000 磅。 SQ = 1,000 單位 × 每單位1.5 磅 SQ = 1,500 磅

Hanson公司一個月的材料用量差異(MUV)為： 材料差異問題 4 Jerf Hanson公司一個月的材料用量差異(MUV)為： a. $170 不利的。 b. $170 有利的。 c. $800 不利的。 d. $800 有利的。

Hanson公司一個月的材料用量差異(MUV)為： 材料差異問題 4 Jerf Hanson公司一個月的材料用量差異(MUV)為： a. $170 不利的。 b. $170 有利的。 c. $800 不利的。 d. $800 有利的。 MUV = SP(AQ - SQ) MUV = $4.00(1,700 磅 - 1,500 磅) MUV = $800 不利的

材料差異摘要 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 Jerf 實際數量 實際數量 標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 1,700 磅 1,700 磅 1,500 磅 × × × 每磅$3.90 每磅$ 4.00 每磅$ 4.00 $6,630 $ 6,800 $6,000 價格差異 $170 有利的 用量差異 $800 不利的

報告材料差異 我需要儘速了解差異，如此方能更明確地確認問題及控制成本。 你們會計師就是不了解我們生產經理人的問題。 沒問題。我將開始計算當購買材料及使用材料間的用量差異之價格差異。

材料差異的責任 你不當地訓練員工且不當地維持設備造成這項問題。 同樣的，你的工作時間安排不當讓材料在較高價格時必須匆促下訂單，以致於造成不利的價格差異。 對於不利的材料用量差異，我不負責任。 你購買廉價的材料，所以我的下屬必須使用更多用量。

現在讓我們來計算直接人工的標準成本差異。

Hanson 公司利用下列的直接人工標準來 製造一個Jerf： 每直接人工小時為 $12.00，每個Jerf 需要1.5 個標準小時。 人工差異範例 Jerf Hanson 公司利用下列的直接人工標準來 製造一個Jerf： 每直接人工小時為 $12.00，每個Jerf 需要1.5 個標準小時。 上個月，工作1,550 個直接人工小時，總 共花費 $18,910的人工成本以製造1,000 個 Jerf。

Hanson公司一個月的人工實際工資率 (AR) 是多少？ 人工差異問題 1 Jerf Hanson公司一個月的人工實際工資率 (AR) 是多少？ a. 每小時 $12.20 。 b. 每小時 $12.00 。 c. 每小時 $11.80 。 d. 每小時 $11.60 。

Hanson公司一個月的人工實際工資率 (AR) 是多少？ 人工差異問題 1 Jerf Hanson公司一個月的人工實際工資率 (AR) 是多少？ a. 每小時$12.20。 b. 每小時$12.00。 c. 每小時$11.80。 d. 每小時$11.60。 AR = $18,910 ÷ 1,550 小時 AR = $12.20 每小時

Hanson公司一個月的人工工資率差異 (LRV)為： 人工差異問題 2 Jerf Hanson公司一個月的人工工資率差異 (LRV)為： a. $310 不利的。 b. $310 有利的。 c. $300 不利的。 d. $300 有利的。

Hanson公司一個月的人工工資率差異 (LRV)為： 人工差異問題 2 Jerf Hanson公司一個月的人工工資率差異 (LRV)為： a. $310 不利的。 b. $310 有利的。 c. $300 不利的。 d. $300有利的。 LRV = AH(AR - SR) LRV = 1,550小時($12.20 - $12.00) LRV = $310 不利的

要製造1,000個 Jerfs 應花費多少人工標準小時 (SH)？ 人工差異問題 3 Jerf 要製造1,000個 Jerfs 應花費多少人工標準小時 (SH)？ a. 1,450 小時。 b. 1,500 小時。 c. 1,700 小時。 d. 1,800 小時。

要製造1,000個 Jerfs 應花費多少人工 標準小時 (SH)？ 人工差異問題 3 Jerf 要製造1,000個 Jerfs 應花費多少人工 標準小時 (SH)？ a. 1,450 小時。 b. 1,500 小時。 c. 1,700 小時。 d. 1,800 小時。 SH = 1,000 單位 × 每單位1.5 小時 SH = 1,500 小時

Hanson公司一個月的人工效率差異 (LEV)為： 人工差異問題 4 Jerf Hanson公司一個月的人工效率差異 (LEV)為： a. $590 不利的。 b. $590 有利的。 c. $600 不利的。 d. $600 有利的。

Hanson公司一個月的人工效率差異 (LEV)為： 人工差異問題 4 Jerf Hanson公司一個月的人工效率差異 (LEV)為： a. $590 不利的。 b. $590 有利的。 c. $600 不利的。 d. $600 有利的。 LEV = SR(AH - SH) LEV = $12.00(1,550 小時 - 1,500 小時) LEV = $600 不利的

人工差異摘要 實際小時 實際小時 標準小時 × × × 實際工資率 標準工資率 標準工資率 Jerf 實際小時 實際小時 標準小時 × × × 實際工資率 標準工資率 標準工資率 1,550 小時 1,550 小時 1,500 小時 × × × $12.20 每小時 $12.00 每小時 $12.00 每小時 $18,910 $18,600 $18,000 工資率差異 $310 不利的 效率差異 $600 不利的

人工工資率差異 指派工作的生產經理通常需要為價格差異負起責任。 使用較高薪資的高技術勞工去執行僅需低技術的工作，造成一個不利的價格差異。 高工資率 低技術 低工資率 指派工作的生產經理通常需要為價格差異負起責任。

人工效率差異 – 較近觀察 不利的效率差異 不當地 員工訓練 不當品質 的材料 設備維持 員工的 監督不嚴

人工差異的責任 對於不利的人工效率差異，我不負責任！ 你購買廉價的材料，所以我的下屬必須花更多的時間才能完成。 你用了太多的時間，因為不當的員工訓練及監督不嚴。

人工差異的責任 也許我能將人工與材料差異歸因於人事部門雇用了錯誤的員工及不當地訓練他們。