Chapter 2 成本名詞與成本目的的介紹

學習目標 定義並舉例說明成本標的 區別直接成本與間接成本 解釋變動成本與固定成本 謹慎的解釋單位成本 區分存貨成本及期間成本

學習目標 1 定義並舉例說明成本標的

成本與成本名詞 成本(cost) 實際成本(actual cost) 預算成本(budgeted cost) 為了達到特定目標，所犧牲或放棄之經濟資源。 實際成本(actual cost) 已發生之成本(歷史或過去成本) 預算成本(budgeted cost) 一預測或預計之成本(未來成本）

成本與成本名詞(續) 成本標的(cost object) 釋例：BMW成本標的舉例 希望加以衡量成本之任何東西。 成本標的 舉例說明 產品 BMW X5 運動休旅車 勞務 電話專線提供資訊與協助BMW 的經銷商 方案 加強BMW 汽車之DVD 系統之研發方案 顧客 Herb Chamber Motors 為BMW 之經銷商，購買許多類型的BMW 汽車 作業 整備製造機器或是維修製造設備 部門 環境、健康與安全部門 有形的產品

學習目標 2 區別直接成本與間接成本

直接成本與間接成本 直接成本(direct cost) 間接成本(indirect cost) 直接成本係與某一成本標的有關，其可以採用經濟可行之方法，將成本歸屬至成本標的。 EX：鋼板或輪胎之成本是BMW X5 之直接成本 間接成本(indirect cost) 間接成本亦係與某一成本標的有關，其無法以採用經濟可行之方法，將成本歸屬至成本標的。 EX：廠房行政成本 講桌的材料是木頭，這個木頭就是直接材料的成本 透過分攤的方式，計算一個工人製作講桌所耗費的經濟成本。

成本與成本名詞(續) 累積 指派 成本處理階段 經由會計制度，以某種有系統方式將成本資料加以收集 指派累積成本至選定之成本標的中 成本的累積 指派到成本標的上 指派累積成本至選定之成本標的中 經由會計制度，以某種有系統方式將成本資料加以收集

成本指派 成本指派(cost assignment)分為追溯與分攤 成本追溯 成本分攤 係指將直接成本指派至選定之成本標的之方式 係指將間接成本指派至選定之成本標的之方式 直接指派到成本標的

成本分攤之挑戰 BMW南卡羅萊納州Spartanburg 工廠中製造數種不同車款的汽車與運動休旅車(SAV)。管理人員希望能精確地指派成本至成本標的中。不正確的產品成本將會使銷售人員誤判不同產品之獲利力，造成銷售人員促銷無利潤之產品，卻不重視獲利之產品。 直接成本 X5 的鋼板與輪胎成本。

成本分攤之挑戰(續) 間接成本 以Spartanburg 廠房的租賃成本為例；由於並無單獨針對製造X5 的使用空間簽定的租賃契約。可以製造每一類型汽車所使用之樓地板空間，佔總樓地板面積之相對百分比作為成本分攤基礎來分攤租賃成本至X5。此法可合理且精確地衡量每一類型汽車所消耗之建築物資源，佔用愈多空間者就需指派愈多的租賃成本。

成本分攤之挑戰(續) 其他間接成本的分攤 EX： 廠房行政成本這些成本應該依各車款工人的人數作為分攤基礎分攤嗎？還是用各車款之製造量分攤？或有其他方法？ 4個準則 因果關係

指派成本至成本標的

影響直接／間接成本分類之因素 成本問題之重要性 資訊蒐集技術之可用性 作業之設計 成本之金額愈小，愈不具重要性。 資訊蒐集技術之改進增加了將更多成本歸類為直接成本之可能性(如：條碼系統) 。 作業之設計 專供某一特定成本標的(如：特定產品或特定顧客)使用。 製作講桌需要10根釘子，1根釘子1快錢，10根釘子10快錢 製作一個講桌需要 10快錢當成兼接成本 成本問題的重要性

影響直接／間接成本分類之因素(續) 注意!!! 某一特定成本可能同時為一成本標的之直接成本及另一成本標的之間接成本。也就是說，直接／間接之分類乃視成本標的之選擇而定。 台積電工廠廠長的薪資是直接成本或是間接成本? 成本標的 台積電的產品積體電路， 直接關係-直接成本 廠長跟廠房的關係是直接管理，直接成本

學習目標 3 變動成本與固定成本 區分變動成本和固定成本

變動成本與固定成本 變動成本(variable cost) 固定成本(fixed cost) 成本是根據某特定作業與某既定期間，而定義為變動或固定成本。 變動成本(variable cost) 指成本總額會隨相關總作業或數量水準之變化，而呈等比例變化之成本。 固定成本(fixed cost) 成本總額不會因相關總作業或數量水準之變化而變化，在某既定期間內保持不變之成本。

變動與固定成本(實例) 變動成本 以BMW位於南卡羅萊納州Spartanburg 工廠之成本為例： 若BMW 為其每輛BMW X5 車種購買單價$60 之方向盤

變動與固定成本(實例) 固定成本 假設BMW 每年花費200 萬美元的監工成本，專門負責X5 生產線之監工。這些成本總額在某一既定時間範圍內製造一既定範圍數目之車輛，是保持不變。但每單位之固定成本會隨組合車輛數目之增加而減少，如下表所示： 年新200萬美元

變動與固定成本(圖例) 一個方向盤 2000000/200 固定成本的單位成本會隨數量增加而降低

變動成本與固定成本(續) 混合或半變動成本 EX：飛機每年執照與註冊成本 有些成本某一水準之作業下，某特定成本項目可能為變動成本，但在另一水準下又成為固定成本，同時具備固定與變動之成分，此成本被稱為混合或半變動成本。 EX：飛機每年執照與註冊成本 電費有基本度數，500元，每增加10杜 計程車費，每1公里+10袁

成本動因 成本動因 變動成本之成本動因 固定成本之成本動因 指一變數，諸如作業水準或數量，該變數在某段時間 中，對成本具因果之影響關係。 指導致變動成本等比例變動之作業水準或數量。 固定成本之成本動因 短期間內，固定成本雖然沒有成本動因，但長期而言 還是有成本動因的。EX：惠普印表機之生產數量

攸關範圍 攸關範圍 指某特定區間，在該區間內作業水準或數量與成本之特定關係維持有效。

攸關範圍(實例) 假設BMW 與Thomas Transport Company簽訂契約租用兩輛卡車，以運輸X5予經銷商，卡車每年之固定租金成本為 $40,000/輛，卡車每年之最大使用量為120,000 英哩/輛。2011 年之預測指出，二輛卡車合計可搬運170,000 哩數。在此顯示每年固定成本在不同之搬運哩數水準下如何變化。 40000元/120000=每公里多少錢 1/3*170000=

攸關範圍(續) 攸關範圍之基本假設也適用至變動成本。若不在攸關範圍內，則變動成本(如直接材料)可能不會隨生產數量呈等比例之變動。 例如：在超過某既定數量後，直接材料可能因大量購買時取得價格折扣，而以較小之成本增加。

成本類別之關係 以BMW X5 為例，列示結合變動、固定、直接與間接成本類別的四種組合之成本。 輪胎隨汽車數量增加而增加

學習目標 4 單位成本的解釋

總成本與單位成本 單位成本(unit cost) 亦稱為平均成本(average cost)係將總成本除以單位數而得。 實例：假設Tennessee Products 在 2011年首度營運，於 其Memphis 廠生產500,000 台擴音器，發生 $40,000,000 之製造成本，則單位成本為 $80： 製造成本總額 製造單位數 = $40,000,000 500,000 =$80(每單位) 單位成本又叫作平均成本

謹慎地使用單位成本 管理人員在制定決策時應該採行總成本而非單位成本方式思考。

謹慎地使用單位成本(實例) 假設Tennessee Products 之曼非斯工廠，2012 年之 $40,000,000 成本包括 $10,000,000 之固定成本與 $30,000,000之變動成本(每台擴音器之變動成本為 $60)。若2012 年之固定成本與每台擴音器之變動成本仍預期同2011 年，則2012 年在不同生產水準下，與不同總變動成本及總固定成本的基礎下，預算成本為：

謹慎地使用單位成本(實例) 2012年 預算成本

謹慎地使用單位成本(實例) 結論：單位成本 $80 只在產量為500,000 單位時才能應用。假設產量衰退至200,000 單位，在此情況下若過度倚賴單位成本，將導致工廠經理缺乏足夠之現金來支付成本。 因此，在處理特定決策時，首先計算總成本，再計算單位成本。

謹慎地使用單位成本(實例) 若2012 年之產出低於2011 年之500,000 單位水準工廠經理使用2011年之單位成本 $80 來制定決策，將會低估實際總成本。 若新競爭者出現，使得實際產量為200,000 單 位，總成本將為$22,000,000。若利用單位成本 $80 乘上200,000 單位等於$16,000,000，此一金 額將較實際成本低估 $6,000,000（$22,000,000 － $16,000,000）。

學習目標 5 區分存貨成本與期間成本

製造業(manufacturing-sector companies) 購入材料與零件並將其轉換成不同形式之製成品。 EX：汽車公司、行動電話製造公司、食品加工公司與紡 織公司。 買賣業(merchandising-sector companies) 購入與銷售未加以改變基本形式之實體產品。 EX：零售商(如書店或百貨公司)、經銷商或批發商。 服務業(service-sector companies) 對其顧客提供勞務(無形商品) EX：法律諮詢或審計工作 大賣場向批發商購入在已轉賣給消費者

存貨之類型 製造業 直接材料存貨(direct materials inventory) 庫存並等待投入製造程序之直接材料，例如：電腦晶片以及製造行動電話所需之零件。 在製品存貨(work-in-process inventory) 已部分加工但尚未全部完工之商品，例如：尚處於製造過程各階段中之行動電話。 製成品存貨(finished goods inventory) 已全部完工但尚未出售之商品，例如：行動電話。 2半成品 3作好但尚未售出

存貨之類型(續) 買賣業 購入實體產品後，未改變其基本形式再加以銷售。買賣業只有一種類型之存貨，就是產品原始購入之形式，稱之為商品存貨。 服務業 只提供勞務與無形商品，所以並無持有實體商品存貨。

製造成本常見之分類 直接材料成本(direct material costs) 為取得將成為成本標的(先是在製品，後變為製成品)之一部分，且可依經濟可行之方法將之歸屬至成本標的之所有材料成本。例如：用於製造BMW X5 之鋼板與輪胎 直接製造人工成本(direct manufacturing labor costs) 依經濟可行之方法歸屬至成本標的(先是在製品，後變為製成品)之所有製造人工之報酬。 例如：機器操作員與組合線上作業員之薪資與福利 成本會計以前又叫做製造業會計 以製造業為主 直接材料 直接人工 製造費用

製造成本常見之分類(續) 間接製造成本(indirect manufacturing costs) 同義詞為製造費用成本(manufacturing overhead costs 或factory overhead costs)，所有成為成本標的(先是在製品，後變為製成品)之一部分，但卻不能依經濟可行方法歸屬至成本標的之製造成本。 例如：物料、廠房租金

存貨成本 存貨成本(inventoriable costs) 指產品之所有成本於發生時先記錄成資產，至該產品出售時再轉為銷貨成本。 對製造業 所有之製造成本都是存貨成本。 對買賣業（如Wal-Mart） 存貨成本係指購入以相同形式再出售之商品成本。 對服務業 只提供勞務與無形商品，所以並無持有供銷售之實體商品存貨，因此也沒有存貨成本。 40vs37

期間成本 期間成本(period costs) 損益表中除銷貨成本外之所有成本。這些成本於發生當期即被視為費用，因為這些成本只對當期(而非未來期間)具經濟效益(或是缺乏證據顯示其具有未來期間效益之存在)。將這些成本於發生時費用化，使費用與收入加以配合。 銷售費用跟管理費用 發生時記錄

期間成本(續) 製造業 買賣業 服務業 期間成本包括損益表之所有非製造成本(例如：設計成本與配送成本)。 損益表中期間成本包括所有與購入為再供出售之商品並無關係的成本。例如：銷售人員之人工成本與廣告成本。 服務業 因為沒有存貨成本，故所有損益表之成本均是期間成本。

銀行業為例

存貨成本與期間成本之流程釋例 以製造業為例

Step1：直接材料耗用成本。 Step2：2011年發生之製造成本合計

Step3： 2011 年之製成品成本。 Step4： 2011 年之銷貨成本。

製造業之收入與成本流程 Cellular Products 公司（單位：千元）

製造成本流程之總分類T 帳戶

買賣業之成本流程

主要成本 主要成本(prime costs) 是所有之直接製造成本。 若成本結構中主要成本之比例愈高，則管理人員對該產品成本精確性之信心就愈高。 以Cellular Products 為例： 主要成本 ＝直接材料成本＋直接製造人工成本 ＝$76,000 ＋ $9,000 ＝ $85,000

加工成本 加工成本(conversion costs) 注意：直接製造人工成本同時屬於主要成本與加工成本之項目中。 指除了直接材料成本外之所有製造成本。 此項成本代表將直接材料轉換成製成品所發生之所有製造成本。 注意：直接製造人工成本同時屬於主要成本與加工成本之項目中。

人工成本之衡量 人工成本之衡量 雖然製造人工成本之分類因公司不同而有差異，惟大多數企業採如下之類別： 不同公司間、甚至於同一公司之不同單位間，對成本之定義與分類都可能存有差異。 人工成本之衡量 雖然製造人工成本之分類因公司不同而有差異，惟大多數企業採如下之類別： 直接製造人工(可以直接追溯至個別產品之人工) 製造費用 注意：間接人工成本常分割成許多子目分類，以保留不同間接人工成本類別之資訊。

加班津貼與閒置時間 成本依詳盡方式加以分類之主要目的，在於解釋個別成本發生之特定原因或理由。 加班津貼(overtime premium) 指給付所有工人(包括直接人工與間接人工)超過正常工資率的工資率。 通常將所有加班津貼視為間接成本或製造費用 閒置時間(idle time) 指由於訂單短缺、機器故障、材料短少、生產排程不當等因素所造成對非生產性時間之給付。

加班津貼與閒置時間(續) 不將加班津貼列為直接人工之主要原因，係因為修理工作之排程常是隨機的或是為了縮短整體之行程時間所致。 加班津貼係由繁重之全部工作量共同負擔，故其成本應視為製造費用之一部分，分攤至所有修理工作中。 有時加班並非隨機發生。例如，顧客需要一「緊急訂單」，為此訂單之加班為唯一之加班原因。此時，加班津貼可視為該批次訂單之直接人工。

加班津貼與閒置時間(實例) George Flexner 為Sears Appliance Services 提供居家修繕工作，其每小時之正常工資率為 $20，加班期間則每小時之工資率為$30(1.5倍之正常工資率)，故每小時之加班津貼為$10。假設他於一星期內工作44 小時，包括4 小時之加班工時，其總所得可分類如下：

加班津貼與閒置時間(實例) 假設Flexner 花了3 小時修理Sears 卡車之煞車(閒置時間)，其所得可分類如下：