中 级 财 务 会 计 李颖琦 liyingqi@lixin.edu.cn 上海立信会计学院

学习目标与要求 第十三章 所有者权益 1.所有者权益的构成及其作用； 2.了解投入资本变动的会计处理； 3.掌握其他资本公积变动的会计处理； 第十三章 所有者权益 学习目标与要求 1.所有者权益的构成及其作用； 2.了解投入资本变动的会计处理； 3.掌握其他资本公积变动的会计处理； 4.掌握盈余公积提取和使用的会计处理； 5.掌握用利润弥补亏损的核算特点。 上海立信会计学院

第十三章 所有者权益 第一节 投入资本 一、所有者权益概述 二、投入资本的会计处理 第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 第十三章 所有者权益 第一节 投入资本 一、所有者权益概述 二、投入资本的会计处理 第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、库存股的会计处理 四、减资的会计处理 五、其他资本公积的变动 第三节 留存收益 一、留存收益概述 二、盈余公积的提取与使用 三、股利（利润）的分派和支付 上海立信会计学院

第一节 投入资本 一、所有者权益概述 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它是对企业所拥有或控制资源的主权即所有权 。 第一节 投入资本 一、所有者权益概述 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它是对企业所拥有或控制资源的主权即所有权 。 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。其等于资产减去负债后的余额。 （一）所有者权益的特征 1.除非减资或清算否则不需要偿还所有者投入资本 2.所有者的财产清偿顺序位于债权人之后 3.所有者凭借投入资本能够参与利润的分配 上海立信会计学院

第一节 投入资本 （二）所有者权益的构成 所有者权益按形成原因可分为： 实收资本 资本公积 留存收益 留存收益按用途有无限制，又可分为： 第一节 投入资本 （二）所有者权益的构成 所有者权益按形成原因可分为： 实收资本 资本公积 留存收益 留存收益按用途有无限制，又可分为： 盈余公积 未分配利润 上海立信会计学院

（二）所有者权益的构成 上海立信会计学院

第一节 投入资本 二、投入资本的会计处理 我国实行注册资本制度。 核算投入资本必须取得合法依据。 （一）投入资本的一般账务处理 第一节 投入资本 二、投入资本的会计处理 我国实行注册资本制度。 核算投入资本必须取得合法依据。 （一）投入资本的一般账务处理 设置“实收资本（或股本）”账户反映投资者投入企业的资本金。 企业接受实物资产及无形资产投资，应按投资合同或协议约定的价值，借记有关资产账户，贷记“实收资本”等账户。 上海立信会计学院

二、投入资本的会计处理 （二）股份有限公司投入资本的账务处理 1.“股本”账户的设置 “股本”账户核算投资者按公司章程投入的资 本或公司按核定股份总额发行股票的面值。 2.股票的发行 股票发行溢价扣除发行费用后的余额贷记“资 本公积­—股本溢价”账户； 股票发行溢价不足以负担发行费用的部分,或 者按面值发行的发行费用，依次借记“资本公 积—股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”。 上海立信会计学院

股份有限公司扩张股本的形式一般有：增发新股；发放股票股利；以盈余公积、资本公积转增资本。在办理增资手续后： 二、投入资本的会计处理 （二）股份有限公司投入资本的账务处理 3.股本的扩张 股份有限公司扩张股本的形式一般有：增发新股；发放股票股利；以盈余公积、资本公积转增资本。在办理增资手续后： 借：银行存款 利润分配 盈余公积 资本公积 贷：股本（或实收资本） 上海立信会计学院

二、投入资本的会计处理 （三）定向增发实施同一控制下企业合并的账务处理 1.同一控制下吸收合并和新设合并 借：有关资产（按被合并方账面价值） 贷：有关负债（按被合并方账面价值） 股本（按发行股票的面值） 资本公积－股本溢价 若借差依次调整“资本公积－股本溢价”及留存收益。 2.同一控制下控股合并 借:长期股权投资(被合并方净资产账面价值*持股比例) 贷: 股本（按发行股票的面值） 上海立信会计学院

第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 1.有偿发行认股权证 发行时： 借：银行存款 贷：交易性金融负债（按发行协议签定日发行价格） 第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 1.有偿发行认股权证 发行时： 借：银行存款 贷：交易性金融负债（按发行协议签定日发行价格） 权证持有人行权时： 借：银行存款（按行权价格） 交易性金融负债（按账面价值） 贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积） 资本公积——股本溢价（按差额） 逾期未行权的交易性金融负债余额转为资本公积。 上海立信会计学院

第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 2.无偿赠送认股权证 赠送时： 无需编制会计分录，但应当作备查记录。 权证持有人行权时： 第二节 投入资本的变动 一、认股权证的会计处理 2.无偿赠送认股权证 赠送时： 无需编制会计分录，但应当作备查记录。 权证持有人行权时： 借：银行存款（按行权价格） 贷：股本（按股票面值与股票数量的乘积） 资本公积——股本溢价（按差额） 认股权证逾期未行权，在备查记录中注销。 上海立信会计学院

二、以权益结算的股份支付的会计处理 计量 确认 上海立信会计学院

典型的股份支付交易环节示意图 行权有效期 等待期（行权限制期） 禁售期 授 予 日 可行权日 行 权 日 出 售 日 失 效     上海立信会计学院

除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。 2.在等待期内的每个资产负债表日 按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量 二、以权益结算的股份支付的会计处理 1.授予日 除了立即可行权的股份支付外，不做会计处理。 2.在等待期内的每个资产负债表日 按授予日股票期权公允价值、最新估计可行权数量 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：资本公积－其他资本公积 3.可行权日之后 不确认其后续的公允价值变动 行权时：借：银行存款 资本公积－其他 贷：股本 资本公积－股本溢价 上海立信会计学院

权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 ▲授予日—股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工双方就股份支付 交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得 股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结 算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在 授予日均不做会计处理。 上海立信会计学院

权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 ▲等待期— 从授予日至可行权日之间的期间 △处理原则：在等待期内的每个资产负债表日， 将取得职工或者其他方提供的服务计入资产成本或费 用，同时确认所有者权益或负债。 △股份支付的价值确定: 权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公允 价值计量，确认成本费用和相应的资本公积。 现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权 益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付 职工薪酬。 上海立信会计学院

权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 权益结算的股份支付与现金结算的股份支付 会计处理比较 ▲ 可行权日及之后 权益结算的股份支付： 不再对已确认的成本费用 和所有者权益总额进行调整，即不确认其后续公允价 值变动 ;全部或部分权益工具未被行权而失效或作废 的，应当在当行权有效期截止日在所有者权益内部结 转，不冲减成本费用。 现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算 日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动 损益）。 上海立信会计学院

第二节 投入资本的变动 三、库存股的会计处理 （一）库存股的形成及计量 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用， 第二节 投入资本的变动 三、库存股的会计处理 （一）库存股的形成及计量 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用， 应当减少所有者权益。公司回购的股份在注销或者转 让、用于股权激励之前，作为库存股管理，回购股份 的全部支出转作库存股成本。公司回购其普通股形成 的库存股不得参与公司利润分配。 （二）“库存股”账户 “库存股”账户期末借方余额，反映企业持有尚未转 让或注销的本公司股份金额，将其作为在资产负债表 中所有者权益的备抵项目列示。 上海立信会计学院

三、库存股的会计处理 （三）库存股的账务处理方法 1.收购本公司股份 借：库存股（按实际支付的金额） 贷：银行存款 等 第二节 投入资本的变动 三、库存股的会计处理 （三）库存股的账务处理方法 1.收购本公司股份 借：库存股（按实际支付的金额） 贷：银行存款 等 2.将收购的库存股奖励员工（股份支付） 借:银行存款 资本公积—其他（在等待期内已确认） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积—股本溢价（按差额） 上海立信会计学院

三、库存股的会计处理 （四）库存股对所有者权益的抵减 资产负债表中： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 第二节 投入资本的变动 三、库存股的会计处理 （四）库存股对所有者权益的抵减 资产负债表中： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 上海立信会计学院

第二节 投入资本的变动 四、减资的会计处理 注销库存股 借:股本（按面值和注销股数计算的面值总额） 资本公积—股本溢价（按借方差额冲减） 第二节 投入资本的变动 四、减资的会计处理 注销库存股 借:股本（按面值和注销股数计算的面值总额） 资本公积—股本溢价（按借方差额冲减） 盈余公积（股本溢价不足依次冲减） 利润分配—未分配利润(溢价不足依次冲减) 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积—股本溢价（按贷方差额） 上海立信会计学院

资本公积 股本溢价可按法定程序转增资本。用资本 公积转增资本，不影响所有者权益总 额，只改变所有者权益结构。 五、其他资本公积的变动 股本溢价可按法定程序转增资本。用资本 公积转增资本，不影响所有者权益总 额，只改变所有者权益结构。 其他资本公积中相当一部分内容是暂时性 记入权益的利得或损失，待将来相关 资产处置时，这部分其他资本公积应 转入处置当期的损益。 资本公积 上海立信会计学院

五、其他资本公积的变动 其他资本公积的内容： 可供出售金融资产公允价值变动； 企业根据以权益工具结算的股份支付协议授予员工 或其他方的权益工具的公允价值； 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产时，转换日投资性的公允价值大于原 账面价值的差额； 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变 的情况下，被投资单位除净损益以外的其他所有者 权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动； 发行可转换公司债券在初始确认时，将所包含的负 债和权益成份进行分拆，属于权益成份的部分； 与计入所有者权益项目相关的所得税费用等。 上海立信会计学院

五、其他资本公积的变动 （一）可供出售金融资产公允价值变动 （二）权益法下被投资单位其他所有者权益变动 Q公司持有S公司40％有表决权的股份，S公司本期 可供出售金融资产的公允价值升值750 000元。假定 不考虑所得税等其他因素。 S公司 借：可供出售金融资产－公允价值变动 750 000 贷：资本公积－其他资本公积 750 000 Q公司 借：长期股权投资－其他权益变动 300 000 贷：资本公积－其他资本公积 300 000 上海立信会计学院

第三节 留存收益 一、留存收益概述 上海立信会计学院

第三节 留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括盈余公积和未分配利润。 （一）盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、 第三节 留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括盈余公积和未分配利润。 （一）盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、 已限制用途的留存收益。 1．法定盈余公积 按净利润的10％提取。用于弥补亏损、转增资本。 2．任意盈余公积 　 按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、 转增资本。 （二）未分配利润 未分配利润是尚未进行分配的净利润。 上海立信会计学院

二、留存收益的核算 （一）盈余公积的账务处理 二、留存收益的核算 （一）盈余公积的账务处理 经济业务 会计分录 Dr.利润分配－提取法定盈余公积 利润分配－提取任意盈余公积 Cr. 盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 1. 提取盈余公积 Dr.盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 Cr.利润分配－盈余公积补亏 2.用盈余公积 弥补亏损 Dr.盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 Cr.实收资本（或股本） 3.用盈余公积 转增资本 上述处理：只影响所有者权益结构，不改变所有者权益总额。 上海立信会计学院

第三节 留存收益 （二）未分配利润的有关账务处理 1. “利润分配——未分配利润”明细账户的余额 第三节 留存收益 （二）未分配利润的有关账务处理 1. “利润分配——未分配利润”明细账户的余额 年终结账时，将“本年利润”账户余额结转至“利 润分配——未分配利润”明细账户，将“利润分配”其 他各明细账户的期末余额也结转至“利润分配 —— 未分配利润”明细账户。 “利润分配——未分配利润”明细账户的年末贷方 余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反 映累计未弥补亏损。 上海立信会计学院

年终结账示意图 利润分配－未分配利润 本年利润 年终结账2 年终结账1 年终结账3 借余：累积 未弥补亏损 贷余：累积 未分配利润 利润分配－提取盈余公积 本年利润 年终结账2 年终结账1 提 取 本年 净利润 利润分配－应付 普通股股利 分配现 金股利 年终结账3 借余：累积 未弥补亏损 贷余：累积 未分配利润 上海立信会计学院

第三节 留存收益 2. 用利润弥补亏损无需专门作会计处理 3. 以前年度利润的调整 第三节 留存收益 2. 用利润弥补亏损无需专门作会计处理 3. 以前年度利润的调整 因更正以前年度会计差错等原因调整以前年度的净利润，应通过“以前年度损益调整”账户核算。 上海立信会计学院

第三节 留存收益 三、股利（或利润）的分派和支付 （一）确定股利分配政策应考虑的因素 留存收益余额、现金充沛程度、业绩增长 第三节 留存收益 三、股利（或利润）的分派和支付 （一）确定股利分配政策应考虑的因素 留存收益余额、现金充沛程度、业绩增长 幅度和公司长远发展等。 （二）股利（或利润）的支付方式 1.分派现金股利 宣告时会计处理 借：利润分配－应付现金股利 贷：应付股利 2.发放股票股利 办理增资手续时处理 借：利润分配－转作股本的股利 贷：股本（或实收资本） 上海立信会计学院