无形资产 摊销计算 定义/特征 使用寿命 内容 基础 摊销 减值测试 确认条件 出租（转让使用权） 处置 初始计量 购入方式 内部研发费 ★用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 企业拥有或控制 不具实物形态 非货币性资产 可单独辨认 借：管理费用（常见，自用一般） 制造费用（特殊，特定产品） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销 有效使用期 法定期 合同期 营业税 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许经营权 土地使用权 增值税6% ★当月增加当月摊销 当月减少当月不摊销 ★年终定期复核 会计估计变更 （直线法） 【孰低】 摊销计算 鼓励，免征 定义/特征 确定 期间摊销额 时点摊余价值 账面价值 使用寿命 ★地皮--无形资产 地上建筑物--固定资产 房地产企业-“开发产品” 外购建筑-分割计量 分不清则计固资 内容 经济利益流入 可靠计量 基础 摊销 减值测试 确认条件 不确定 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产 购买价款 相关税费 专业服务费 测试费 出租 ①取得收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 ②发生支出时 借：其他业务成本 贷：累计摊销 出租（转让使用权） 其他业务 处置 初始计量 购入方式 内部研发费 出售（转让所有权） 营业外 资本化 费用化 入账成本：现值 差额（利息费） 长期应付款的报表列示 分期付款购买≥3Y 报废 营业外支出 投资者投入 报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 约定价值或公允价值 非货币交换换入 债务重组 研究阶段 开发阶段 出售 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出（损失时） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 应交增值税 营业外收入（收益时） 借：无形资产 贷：递延收益 公允价值或名义金额 政府补助 实验室探索阶段 市场开发推广阶段 无法区分 费用化 不符合 技术可行 有意图 有用性 有支持 可靠计量 符合 当期损益，管理费用 借：管理费用 ② 贷：研发支出-费用化支出 资本化 ①发生研发费用时 借：研发支出-费用化支出 资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 无形资产 借：无形资产 ② 贷：研发支出-资本化支出 ★未完工的无形资产对应的允许资本化的支出

原价(基数),使用期,预计净残值,已提减值准(可收回价) （价款+运费）VAT进项税 安装领用 原材料 库存商品 生产设备 非生产设备 抵扣 不入成本 不可抵扣 计入成本 借:在建工程 贷:原材料 应交税费-应交VAT (进项税额转出) 贷:库存商品 (销项税额) 计提折旧 借：制造费用(生产) 管理费用(行政) 销售费用(销售) 在建工程(工程) 其他业务成本(经营租出) 贷：累计折旧 一揽子购入 借：固定资产(现值) 未确认融资费用(利息) 贷：长期应付款(终值) 双倍余额递减法 年数总和法 ＞一年 自用 出租 有形 经济利益流入 可靠计量 不同，单项核算 民航高价周转件 环保设备 工作量法 直线法 加速法 已提足,继续用 单独作价土地 改扩建期间 提前报废 ★当月增加当月不提 当月减少当月照提 ★年终定期复核 会计估计变更 方法 定义/特征 买价+场地整理费+装卸费+运费 +安装费+专业人员服务费 不提 确认条件 基础 折旧 计提 闲置(计管理费) 大修停用 替换设备 入账成本 影响因素 公允价值,分拆处理 一揽子购入 现值入账,计算终值 固定资产 原价(基数),使用期,预计净残值,已提减值准(可收回价) 分期付款≥3Y 工程物资+人工+税费+ 资本化借款+间接费用 外购 后续支出 资本化 更新改造 符合 固资成本 费用化后续支出 借：管理费用 销售费用 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 入账成本 初始计量 修理 不符合 当期损益 出包 自行建造 处置 试车 公允价值 所有权风险报酬 ①试车净收入 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 ②试车净支出 借：库存商品 贷：在建工程 自建 投资者投入 转移 单位废损 融资租赁 符合 租入 不符合 未达到预定可使用状态 正常 经营租赁 非正常 终止确认 出售毁损报废 持有待售 清查 生产 行政 销售 非货币性交易 管理费用 未转移 固资成本 当期损益 筹建期 非筹建期 债务重组 销售费用 盘盈 盘亏 盘盈 前期重大会计差错 无经济利益 处置状态 决议 一年内 转让协议 资本化后续支出 ①固资转改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②工程支出 贷：银行存款等 ③拆旧补新 借：银行存款/原材料(残值价值) 营业外支出(净损失) 贷：在建工程 (被替换部分账面价值) ④达到预定可使用状态 借：固定资产 弃置费 环境复原费,折现入成本 ★达到预定可使用状态日 (停止资本化) 竣工决算日 管理费用(开办费) 安全生产费 高危行业 营业外支出 暂估原价 高危专项储备 账面价值＞公允处置净额,差额提取减值准备 账面价值＜公允处置净额,不作处理 ★流动资产列示 修正估价 已提折旧不追溯 工程成本 现金 存货 (管理不善所致进项不抵扣) 固定资产 盘盈 当时 处理时 贷:其他应付款 营业外收入 贷:管理费用 借:固定资产 贷:以前年度损益调整 盘亏 借:其他应收款 管理费用 借:管理费用 其他应收款 营业外支出 借:待处理财产损益 累计折旧 贷:固定资产 贷:待处理财产损益

投资性房地产 定义 特征 范围 成本模式 确认条件 公允模式 确认时点 成本→公允 基础 后续计量 原则 外购 自行建造 初始计量 后续支出 借：投资性房地产-成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 (利润分配-未分配利润 盈余公积) 贷：投资性房地产 递延所得税资产或负债 利润分配-未分配利润 盈余公积 公允模式 ①期末公允＞账面 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②期末公允＜账面 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动 ③收租 借：银行存款 贷：其他业务收入 ④应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 成本模式 ①折旧/摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销 ②收租 借：银行存款 贷：其他业务收入 ③提取减值 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 ④应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 其他业务范围 营业税金及附加 用途状态目的 计量模式 赚租 增值 兼有 定义 特征 已出租建筑物 已出租土地使用权 持有以备经营出租空置建筑物 持有并准备增值后转让的土地使用权 租赁开始日 范围 成本模式 活跃房地产交易市场 获取相关信息合理估计 正式书面决议 创造收益 可靠计量 公允价值可靠获取 确认条件 公允模式 三不原则 不折旧不摊销不提减值 确认时点 成本→公允 停止自用,准备增值后转让日期 基础 后续计量 持续可靠计量 会计政策变更 追溯调整 历史成本 原则 买价+税费 外购 投资性房地产 自行建造 初始计量 固定资产←投资性房地产 自用←租出 开发产品←租出 租出←开发产品 租出←自用地皮 租出←自用建筑物 后续支出 存货←投资性房地产 其他方式 资本化 处置 资本化后续支出 成本模式 ①转入改扩建 借：投资性房地产-厂房(在建) 投资性房地产累计折旧/摊销 贷：投资性房地产 ②改扩建支出 贷：银行存款/应付账款 ③完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产-厂房(在建) 投资性房地产←存货 转换 费用化 租赁日 投资性房地产←无形资产 转换条件 成本模式 投资性房地产←固定资产 转换日 费用化后续支出 借：其他业务成本 贷：银行存款等 公允模式 入账口径 处置 公允模式 ①收到处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 ②结转成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 (可能在借方) ③累计公允价值变动转入其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 ④将转换时原计入资本公积部分 转入其他业务成本 借：资本公积-其他资本公积 公允模式，自用←投资性房地产 借：固定/无形资产/存货(公允价值) 公允价值变动损益(公允＜账面) 贷：投资性房地产(账面价) 公允价值变动损益(公允＞账面) 成本模式，自用←投资性房地产 借：固定/无形资产/存货(原账面价) 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值准备 处置 成本模式 ①收到处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 ②结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ③应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 资本化后续支出 公允模式 ①转入改扩建 借：投资性房地产-厂房(在建) 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 ②改扩建支出 贷：银行存款/应付账款 ③完工 借：投资性房地产-成本 贷：投资性房地产-厂房(在建) 公允模式，投资性房地产←自用 借：投资性房地产(公允价值) 累计折旧/摊销 公允价值变动损益(公允＜账面) 资产减值准备(已提) 贷：固定/无形资产/存货(账面价) 资本公积(公允＞账面,追加) 成本模式，投资性房地产←自用 借：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值准备 贷：固定/无形资产/存货(原账面价) 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备

非货币性资产交换 条件 公式 范围 入账 公允价值模式 判断 基础 补价 条件 账面价值模式 公式 入账 风险/时间/金额 后果很严重 ③换出存货 借：换入的非货币资产 应交税费-应交增值税 (进项税额) 银行存款(收到补价) 、 贷：主营业务收入/他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款(支付补价) 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 公允价值模式 ②换出固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 营业外支出(亏) 贷：固定资产 贷：应交税费-应交营业税 贷：银行存款(清理费) 借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 银行存款(收到补价) 贷：固定资产清理 (换出固定资产公允价值) 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款(支付补价) 贷：营业外收入(赚) 借：营业外支出(亏) 公允价值模式 ①换出无形资产 借：换入的非货币性资产 银行存款(收到补价) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(亏) 贷：无形资产(账面余额) 银行存款(支付补价) 应交税费-应交营业税 -应交增值税 营业外收入(赚) 风险/时间/金额 后果很严重 商业实质 可靠计量 货币资金 应收账款 应收票据 其他应收款 准备持有至到期债券 固定资产 存货 无形资产 股权投资 不准备持有至到期债券 有市场 类似市场 估值确认 条件 公式 范围 入账 换入资产的入账(总)成本= 换出资产(总)公允价值 +销项税(换出存货或设备) +支付补价 (-收到补价) -进项税(换入存货或设备) 判断 公允价值模式 回流量无法预知 基础 确认损益 25%> 补价 非货币性资产交换 换入资产的入账(总)成本= 换出资产(总)账面价值 +销项税(换出存货或设备) +支付补价 (-收到补价) -进项税(换入存货或设备) 条件 公式 账面价值模式 交易损益= 换出资产公允价值 -换出资产账面价值 -价内税 入账 账面价值模式 ②换出固定资产 借：固定资产清理(账面价值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税(换出不动产) 借：固定资产清理 贷：银行存款(清理费) 借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 银行存款(收到补价) 贷：固定资产清理(清理成本) 应交税费-应交增值税(销项税额) (生产设备) 银行存款(支付补价) 贷：营业外收入(赚) 借：营业外支出(亏) 贷：固定资产清理 不确认损益 账面价值模式 ①换出非固定资产 借：换入的非货币性资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 银行存款(收到补价) 累计摊销 **资产减值准备 贷：换出的非货币性资产资产(账面余额) 银行存款(支付补价) 应交税费-应交增值税(销项税额) ★换出存货有消费税，则 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 ★换出无形资产有营业税，则 借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税

资产减值 定义 定义 减值损失确认 减值测试 资产组减值 基础 范围 迹象 商誉减值 总部资产减值 可收回价 预计 存货跌价准备 坏账准备 资产减值损失 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 固定资产养值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 在建工程-减值准备 工程物资-减值准备 生产性生物资产-减值准备 存货跌价准备 坏账准备 其他金融资产 允许转回 最小资产组合 控制 共同控制 重大影响 子公司 联营企业 合营企业 可收回价值＜账面价值 定义 长期股权投资① 投资性房地产② 固定资产③ 生产性生物资产④ 油气资产⑤ 无形资产⑥ 商誉⑦ 定义 成本模式 减值损失确认 ①-⑦一经确认,不得转回 减值测试 基础 资产组减值 计算差额 冲减商誉 比例分批 调整 寿命不确定的 未达到使用状态的 合并产生的商誉 范围 每年年度终了减值测试 资产减值 公允价值处置净额 预计未来现金流量现值 零 不包括财务费用及所得税 迹象 商誉减值 总部资产减值 协议价格 市场价格 估计价值 公允价值处置净额 预计未来现金流量现值 可收回价 ≤5年 递减增长率 【孰高】 预计 ★难以脱离其他资产(组)产生独立的现金流入 ★资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 预计产生的现金流入① 必需的现金流出② 处置后的净现金流量③ 基础 内容 因素 方法 资产未来现金流量 市场利率 替代利率 折现率 当前状况为基础① 不包括筹资和所得税收付产生的现金流量② 通货膨胀因素与折现率一致③ 内部转移的需调整成公允价格④ 资产未来现金流量现值 外币未来现金流量及其现值 传统法 期望现金流量法 先折现再折算

股份支付 定义 特征 环节 支付工具 基础 企业集团 股权激励 企业—职工/其他方 企业获取服务为目的 对价与未来价值密切相关 结算企业 接受服务企业 抵销分录 合并报表角度 授予日 无会计处理 等待期 借:长期股权投资 贷:资本公积 借:管理费用 借:资本公积 贷:长期股权投资 行权时 借:银行存款 资本公积 贷:股本 资本公积-股本溢价 2013.7.1 行权日 2015.3.1 出售日 2010.1.1 授予日 2013.1.1 可行权日 2015.12.31 行权有效截止日 2015.1.1 等待期 禁售期 股权激励 定义 企业—职工/其他方 企业获取服务为目的 对价与未来价值密切相关 特征 环节 支付工具 (白送)限制性股票 (优惠价)股票期权 基础 权益结算 企业集团 股份支付 现金结算 模拟股票 现金股票增值权 权益结算 ①等待期 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 ②行权时 借：银行存款(优惠价) 资本公积-其他资本公积 贷：股本(面值) ★授予日无账务处理 现金结算 ①等待期 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-股份支付 ②行权时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 ③等待期过后 增值 借：公允价值变动损益-股份支付 减值 借：应付职工薪酬-股份支付 贷：公允价值变动损益-股份支付 ④兑付时 回购股份 ①回购时 借：库存股 贷：银行存款 ②等待期 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 ③ 行权时 借：银行存款(优惠价) 资本公积-其他资本公积 贷：库存股(面值)

结算企业 接受服务企业 抵销分录 合并报表角度 授予日 无会计处理 等待期 借:长期股权投资 贷:应付职工薪酬 借:管理费用 贷:资本公积 借:资本公积 贷:长期股权投资 行权时 借:银行存款 资本公积 贷:股本 资本公积-股本溢价

长期股权投资 成本法 权益法 减值 形成方式 后续计量 范围 基础 初始计量 企业合并 非企业合并 股份＞50% OR 表决权＞50% 权益法—初始差额 ①长投成本＞可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 ②长投成本＜可辨认净资产公允价值 贷：营业外收入 成本法--分红 ①宣告时 借：应收股利 贷：投资收益 ②发放时 借：银行存款 贷：应收股利 股份＞50% OR 表决权＞50% 控制财务及经营政策 任免权力机构成员 投票权＞50% 个别报表 合并报表 成本法 权益法 ＞50% ＜20% ★仅分红时确认收益 成本法 无市场报价,不能计量,少量投资 投资关系 AND 控制关系 约定对 财务及经营政策共同控制 无关持股比例 不能单独控制 一致同意决策 范围内行使管理权 初始差额 盈余 亏损 权益法 20-50% 直接投资(注资) 间接投资(证券) 减值 形成方式 （控制）子公司 (共同控制)合营企业 (重大影响)联营企业 OTHERS 持股20-50% OR ＜20%BUT如下 权力机构派代表 参与政策制定 发生重要交易 派出管理人员 提供关健技术 非同一控制下的企业合并 ①无形资产 借：长期股权投资(被投资方账面*比例) 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产(账面余额) 应交税费-应交增值税(销项税额) -应交消费税 银行存款(相关费用) ②固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 贷：应交税费 借：长期股权投资(公允价值) 贷：固定资产清理 贷：营业外收入(赚) 借：营业外支出(亏) ③存货 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 ④换股合并 借：长期股权投资(股份公允价值) 贷：股本(面值) 资本公积-股本溢价 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款(发行费) 范围 后续计量 基础 (短线)交易性金融资产 (长线)可供出售金融资产 长期股权投资 吸收合并 新设合并 控股合并 初始计量 方式 企业合并 现金/资产/背债 发行权益性证券 资产负债重新组合 市场公平交易作价 同一控制 非同一控制 类型 ★购买日-法律手续办妥日/款项结清日 支付现金 发行股票 投资者投入 债务重组 非货币性交换 非企业合并 非企业合并 ①支付现金 借：长期股权投资-*公司(应收股利) 贷：银行存款 ②发行股票(股份公司) 借：长期股权投资-*公司 贷：股本 资本公积-股本溢价 ③投资者投入(有限责任公司) 借：长期股权投资-第三方公司 (合同/协议价) 贷：实收资本-投入方 资本公积-资本溢价 ④债务重组/非货币性交换 同一控制下的企业合并 ①现金/资产/背债 借：长期股权投资(被投资方账面*比例) 资本公积 盈余公积 利润分配-为分配利润 贷：付出代价(账面价值) 应交税费-应交增值税(销项税额) -应交消费税 -应交营业税 ②发行权益性证券 资本公积-股本/资本溢价 (入账成本<股份面值) 贷：股本/实收资本(面值) (入账成本>股份面值) 审计法律评估等直接费用-”管理费用” 股票发行费用-”资本公积-股本溢价” 债券发行费用-”应付债券-利息调整”

金融资产 短线投资 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 基础 初始计量 交易性金融资产 后续计量 持有至到期投资 每年的实际利息收益＞票面利息 差额追加本金直至面值 每年的摊余成本和利息收益呈上升态势 持有至到期投资-入账 借：持有至到期投资-成本(面值) -应计利息(买入时所含未到期利息) -利息调整(入账成本-↑-面值,赚) 应收利息 (买入时所含已到期未领利息) 贷：银行存款(支付的总价款) 持有至到期投资 -利息调整 (入账成本-买入时所含未到期利息-面值,亏) 应收账款 ①赊销时 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项) ②收款时 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据 ③周遭★ 财务费用 贷：应收票据(不附追索权) 短期借款(附追索权) ④商业汇票换物资 借：材料采购/原材料 应交税费-应交增值税(进项) 银行存款(差价) 贷：应收票据 银行存款(支补价) 交易性金融资产-入账 借：交易性金融资产-成本 (公允价值) 投资收益(交易费用) 应收股利/应收利息 贷：银行存款 (支付的总价款) 分次付息折价 分次付息溢价 到期一次还本付息 每年的实际利息收益＜票面利息 差额冲减本金直至面值 每年的摊余成本和利息收益呈下降态势 每年的实际利息收益和摊余成本呈上升态势 交易性金融资产 ①公允价值＞账面价值 借：交易性金融资产 -公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 近期出售 短线运作 衍生工具 交易性金融资产 直接指定 减少利损不一致 书面文件指定 短线投资 到期日固定 回收金额固定 明确意图和能力 非衍生 持有至到期投资 交易性金融资产 ①宣告分红/利息到期 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 ②收到现金股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 贷款和应收账款 可供出售金融资产 基础 金融资产 ＞账面价 ＜账面价 公允价值变动 宣告分红/利息到期 收到现金股利/利息 处置 交易性金融资产-处置 借：银行存款(净售价) 公允价值变动损益 (净增值额) 投资收益(亏) 贷：交易性金融资产 (账面余额) 投资收益(赚) (净贬值额) 买价-宣告未发放股利(OR-到期未收利息) ★交易费用→“投资收益” 初始计量 交易性金融资产 后续计量 买价-到期未收利息+交易费用 持有至到期投资 内含报酬率 入账 收息 减值 未到期前出售 贷款和应收账款 交易性金融资产 买价+交易费用 可供出售金融资产 持有至到期投资 持有至到期投资 ①测算利息收益 借：应收利息(中间结息) OR持有至到期投资-应计利息 (到期结息) 持有至到期投资-利息调整(折价) 贷：投资收益 (期初债券实际价值*实际利率) 持有至到期投资-利息调整 ②到期时 (溢价) 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本(面值) OR-应计利息(到期结息) ③提取减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 ④未到期前出售 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益 可供出售金融资产 可供出售金融资产-债券投资 ①取得时 借：可供出售金融资产-成本(面值) -应计利息 -利息调整(溢价) 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产-利息调整(折价) ②利息计提,同持有至到期投资 ③资产负债表日 公允价值＞摊余成本,反之反向 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ④出售时 借：银行存款 资本公积-其他资本公积(可借可贷) 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动(可借可贷) -利息调整 投资收益(可借可贷) 入账 收息 出售 减值 可供出售金融资产-股权投资 ①取得时 借：可供出售金融资产-成本 (买价-宣告未发放股利+交易费用) 应收股利 贷：银行存款 (期初债券实际价值*实际利率) 持有至到期投资-利息调整 ②利息计提,同持有至到期投资 ③资产负债表日 公允价值＞账面价值,反之反向 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ④出售时 借：银行存款 资本公积-其他资本公积(可借可贷) 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动(可借可贷) 投资收益(可借可贷) 交易性金融资产 出售时投资收益额=净售价-入账成本 出售时损益影响=净售价-处置时账面价 投资收益额=-交易费用+利息收益/宣告分红+转让时投资收益 影响营业利润额=-交易费用+(处置时账面价-入账成本)+利息/分红 可供出售金融资产-减值 ①处理时 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 (当初公允价值净贬值额) 可供出售金融资产-公允价值变动 ②反冲时 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积(股票) 资产减值损失(债券)

债务重组 定义 本质 方式 现金 账务处理 债务重组日 基础 非现金 债转股 修改其他条件 混合 减免利息 降低本金/利率 延长期限 资产 无或有条件-债务人 ①重组时 借：应付账款(旧的) 贷：应付帐款(新的本金) 营业外收入-债务重组收益 ②每期支付利息时 借：财务费用 贷：银行存款 ③偿还本金时 借：应付账款 或有条件-债权人 ①重组时 借：应收账款(新的本金) 营业外支出-债务重组损失 (重组损失额>已提减值准备) 坏账准备 贷：应收帐款(旧的) 资产减值损失 (重组损失额<已提减值准备) ②每期收到利息时 借：银行存款 贷：财务费用 ③收回本金时 贷：应收账款 或有条件-债务人 ①重组时 借：应付账款(旧的) 贷：应付帐款(新的本金) 预计负债(或有支出) 营业外收入-债务重组收益 ②预计负债实现时 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付帐款 贷：银行存款 ③预计负债未实现时 贷：营业外收入-债务重组收益 或有条件-债权人 ①重组时 借：应收账款(新的本金) 营业外支出-债务重组损失 (重组损失额>已提减值准备) 坏账准备 贷：应收帐款(旧的) 资产减值损失 (重组损失额<已提减值准备) ②或有收入实现时 借：应收账款 贷：营业外支出-债务重组损失 借：银行存款 贷：应收账款 ③或有收入未实现时 债转股 ①债务人 借：应付账款(债务额) 贷：股本/实收资本 资本公积-股本/资本溢价 (股票公允价-股本额) 营业外收入 –债务重组收益 (抵债额-股票公允价) ②债权人 借：长期股权投资 OR交易性金融资产 OR可供出售金融资产 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 (重组损失额>已提减值准备) 贷：应收账款 银行存款(付补价) 资产减值损失 (重组损失额<已提减值准备) 减免利息 降低本金/利率 延长期限 定义 资产 债转股 降本息 混合重组 债权人吃亏 本质 方式 现金 存货 固定/无形资产 长期股权投资 主营业务收支 营业外收支 投资收益 债务重组日 基础 账务处理 到账日 (最终)运达日 过户手续办妥日 交接手续办妥日 增资手续办妥日 开始执行日 最终解除债务手续办妥日 非现金 金融资产 ①债务人 借：应付账款(债务额) 银行存款(收补价) 累计摊销 金融资产减值准备 营业外支出-金融资产转让损失 (公允价-账面价) 贷：金融资产 投资收益 银行存款(付补价) 营业外收入-无形资产转让收益 营业外收入-债务重组收益 (债务额-公允价-销项+收补价(-付补价)) 银行存款 存货 房产 无形资产 债转股 降本息 混合 债转股 债务重组 或有 不或有 修改其他条件 混合 固定资产 ①债务人 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 (不动产) 借：应付账款(债务额) 银行存款(收补价) 贷：固定资产清理(固资公公价) 应交税费-应交增值税(销项) 银行存款(付补价) 营业外收入-债务重组收益 (债务额+收补价(-付补价) -固资公允价-销项) 借：固定资产清理(盈余) 贷：营业外收入 借：营业外支出（亏损) 存货 ①债务人 借：应付账款(账面余额) 银行存款(收补价) 贷：主营业务收入 OR其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项) 银行存款(付补价) 营业外收入-债务重组收益 (债务额-存货公允价-销项 +收补价(-付补价)) 借：主营业务成本 OR其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 ②债权人 借：库存商品 应交税金-应交消费税(进项) 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款 无形资产 ①债务人 借：应付账款(债务额) 银行存款(收补价) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-无形资产转让损失 (公允价-账面价-税费) 贷：无形资产 应交税费-应交增值税 (商标版权) -应交营业税 (土地使用权特许经营权) 营业外收入-无形资产转让收益 银行存款(付补价) 营业外收入-债务重组收益 (债务额-公允价-销项+收补价(-付补价)) 现金 ①债务人 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入-债务重组收益 ②债权人 所收款项＜债权账面价 借：银行存款 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款 所收款项＞债权账面价 借：银行存款(实收款项) 坏账准备(已提准备) 贷：应收账款(账面余额) 资产减值损失 固定资产 ②债权人 借：库存商品 应交税费-应交增值税(进项) 银行存款(收补价) 营业外支出-债务重组损失 (重组损失额>已提减值准备) 贷：应收账款 银行存款(付补价) 资产减值损失 (重组损失额<已提减值准备)

或有事项 定义 特征 定义 分类 重组事项 条件 项目 基础 初始计量 待执行→亏损 预计负债 或有负债 分类 或有资产 计量 过去事项形成 结果不确定 未来事项决定 定义 特征 重组计划 对外宣告 现时义务/经济利益流出可能性>50%/金额确定 预计负债 或有负债 或有资产 定义 分类 潜在义务/不是很可能5-50%/金额不确定 条件 重组事项 项目 自愿遣散 强制遣散 厂房租赁撤销费 基础 或有事项 最佳估计数 最可能发生数 加权平均数 单个 多个 初始计量 预计负债 待执行→亏损 纯粹损失 未生产已损失 产成品削价处理 未决诉讼 担保责任 未决仲裁 商业承兑汇票贴现导致 原因 影响 获偿可能性 或有负债 披露 分类 或有资产 减值损失 预计负债 计量 有标的 无标的 ★或有资产-很可能经济利益流入才披露 ★或有负债-除可能性很小的不披露之外其余均作纰漏 ★资产入账记入”其他应收款”,不能对冲”预计负债” ★质量担保费直接对冲”预计负债” 待执行→亏损 ①有标的 借：资产负债损失-存货跌价损失 贷：存货跌价准备 ②无标的 借：营业外支出-亏损合同损失 贷：预计负债-亏损合同损失 借：预计负债-亏损合同损失 贷：库存商品 ①确认负债时 借：销售费用(质量保证金) 管理费用(讼诉费/杂费) 营业外支出(罚款/赔偿) 贷：预计负债 ②负债发生时 借：预计负债 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 ③预期可获偿时 借：其他应收款 贷：营业外支出

政府补助 定义 形式 分类 基础 与资产相关 与收益相关 财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿拨付的非货币性资产 收益企业 贷款银行 公允价值 递延收益 以后期间 名义金额 以前期间 营业外收入 分不清 与资产相关 ①取得时 借：**资产 贷：递延收益 ②分摊时 借：递延收益 贷：营业外收入 与收益相关 ①固定金额 借：其他应收款 贷：营业外收入 OR递延收益 ②非日常 借：银行存款 ③按期分摊 借：递延收益

收入 定义 特殊劳务收入 分类 表现形式 分类 确认条件 基础 合同分并 建造合同 追加资产 销售商品收入 分期付款 确认条件 提供劳务收入 分开→年度终了确认 分不开→视同销售商品 安装费 可预计退货概率 ①无退货 借：主营业务成本 预计负债 贷：主营业务收入 ②发出商品 借：应收账款 应交税费-应交VAT(销项) 贷：库存商品 ③期末确认估计的退货退回 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 ④收款 借：银行存款 贷：应收账款 ⑤实际退货与预计相同 借：库存商品 贷：银行存款 ⑤实际退货＜预计 主营业务成本(多估的成本) 主营业务收入(多佑收入) ⑥实际退货＞预计 主营业务收入(少估的收入) 主营业务成本(多佑成本) 广告制作佣金 完工程度 宣传媒介佣金 公诸于众 定制软件费 完工百分比法 售价含服务费 递延→收入 日常活动中形成 所有者权益增加 经济利益流入 与投资者无关 招待表演费 发生时 定义 会员费 一次性,收款时 多次,递延→收入 特殊劳务收入 分类 特许权费 分期确认 承包方 发包方 风险 凭证 实物 特殊情况 资产↑负债↓ 长期收费 纠纷 委托代销 安检工作 退货条款 表现形式 固定造价 成本加成 所有权主要风险报酬转移 金额可靠计量 利益很可能流入 成本可靠计量 分类 确认条件 发生时 独立计划单独谈判 收入成本单独辨认 基础 合同分并 分立 合并 收入 一揽子交易 综合利润率 同时依次履行 建造合同 追加资产 商业折扣 现金折扣 销售折让 促销 销售商品收入 同跨年度劳务 重大差异+单独议价 质量 分期付款 提供劳务收入 确认条件 合同收入 合同变更收入 中标价 未确认收入退回 已确认收入退回 资产负债表日后事项退回 附退货条件 客户认可 可靠计量 折扣 视同销售 合同成本 直接费用 间接费用 销售退回 金额,完工程度 成本可靠计量 经济利益流入 可预计概率 无预计概率 特殊情况 当年完工 跨年度完工 完工百分比法 ★零星收入不计收入,冲减成本 代销 预收款 分期收款 售后回购 售后回租 房地产 以旧换新 一般 非包销视同买断 收手续费 包销视同买断 实耗成本为限 实耗成本作支出 差额作当期损失 款项无法收回 回购价确定 不可预计退货概率 ②发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费-应交VAT(销项) ④收款 借：银行存款 贷：应收账款 预收账款 ⑤退货期满未退货 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 ⑤退货期满有退货 应交税费-应交VAT(销项) 贷：银行存款 主营业务收入 库存商品 融资租赁 经营租赁 ≧3年,公允价确定收入 内含率,利息差计入收益 商品&劳务 区分,分不出全部视同商品销售 售后回购 ①销售时 借：银行存款 贷：应交税费-应交VAT(销项) 其他应付款 借：发出商品 贷：库存商品(账面成 借：财务费用 贷：其他应付款 ②回购时 借：库存商品(账面成本) 贷：发出商品 借：其他应付款(回购价) 应交税费-应交VAT(进项) 贷：银行存款 分期收款 ①发出商品 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②每期收款 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费-应交VAT(销项) ③每期利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 销售商品收入 ①销售时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 ②收款,认定利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 借：银行存款 贷：长期应收款 贷：应税费-应交VAT(销项) 现金折扣 ①赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交VAT(销项) ②折扣期内收款 借：银行存款(价税*(1-折扣率)) 财务费用(价税*折扣率) 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款