主管機關推動IFRS之現況及 未來施政方向

主管機關推動IFRS之現況

IFRS世界趨勢 全球前十大資本市場 美國 提議將於2015年起陸續採用 日本 提議將於2015年起採用 英國 2005年起全面採用 法國 2019/4/5 IFRS世界趨勢 全球前十大資本市場 美國 提議將於2015年起陸續採用 日本 提議將於2015年起採用 英國 2005年起全面採用 法國 加拿大 宣布2011年起全面採用 德國 中國/香港 2007/2005年起全面接軌/採用 西班牙 瑞士 IFRS or US GAAP 澳洲 自歐盟在2002年宣布其7000多家上市公司必須於2005年全面採用IFRS編製合併報表以來，目前全球已有超過100個國家要求或允許採用IFRS。 澳洲2005年起全面接軌 與我們經濟體質相近的鄰近國家例如： 新加坡2005年起全面接軌 香港2005年起全面接軌 中國2007年起全面接軌 印度計畫2011年4月起全面接軌 韓國2009年起允許採用，計畫2011起全面接軌 最近宣佈IFRS採用計畫的兩個國家 美國證管會亦於2008年8月發布美國企業採用IFRS的時程表，預計將於2014年起陸續要求美國企業全面採用IFRS。 日本原計畫在2011年6月前排除與IFRS之主要差異 .Japan's tentative decision is to announce its adoption roadmap in 2012 and current expectation for mandatory adoption is 2015. Also, its listed companies will have the option to early adopt IFRS since the year ending March 31, 2010. 致力於與IFRS接軌或考慮直接採用IFRS的國家 要求或允許採用IFRS的國家

我國推動採用IFRS之歷程 1999年之前 會計準則制定以美國會計準則為參考依據 1999年起 Date 我國推動採用IFRS之歷程 「美國會計準則」 1999年之前 會計準則制定以美國會計準則為參考依據 1999年起 改採IFRS為依據新發布新公報(如34,35, 36, 37, 38, 39號公報)以及修訂原有公報(如10,7號公報) 2008年10月 金管會宣布全面採用國際會計準則 與 「國際會計準則」 接軌 在2008年8月底之前，主管機關仍然致力於推動”接軌”(Convergence)，推動歐盟認可台灣的GAAP與IFRS是equivalent (相當的) 認可的好處 台灣公司到歐盟籌資原則上可以直接用Taiwan GAAP 為提高台灣資本市場在國際上的評比 在2008年8月底美國宣佈roadmap 9月邀請四大和相關主管機關發表意見 10月發布新聞稿”研議我國會計準則直接採用國際會計準則案” 12月正式成立專案小組及分組 全面採用 「國際會計準則」

台灣採用IFRS時程 ROC GAAP IFRS ROC GAAP IFRS  2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015  第一階段 提前採用( 註一) 上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業 ( 註二) 第二階段 提前採用 非上市上櫃及興櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司 ROC GAAP IFRS ROC GAAP IFRS 註一：已發行或已向金管會申報發行海外有價證券，或總市值大於新臺幣100億元之公司 註二：不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理人

Date 推動我國採用國際會計準則專案小組 證期局成立「推動我國採用國際會計準則專案小組」，以討論並解決我國採用IFRS所面臨之問題，並將專案小組下再行分組： 籌備組 公布藍圖 分組一 核心角色：前置作業 公報翻譯 分組三 核心角色：法規支援 調整法規 分組二 核心角色：導入IFRS 分組四 核心角色：觀念普及化 積極宣導 蒐集問題 「推動我國企業採用國際會計準則專案小組」將就我國採用國際會計準則可能衍生之問題，於專案小組下設籌備組及四個分組。工作重點包括： 訂定及公布藍圖：訂定採用國際會計準則之藍圖，及正式對外宣示。 國際會計準則之採用：取得國際會計準則委員會之授權，並進行逐號翻譯及認證工作，且對會基會重新定位，以完成採用國際會計準則之前置作業。 國際會計準則之導入：蒐集及分析採用國際會計準則之問題及影響、協助企業解決採用國際會計準則問題，並配合調整資訊公開體系之公開及申報規範，俾屆時得以順利上線。 法規與管理機制之調整：解決會基會預算問題，並配合公司採用國際會計準則，提供法規之支援，檢討修正相關會計及財務報表編製法規及調整主管機關監理機制。 宣導及訓練：國際會計準則觀念之普及化，加強國際會計準則之宣導及訓練。 整合資源並統籌宣傳事宜 於媒體及網站開闢IFRS專區 報表編製 公司監理 特許行業 財稅差異 解決問題 順利上線 資料來源：證券暨期貨月刊《第二十七卷》第二期

主管機關已決議之修法方向 (主管機關未來施政方向 發布之法規及問答集)

未來採用IFRS後財務報表體制 期中財務報表 合併財務報表 應經會計師核閱 申報期限45天 年度財務報表 合併財務報表及個體財務報表 應經會計師查核 申報期限3個月 8 8

未來採用IFRS後財務報表體制 (續) 合併財務報表 主要財務報表 依IFRS編製 個體財務報表 次要財務報表 依「證券發行人財務報告編製準則」編製 對子公司、合資企業、關聯企業採用權益法評價 個體財務報表損益 = 合併財務報表歸屬於母公司損益 個體財務報表股東權益 = 合併財務報表歸屬於母公司權益 9 9

提前採用IFRS之企業(以2012年提前採用者為例) 2012年度應公開： 期中財務報表 依IFRS編製之合併財務報表 依ROC GAAP編製之個體財務報表 應經會計師核閱 申報期限同現行規定 年度財務報表 應經會計師查核 10 10

集團採用IFRS之情形 公開發行子公司： 企業可依自身之成本效益及IFRS之相關規範，決定集團內公開發行之子公司是否與上市櫃之母公司同時於2013年採用IFRS。 非公開發行子公司： 非公開發行公司應採用何種會計準則或編製準則，經濟部尚在研議中。 非公開發行公司可否選擇直接採用IFRS，經濟部尚在研議中。 11 11

功能性貨幣非新台幣時 財務報表表達貨幣 一律為新台幣 公司並得與功能性貨幣二欄併列表達，未來以XBRL申報財務報告，亦採雙幣併列之表達方式 課稅所得計算基礎：賦稅署尚在研議中 記帳貨幣：得以外幣為記帳貨幣 繳稅貨幣：新台幣 盈餘分配基礎： 宜以功能性貨幣財務報表作為計算股利分派基礎 如章程訂明以外幣財務報表作為股利分派基礎，於申請盈餘轉作股本登記時，可將其所檢送之盈餘分派表，以功能性貨幣與單一匯率簡易換算之新台幣二欄併列方式表達 股利分派貨幣：可與股東約定 12 12

會計政策變動及會計估計變動 現行做法：應於變動前一年度報經金管會核准始得變動。 採用IFRS後，不再需經金管會核准，配套措施如下： 強化公司治理：變動會計政策或會計估計前及變動後，均需經監察人（或審計委員會）承認，並參考獨立董事意見，將實際影響金額提報當年度股東會。 資訊公開：如於會計年度開始日始變動者，應增加合理性之說明及對公司之影響，並洽會計師表示意見。 證交所或櫃買中心例外管理： 變更會計政策或會計估計之原因進行瞭解，必要時列入財務報告實質審閱。 若同一會計年度內二次以上變動會計政策或會計估計，將納入財務報告實質審閱必要受查公司。 13 13

首次採用IFRS 選擇性豁免項目是否採用，企業自行於IFRS 1規定之範圍內為最適之選擇，金管會不會另為限制。 合併財務報告內之個體，對於選擇豁免項目之會計處理應採一致之選擇。 依IFRS 1規定重新評估會計政策之採用或變更其會計估計時，因係依公報規定所為之會計政策或會計估計變動，尚非自願改變，故無需適用現行「證券發行人財務報告編製準則」第6條或修正草案第7條規定。 14 14

企業採用IFRS財務報告應事先揭露之資訊內容 99年2月2日金管證審字第0990004943號令 目前會計政策與未來依IFRS編製財務報告所使用之會計政策二者間可能產生之重大差異，包括採用IFRS後對財務報告重要項目可能產生之影響金額。 編製期中財務報告時如未能估計影響金額，應敘明其理由。 公司依IFRS 1所選擇之會計政策。 15 15

企業採用IFRS財務報告應事先揭露之資訊內容 (續) 應以財務報表日當時我國已翻譯發布且將於採用IFRS時生效之IFRS作為評估依據，惟得另就IASB已發布且預計於公司採用IFRS時生效之IFRS或IFRS草案，一併敘明相關重大差異及影響。 16 16