第四章 会计科目与账户 目的、要求：目的、要求：通过本章学习,学生应该掌握会计科目和账户的概念,掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容。 重点：会计科目和账户的概念；借贷记账法 难点：会计科目和账户的概念；借贷记账法

第一节 会计科目 一、 会计科目的概念 ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目； ◆根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。

二、设置会计科目的意义 1、系统、分类反映会计要素内容的需要 2、满足信息使用者了解会计信息的需要 3、设置会计账户，核算经济业务的需要

三.会计科目设置原则 ◆全面反映会计要素内容 ◆满足信息使用者的需要 ◆既要适应需要相对稳定 ◆统一性与灵活性相结合 ◆会计科目应简明、适用

四、会计科目的分类 （1）总分类科目（一级科目） ◆ 一级科目或总账科目。 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。 ◆ 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 ◆ 一般由会计制度统一制定

（2）明细分类科目（二、三级科目） ◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）。 ◆是进行明细分类核算的依据。 ◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置。

第二节 会计账户 一.会计账户的含义 ▲设置依据：根据会计科目设置； ▲基本特征：具有一定格式； ▲主要作用：分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的工具。 ▲重要地位：会计核算的一种专门方法

二.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。

▲反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.

（2）相互区别 ▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有； ▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目，可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。

三.账户的基本结构 1、账户基本结构的含义 指的是用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

2、账户基本结构的简化形式——T形账户

3、账户中金额指标之间的关系

四、账户的设置（反映和监督） 1. 资产类账户：各种资产增减变动和结果 2. 负债类账户：各种负债增减变动和结果 3. 所有者权益类账户：所有者权益增减变动和结果 4. 收入类账户：生产经营过程中各种营业收入 ▲狭义收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益 ▲广义收入类账户：除狭义收入类账户外还包括营业外收入 ▲广义收入类账户是利润表（也叫损益表）的构成项目，因此，广义收入类账户属于损益类账户。

6. 利润账户：利润的实现和分配情况，利润账户也属于所有者权益类账户 ★账户也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益五类账户。 5. 费用类账户：生产经营过程中各种耗费 ▲狭义费用类账户：主营业务成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失等。 ▲广义费用类账户：除狭义费用类账户外还包括生产成本、制造费用、营业外支出、所得税费用等。 ▲广义费用类账户中生产成本和制造费用属于成本类费用，通过形成主营业务成本的形式计入利润表的，其他的广义费用类账户均为利润表的构成项目，属于损益类账户。 6. 利润账户：利润的实现和分配情况，利润账户也属于所有者权益类账户 ★账户也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益五类账户。

第三节、复式记账法原理 一、记账方法概述 （一）记账方法的含义： 是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。

二、记账方法的种类 1.单式记账法 （1）概念：是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录。 （2）单式记账法的不足： 1、没有一套完整的账户体系。 2、对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏。 3、不便于检查账户记录的正确性。

2.复式记账法 （1）概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 （2）理论基础：资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素内部）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。

（3）复式记账法的优点： 1、需要设置一套完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。 2、对发生的每一笔经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。 3、可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。 ▲不足：记账较为复杂。

3、复式记账法的种类 1、借贷记账法 是以“借”和“贷”作为记账符号的记账方法。 2、收付记账法 3、增减记账法

第四节、借贷记账法 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 ◆复式记账法的一种。 一、借贷记账法的概念 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 ◆复式记账法的一种。

二、借贷记账法的内容 1.记账符号 ◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） ◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

2.借贷记账法的账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 （1）资产、费用类账户结构 ★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

（2）负债、所有者权益、收入类账户结构 ★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

（3）借贷记账法下各类账户结构 账户类别 借方 贷方 余额方向 资产类 增加 减少 余额在借方 负债类 余额在贷方 所有者权益类 收入类 一般无余额 费用类 利润类 一般在贷方

（4）记账规律（规则） 有借必有贷 —— 账户登记方向。 借贷必相等 —— 账户登记金额。 借方 贷方 资产增加 权益增加 借方 贷方 等式两边同增 资产增加 权益增加 此增彼减 此增彼减 权益减少 资产减少 等式两边同减 ▲借贷记账法记账规则示意图

【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800，000元存入银行。 借 银行存款 贷 期初余额 600 000 （1） 800 000 借 实收资本 贷 期初余额 1 000 000 （1） 800 000

【例4-2】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。 借 银行存款 贷 期初余额 600 000 （2） 100 000 （1） 800 000 借 应付账款 贷 （2） 100 000 期初余额 160 000

【例4-3】长城公司用银行存款200 000元购入一辆自用小汽车。 借 银行存款 贷 借 银行存款 贷 期初余额 600 000 （2） 100 000 （1） 800 000 （3） 200 000 借 固定资产 贷 期初余额 1000 000 （3） 200 000

【例4-4】长城公司将资本公积金160 000元按法定程序转增资本。 借 实收资本 贷 期初余额 1000 000 （1） 800 000 （4） 160 000 借 资本公积 贷 （4） 160 000 期初余额 240 000

【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40 000元为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 借 应付账款 贷 （2） 100 000 期初余额 160 000 （5） 40 000 借 应付票据 贷 （5） 40 000

4.会计分录的编制 (1)会计分录的含义 ●指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称、方向和金额的一种记录形式。 ●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务 ◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到某单位投入的资本800 000元存入银行。

(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 800 000

(4)会计分录的种类 ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】长城公司购进原材料30 000元，其中20 000元贷款已用银行存款付讫，其余10 000元货款尚未支付(暂不考虑增值税)。 借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000

【例4-7】长城公司以银行存款60 000元偿还银行短期借款40 000元和前欠某单位货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000

◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 5、借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

◆即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算无法发现，只能确认账户记录是否基本正确。如： 漏记或重记某项经济业务 借贷记账方向颠倒 方向正确但记错账户

(2)试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 ◆平衡公式：

◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。 ◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。

◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：

◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”

②余额平衡法 ◆平衡公式：

◆平衡原理—会计等式的平衡原理。

◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下： ◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：

◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

总分类账户发生额及余额试算平衡表