固定資產

重點精華 固定資產定義 各項資產的成本內容 不同取得方式的成本計算 折舊方法 會計估計變動 續後支出(資本支出、收益支出) 資產減損 資產處分

固定資產定義 (一)有實體存在。 (二)實際供營業使用。 (三)非作為投資或出售之用。 (四)耐用年限超過一年以上。 (五)具有可衡量的經濟效益。

各項資產的成本內容 1.土地 2.土地改良物 3.建築物 4.機器及其他設備 5.自建資產 6.租賃權益改良

土 地 (1)包括購買價格、代書費、過戶登記費、代前地主繳納之逾期稅捐、支付原住人搬遷費、地上物拆除費、工程受益費、填土、整地…等支出。 (2)地上物拆除之收入應作為土地成本之減項。

土地改良物 (1)凡土地上不具永久性之設施，例如﹕人行道、道路、圍牆、停車場、排水溝…等附著於土地上之設施。 (2)應按估計耐用年限及殘值提列折舊。

建築物 (1)包括買價及稅捐、建築師費用、使用執照費等一切合理且必要的支出。 (2)自有土地上拆除原使用的房屋，改建新屋，則舊屋拆除費用及殘值應視為舊屋的處分損益。 (3)若購入時預期需要大修才能使用，則大修費用應列入建築物成本中。 (4)土地挖掘成本(俗稱地基)；應視為建築物成本。

機器及其他設備 (1)成本包括使其達到可使用狀態及地點前之一切合理且必要之支出。 (2)交通設備之成本應包括購價、關稅及其他隨車附徵之稅捐等，牌照稅若定期課徵，則列為費用；如隨車課徵一次，則列為成本；燃料稅則應一律列為費用。 (3)運送途中不慎毀損的修護費不得列入成本內。

自建資產 (1)自建房屋或機器設備，其成本應抱括直接材料、直接人工及其他製造費用。 (2)若自建資產的支出＜市價，則以總支出作為資產成本，不可承認自建資產利益。 (3)若自建資產的支出＞市價，則以市價作為資產成本，並承認自建資產損失。

租賃權益改良 (1)此為因簽訂租約而取得使用資產之權益。 (2)應按耐用年限或租約期間之較短者，加以折舊或攤銷。

不同取得方式的成本計算 取得方式 成本計算 1.現購 買價＋各種必要的費用 2.賒購 扣除現金折扣後之買價＋必要支出 3.聯合採購 聯合成本 × 4.分期付款 現金價格

入帳順序：(1)資產的市價 (2)上市(櫃)公司股票市價 (3)非上市(櫃)公司股票市價 (4)專家評定或董事會決定。 取得方式 成本計算 5.發行證券換入 入帳順序：(1)資產的市價 (2)上市(櫃)公司股票市價 (3)非上市(櫃)公司股票市價 (4)專家評定或董事會決定。 6.自建資產 建造支出與外購價格較低者 7.受領捐贈 該資產公平市價(不必減除取得之相關支出) 8.開期票購入 票據現值 (附息票據面額或不附息票據面額－隱含利息)

折舊方法 例題 計算基礎 種類 名稱 計算公式 時 間 固定 折舊法 平均法 (直線法) (成本－殘值) × 遞減 倍數遞減法 期初帳面價值 × 定率遞減法 期初帳面價值 ×(1－ ) 年數合計法 服 務 量 工作時間法 生產數量法

折舊計算： ◎小雪公司98年初購入成本$400,000，估計殘值$40,000，可用8年的機器，可使用50,000工作小時，可生產500,000單位產品。設98年初使用了4,500工作小時，生產了40,000單位產品。 試分別依下多不同方法計算98年折舊金額： (1)平均法(直線法) (4)年數合計法 (2)倍數遞減法 (5)工作時間法 (3)定率遞減法 (6)生產數量法

平均法(直線法) ($400,000－$40,000) × ＝$40,000 折 舊 $40,000 累計折舊-機器設備 $40,000 ($400,000－$40,000) × ＝$40,000 折 舊 $40,000 累計折舊-機器設備 $40,000 ★我國稅法規定，企業未經申請，視為採平均法。

倍數遞減法 $400,000 × ＝$100,000 折 舊 $100,000 累計折舊-機器設備 $100,000 $400,000 × ＝$100,000 折 舊 $100,000 累計折舊-機器設備 $100,000 ★題目若無指定倍數，則以2倍計算。 ★最後一年折舊額＝該年期初BV－殘值

定率遞減法 r＝1－ ＝1－0.75＝0.25 $400,000 × 0.25＝$100,000 折 舊 $100,000 累計折舊-機器設備 $100,000 ★題目若無指定殘值，則令殘值為1。

年數合計法 年數合計速算公式＝n×(n＋1) ÷2 8×(8＋1) ÷2＝36 ($400,000－$40,000) × ＝$80,000 ($400,000－$40,000) × ＝$80,000 折 舊 $80,000 累計折舊-機器設備 $80,000 ★每年的折舊率不同，故又稱『變率遞減法』。

工作時間法 ($400,000－$40,000) × ＝$32,400 折 舊 $32,400 累計折舊-機器設備 $32,400 ($400,000－$40,000) × ＝$32,400 折 舊 $32,400 累計折舊-機器設備 $32,400 ★若設備使用不滿一年，不必 × 。

生產數量法 ($400,000－$40,000) × ＝$28,800 折 舊 $28,800 累計折舊-機器設備 $28,800 ($400,000－$40,000) × ＝$28,800 折 舊 $28,800 累計折舊-機器設備 $28,800 ★若設備使用不滿一年，不必 × 。

會計估計變動 (一)意義：由於新經驗的累積、新資料的獲得、 新事項的發生、或距離未來事項證實的時間 愈近，而使判斷更為正確，因而修正以前之 估計，稱之。 (二)會計處理：採「推延調整」法，既往不咎， 於本期及未來各期慢慢調整。 (三)公式： （成本－已折舊－殘值）× 折舊率＝折舊費用

會計估計變動 ◎依林公司01年初購入設備一組，購價$300,000，運費$35,000，安裝費$25,000，估計殘值$10,000，耐用年限為10年，採直線法計提折舊。05年底調整前發現機器僅能再使用3年，重新估計殘值為$20,000，試計算05年度應提列之折舊費用。 解： 設備成本＝$300,000＋$35,000＋$25,000＝$360,000 05年初累計折舊＝($360,000－$10,000) × ＝$140,000 05年度折舊 ＝($360,000－$140,000 －$20,000) × =$50,000

續後支出(資本支出、收益支出) 支出 範圍 會計處理 資本 1.能延長使用年限： 借：累計折舊 2.能提高使用效能： 借：xx資產 收益 增添與擴充、改良與重置、遷移與重新安裝、大修(非常修理) 1.能延長使用年限： 借：累計折舊 2.能提高使用效能： 借：xx資產 收益 例行性的一般維修(僅能維持正常效益) 借：當期費用

續後支出(資本支出、收益支出) 分類錯誤分下列2情況說明： (1)資本支出誤列為收益支出： A少計、E多計(該支出成本 ＋ 支出後累折 ) 該年度NI少計。 (2)收益支出誤列為資本支出： A多計、E少計(該支出成本 ＋ 支出後累 折 ) 該年度NI多計。

續後支出(資本支出、收益支出) 錯誤更正會計處理： (一)實帳戶錯誤：調整原A、L科目。 (二)虛帳戶錯誤： 1.前期錯誤：作『前期損益調整』。 2.本期錯誤： (1)已結帳：調整『本期損益』。 (2)未結帳：調整原R、E科目。

資產減損 定義： 當資產於資產負債表日評價時，帳面價值(BV)大於可回收金額，則其超過部分即稱 為減損。 即：減損金額＝BV －可回收金額 ★可回收金額：係指資產之淨公平價值及其使用價值，二者較高者。

資產減損 淨公平價值： 係指對交易事項已充分瞭解並有成交意願之雙方於正常交易中，經由資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。

資產減損 使用價值： 係指預期可由資產所產生之估計未來現金流量折現值。

資產減損 減損分錄： 借：減損損失 (營業外費用) 貸：累計減損-XX (XX資產減項)

資產減損 減損後之折舊計算： 採推延調整法，以剩餘BV給剩餘耐用年限分配。 公式：(以直線法為例) 減損後每年折舊額＝

資產減損 減損迴轉之定義： 資產減損後，在續後評價中，若可回收金 額＞減損後BV的部分，則應作資產減損之迴轉。 ★減損損失迴轉時，各資產迴轉後之BV不得超過下列二者之較低者： (1)原帳面價值。(未考慮減損前應有之BV) (2)可回收金額。

資產減損 ◎ 蒂蒂公司98年初購入一機器成本$270,000，估計可用6年，殘值$30,000，採直線法計提折舊。經資產減損測試，98年底該機器未來可回收金額為$210,000，99年可回收金額為$184,000。試作： (1)98/12/31調整分錄 (2)98/12/31減損測試 (3)99/12/31調整分錄 (4)99/12/31減損測試

資產減損 (1)98/12/31調整分錄： ($270,000－$30,000) ÷6＝$40,000 折 舊 $40,000 累計折舊-機器設備 $40,000

資產減損 (2)98/12/31減損測試： 調整後BV＝$270,000－$40,000＝$230,000 減損損失 $20,000 可回收金額＝$210,000 $230,000＞$210,000 減損$20,000 減損損失 $20,000 累計減損-機器設備 $20,000

資產減損 (3)99/12/31調整分錄： ＝$36,000 折 舊 $36,000 累計折舊-機器設備 $36,000 累折 累減 殘值

資產減損 (4)99/12/31減損測試： 可回收金額＝$184,000 擇較小者 累計減損-機器設備 $10,000 減損後的BV＝$210,000－$36,000＝$174,000 若未減損的BV＝$270,000－$40,000×2 ＝$190,000 可回收金額＝$184,000 擇較小者 累計減損-機器設備 $10,000 減損迴轉利益 $10,000 營業外收入

資產處分 資產已提足折舊但仍繼續使用 轉列『待出售非流動資產』 出售 報廢 交換 意外毀損

資產已提足折舊但仍繼續使用 1.將成本與累計折舊保留在帳上，以後年度不再計提折舊。 或 2.將殘值依預估可再使用年數續提折舊(以估計變動處理)。

轉列『待出售非流動資產』 步驟： 1.補提年初至處分日的折舊。 2.沖銷一切並更名為『待出售XXXX』。 3.作減損測試。 4.以後年度不須再提折舊。 5.每年定期作減損測試。 6.出售當日認列損益。 例題 屬於流動資產

出售 步驟： 1.補提年初至處分日的折舊。 2.出售當日認列損益。 ★若BV＞淨售價 『處分資產損失』 BV＜淨售價 『處分資產利益』 例題

報廢 步驟： 1.補提年初至處分日的折舊。 2.沖銷一切並更名為『其他資產』或『報廢資產』。 3.每年仍須繼續提列折舊。 4.每年定期作減損測試。 5.報廢時認列損益。 例題

交換 步驟： 1.補提年初至處分日的折舊。 2.應按是否具商業實質而作不同的考量。 新A成本＝舊A價值 具商業實質：用公平價值(FV) 不具商業實質：用帳面價值(BV) 例題 ＋ 付現 － 收現

意外毀損 步驟： 1.補提年初至毀損日的折舊。 2.沖銷一切(含預付保險費)，並認列損失。 ★意外損失＝ 毀損日資產BV＋未過期保險費－保險理賠 例題

轉列『待出售非流動資產』 ◎ Bobo公司於01年初購進貨車一部值$600,000，可使用10年，無殘值，用直線法計算折舊。該公司使用至03年4月2日時因符合條件將資產轉列為「待出售非流動資產」，當日該資產之淨公平價值為$430,000；03年底該資產之淨公平價值為$440,000；隔年3月19日公司將該資產以$380,000出售。 (一)03/04/02補提折舊、轉列待出售、作減損測試 (二)03/12/31作減損測試 (三)04/03/19以$380,000出售

轉列『待出售非流動資產』 (一)03/04/02補提折舊、轉列待出售、作減損測試 補提折舊： 折 舊 $15,000 補提折舊： 折 舊 $15,000 累計折舊-運 $15,000 ＊ $600,000÷10× ＝$15,000 轉列待出售： 累計折舊-運 $135,000 待出售運輸設備 465,000 運輸設備 $600,000 ＊ $60,000×2＋$15,000＝$135,000 作減損測試： 減損損失 $35,000 累計減損-待運 $35,000

轉列『待出售非流動資產』 (二)03/12/31作減損測試 累計減損-待運 $10,000 減損迴轉利益 其它R $10,000 ＊ $430,000 $440,000 ★ 淨公平價值續後若回升，可在「累計減損」的範圍內認列『減損迴轉利益』。 回升$10,000

轉列『待出售非流動資產』 前往下一主題 go~ (三)04/03/19以$380,000出售 現 金 $380,000 累計減損-待運 25,000 處分資產損失 60,000 待出售運輸設備 $465,000 ＊ $35,000－$10,000＝$25,000 ★ 出售當日，必須把『待出售運輸設備』及其相關科目沖銷，再認列處分損益。

出售 ◎ 倩倩公司於01年初購入機器一部，成本$200,000，殘值$20,000，估計可使用6年，採直線法提折舊，03年中以$100,000將其出售，作出售當日之分錄： 補提折舊： 折 舊 $15,000 累計折舊-機 $15,000 ＊ ($200,000－$20,000)÷6× ＝$15,000 認列出售損益： 現 金 $100,000 累計折舊-機 75,000 處分資產損失 25,000 機器設備 $200,000 前往下一主題 go~

報廢 ◎ 楠梓公司01年初購入機器一部，成本$150,000，估計可用5年，殘值為$0，以直線法提列折舊。04年7月1日因機器性能不適用，達浪公司決定將此機器報廢，另悉當日機器公平價值$30,000，試作： (一)04/07/01補提折舊、轉列資產、作減損測試 (二)04/12/31提列折舊、帳面價值

報廢 (一)04/07/01補提折舊、轉列資產、作減損測試 補提折舊： 折 舊 $15,000 累計折舊-機 $15,000 補提折舊： 折 舊 $15,000 累計折舊-機 $15,000 ＊ $150,000÷5× ＝$15,000 轉列資產： 累計折舊-機 $105,000 報廢資產 45,000 機器設備 $150,000 ＊ $30,000×3＋$15,000＝$105,000 作減損測試： 減損損失 $15,000 累計減損-報廢資產 $15,000 ＊ $45,000 $30,000

報廢 (二)04/12/31提列折舊、帳面價值 折 舊 $10,000 累計折舊-報廢資產 $10,000 折 舊 $10,000 累計折舊-報廢資產 $10,000 ＊ $30,000÷1.5× ＝$10,000 ★ 依原估計耐用年數續提折舊。 04/12/31BV＝$30,000－$10,000＝$20,000 前往下一主題 go~

交換 ◎蝴蝶公司08年初與蜻蜓公司交換機器設備，交換時兩家公司的機器設備相關資料如下： 蝴蝶公司 蜻蜓公司 機器(成本) $184,000 $350,000 累計折舊 40,000 210,000 公平市價 120,000 150,000 試作兩種情況下兩家公司的分錄： (一)若交換具商業實質 (二)若交換不具商業實質

交換 (一)若具有商業實質 ★處分資產損益決定於該公司的BV及FV ☆具商業實質時，新A成本＝新A的FV。 蝴蝶公司： 蜻蜓公司： 機器設備(新) $150,000 累計折舊--機 40,000 處分資產損失 24,000 機器設備(舊) $184,000 現 金 30,000 蜻蜓公司： 機器設備(新) $120,000 累計折舊--機 210,000 現 金 30,000 機器設備(舊) $350,000 處分資產利益 10,000 ★處分資產損益決定於該公司的BV及FV ☆具商業實質時，新A成本＝新A的FV。

交換 (二)若不具有商業實質 ★不具商業實質，則不認列處分資產損益。 蝴蝶公司： 蜻蜓公司： 前往下一主題 go~ 機器設備(新) $174,000 累計折舊--機 40,000 機器設備(舊) $184,000 現 金 30,000 蜻蜓公司： 機器設備(新) $110,000 累計折舊--機 210,000 現 金 30,000 機器設備(舊) $350,000 前往下一主題 go~ ★不具商業實質，則不認列處分資產損益。

意外毀損 ◎左營公司01年初購入一房屋，成本$800,000，可使用10年，採直線法提列折舊。公司每年初為該房屋投保火險，預付一年保險費$120,000，08年10月3日因火災致房屋全部燒毀，獲得保險公司理賠$110,000，試作下列分錄： (一)08/10/03補提折舊、調整預付保險費 (二)08/10/03認列火災損失

意外毀損 (一)08/10/03補提折舊、調整預付保險費 ＊ $800,000÷10× ＝$60,000 調整預付保險費： 補提折舊： 折 舊 $60,000 累計折舊-建築物 $60,000 ＊ $800,000÷10× ＝$60,000 調整預付保險費： 保 險 費 $90,000 預付保險費 $90,000 ＊ $120,000× ＝$90,000

意外毀損 (二)08/10/03認列火災損失 應收賠償款(現金) $110,000 累計折舊-建築物 620,000 火災損失 100,000 建築物 $800,000 預付保險費 30,000 ★火災損失＝$180,000＋$30,000－$110,000 ＝$100,000 毀損日BV＋未過期保險費－保險理賠

The End