第二讲 直接材料费用的归集和分配 主讲教师：孙颖

《曲奇饼干》生产过程

一、材料费用归集和分配概述 （一）材料费用归集和分配的意义 材料是生产过程中的劳动对象。企业在生产过程中发生的材料费用，首先应按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配。由于材料费用是产品成本的重要组成部分，加强对材料费用的核算，对于降低产品成本、节约使用资金、加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。

（二）材料费用归集和分配的任务 为了确保材料费用归集的准确性，必须从材料采购、入库、发出等各个环节入手，做好相应的基础工作。

二、材料费用的归集 材料费用的归集主要包括如下几个方面的工作： （一）发出材料涉及的原始凭证 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。 （二）发出材料数量的确定 原材料的计量方法有两种：一是连续记录法；二是盘存计算法。 （三）发出材料成本的确定 发出材料成本的核算主要包括直接材料的采购成本、发出成本等内容。

1.直接材料的采购成本 企业所取得的各种材料，包括外购和自制材料都要核算其取得成本，这是核算产品生产中材料费用的基础。 外购材料的成本是其直接买价加上采购过程中的相关附带费用。 自制材料的成本即自制材料的生产成本。

2.直接材料的发出成本 材料的发出成本由材料的发出数量和材料的发出单价两个方面的因素决定。 企业必须根据不同种类的材料分别核算其采购、领用、退回及盘存情况，并最终确定该种材料的实际消耗数量； 对于每种材料的发出单价，由于其入账时可以采用按实际成本计价和按计划成本计价两种方法。采用按实际成本核算原材料的企业，按企业采购过程中的实际成本作为材料的入账价值直接计入原材料的成本，并按该实际成本作为耗用材料费用的基础；采用计划成本核算材料的企业，则以该种材料的计划价格作为材料的入账价值，其实际成本与计划成本的差额计入该种材料的材料成本差异。

温馨提示： 调整发出材料成本差异时，不论是超支差异还是节约差异，其账户对应关系相同，区别是超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。

三、材料费用的分配 （一）材料费用的分配原则 （1）对用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是：直接材料费用直接计入、间接材料费用应采用合理的方法分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。 （2）对生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。 （3）在材料费用的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”账户中。

（二）材料费用的分配方法 1.产品重量(体积、产量)比例分配法 这种方法是将生产成果，即各种产品的重量、体积、产量等指标作为分配的依据来分配材料费用。如果各种产品共同耗用某种材料，其耗用量又与各产品的重量、体积或产量有直接关系，适宜采用此法。以按重量分配为例，计算公式为： 某产品应分配的材料费用=该产品的重量（实际产量）×材料费用分配率

[例1-1] 南方工厂生产甲、乙两种产品，20××年×月共同耗用A材料52 000千克，单价 5元/千克。 甲产品的重量为14 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配率=52 000×5÷（14 000+26 000）=6.5 甲产品应分配的材料费用=14 000×6.5=91 000(元) 乙产品应分配的材料费用=26 000×6.5=169 000(元)

2.材料定额消耗量（或定额费用）比例法 该方法是在材料消耗资料比较健全的企业，以各种产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配材料费用的一种方法。计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量（定额费用）=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 某种产品应分配的实际材料费用=该产品材料定额消耗量（定额费用）×材料消耗量分配率

[例1-2]南方工厂生产甲、乙两种产品分别为100件、150件，共同耗用原材料1 020千克，每千克实际成本5元，共计5 100元。该材料单位消耗定额为甲产品每件4千克，乙产品每件3千克。原材料费用分配计算如下： ①甲产品原材料定额消耗量=100×4=400(千克) 乙产品原材料定额消耗量=150×3=450(千克) ②原材料消耗量分配率=5 100÷（400+450）=6 ③甲产品应分配的原材料费用=400×6=2 400(元) 乙产品应分配的原材料费用=450×6=2 700(元)

依上例，我们也可以采用定额费用比例法对材料费用进行分配，计算过程如下： ①甲产品原材料定额成本=100×4×5=2 000 (元) 乙产品原材料定额成本=150×3×5=2 250（元） ②原材料定额费用分配率=5 100÷（2 000+2 250）=1.2 ③甲产品应分配的原材料费用=2 000×1.2=2 400(元) 乙产品应分配的原材料费用=2 250×1.2=2 700(元)

3.系数分配法(标准产量比例分配法) 系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量(总系数)为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准总产量，因此也称为标准产量比例分配法。 采用这种方法，分配计算的步骤如下:

(1)选择标准产品 企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品；也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。 (2)计算各产品的系数 系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用以及产品的体积、长度和重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。 (3)计算总系数(标准总产量)。总系数就是各种产品的实际产量按预定系数换算成标准产品的产量，也就是费用分配的标准。 (4)计算费用分配率和各种产品应分配费用。

[例1-3]南方工厂生产101、102、103、104、105五种产品，五种产品20××年×月份共同耗用C材料897 750元；五种产品单位产品C材料消耗定额分别为48、54、60、72和 78千克；本月实际产量分别为1 000、2 500、5 000、3 000和2 000件。C材料费用采用标准产量比例分配法分配。 南方工厂生产一个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产，且以系列产品中的中间产品103作为标准产品，其系数为1 ，其他产品的系数计算见下表。

（二）分配结转材料费用账务处理 根据[例1-3]材料费用分配表的计算结果，材料费用结转的账务处理如下： 借：生产成本——基本生产成本——101 50 400 ——基本生产成本——102 141 750 ——基本生产成本——103 315 000 ——基本生产成本——104 226 800 ——基本生产成本——105 163 800 贷：原材料——C材料 897 750

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