第十六章 轉撥計價

基本觀念 意義：轉撥計價，係指企業各部門，因移轉(提供)產品或服務而訂立之價格。 適當之轉撥價格，應符合以下三原則 可使部門目標與公司整體目標一致，不會導致反功能決策。 可合理評估部門績效。 維護部門主管決策之自主性，以確保分權，並激勵部門主管追求經營效率。

轉撥計價的方法 全部成本法 全部成本加成法 優點：簡單易實施，可瞭解產品之真實成本，有利長 期決策 缺點： a.不適合評估部門績效 b.缺乏成本控制之激勵效果 c.易產生反功能決策 全部成本加成法 優點：簡單易實施，轉出部門有利潤，較公平 缺點： a.加成率不易客觀決定

轉撥計價的方法 變動成本法 優點：可促使各部門設備、產能在短期內做充 分之使用，增加短期利潤 缺點： a.無法公正評估部門績效 b.忽略就長期而言，仍須收回固定成本 變動成本加成法 優點：轉出部門可獲得邊際貢獻，較公平 缺點： 加成率不易客觀決定，導致部門間爭執 以上成本可為各種基礎之成本，可按實際成本，亦可按標準成本，採用後者可避免將無效率成本轉嫁至轉入部門

轉撥計價的方法 市價法 議價法 優點： a.可客觀評估部門獲利能力與績效 b.市價客觀明確 c.尊重部門自主性 優點：使各部門擁有最大自主權，具激勵作用 缺點： a.協商議價耗時且易發生爭執 b.可能產生反功能決策

轉撥計價的方法 裁定格價法 雙重訂價法 優點： a.使各部門目標能配合公司整體目標。 b.解決議價不決之紛爭 係為不同之目的，而採用不同之移轉價格。例如，以市價法來評估績效，以變動成本來幫助訂立決策。但是雙重訂價亦有其缺點，就是運用麻煩。

轉撥計價的通則 最低移轉價格＝每單位實支成本＋每單位 機會成本 (轉出部門觀點) 最高移轉價格＝轉出部門單位實支成本+轉 入部門單位利潤 或 機會成本 (轉出部門觀點) 當轉出部門有閒置產能時，機會成本為零，此 時最低移轉價格＝每單位實支成本 當轉出部門沒有閒置產能時，最低移轉價格＝每單位實支成本＋單位機會成本 最高移轉價格＝轉出部門單位實支成本+轉 入部門單位利潤 或 最高移轉價格=轉入部門單位售價-轉入部門單位 實支成本 或 最高移轉價格=轉入部門外購的最低單位價格 (轉入部門觀點)

範例 大方公司擁有甲、乙兩部門，甲部門製造某種零件，乙部門再將其與其他零件併裝成最後產品，兩者均有外在市場，且均為利潤中心，其他資料如下： 甲部門 乙部門 單位售價 $200 $300 各部門實支成本 120 150 乙部門外購零件成本 200 試分別按下列不同假設，計算適當之內部轉撥價格，並說明公司之最佳決策。 (1)甲部門無閒置產能(假定甲部門產能共1,000單位) (2)甲部門有閒置產能(假定甲部門僅產銷800單位，閒置200單位) (3)甲部門削價為$195，銷量可達1,000單位，否則只能出售800單位。 (4)甲部門削價為$195，銷量可達900單位，另外100單位閒置。 (5)同(4)，但假設乙部門需求限制於至少200單位。

解析 乙部門願意接受之最高移轉價格為： 120+30=150 或 300-150=150 120+30=150 或 300-150=150 (1)最低移轉價格＝$120＋($200－$120)＝$200，此時乙部門不會向甲部門購買，甲部門可出售1,000單位予外界，公司將有$80 × 1,000＝$80,000利益。 (2)最低移轉價格＝$120＋0＝$120，此時乙部門會向甲部門購買，故可達到最有利之決策，公司整體利益為$70,000。即$80×800＋$30×200＝$64,000＋$6,000＝70,000。 若不將閒置產能移轉乙部門，則公司整體利益只有$64,000。

解析 (3)此種情況相當於無閒置產能，存在機會成本，計算如下： 增額收入 1,000×$195－800×$200＝$35,000 增額收入 1,000×$195－800×$200＝$35,000 增額成本 (1,000－800)×$120＝ 24,000 轉撥200單位之增額利潤 $11,000 每單位之增額利潤(即機會成本) $11,000 ÷200＝$55 最低移轉價格＝$120＋$55＝$175 此時乙部門不會向甲部門購買，因為其總成本$175＋$150＝$325，超過其售價$300。甲部門將按$195出售1,000單位，獲得利益 1,000×($195－$120)＝$75,000。 若只賣800單位，另200單位移轉乙部加工出售，公司整體利益只有$80×800＋$30×200＝$64,000＋$6,000 ＝$70,000。公司必然不會如此做。

解析 (4)因為甲部門仍有100單位閒置，此100單位之最低移轉價格＝$120＋0＝$120，乙部門將會購買此100單位，每單位有利潤$30，利潤共$3,000。若再考慮另外100單位時，則存在著機會成本，計算如下： 增額收入900×$195－800×$200＝$15,500 增額成本 (900－800)×$120＝12,000 增額利潤 $ 3,500 每單位之增額利潤 $3,500÷100＝$35 最低移轉價格＝$120＋$35＝$155 此時乙部門不會購買這100單位，因為每單位損失$300－$155－$150＝($5)，如此一來公司最佳利潤為900×($195－$120)＋100×$30＝$67,500＋$3,000＝$70,500。

解析 (5)此時機會成本以200單位為基礎來計算單位增額利潤，則 最低移轉價格＝$120＋ $3,500÷200＝$137.5 此時乙部門會購買這200單位，因為每單位利潤為$300－$137.5－$150＝$12.5，如此一來公司最佳利潤為64,000＋200×$30＝$70,000。利潤低於(4)之原因在於需求限制