企業如何因應IFRS 中鋼財務助理副總 林中義 99/12/22
大 綱 中鋼IFRS的導入現況 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響 全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰 採用IFRS的優點
中鋼採用IFRS計劃藍圖 監督 規畫及診斷 對策擬訂 執行及檢討 98.5金管會宣布我國直接採用IFRS之推動架構 98.1.1 99.1.1 100.1.1 101.1.1 102.1.1 103.1.1 成立跨部門小組
中鋼採用IFRS轉換計畫 分三階段進行： 第一階段：規劃與診斷階段(98.4.1~99.12.31) 第二階段：對策擬定階段(99.1.1~100.12.31) 第三階段：執行與檢討階段(100.1.1~102.12.31) 4 4
持續UPDATE IFRS及國內法規最新規定 主要作業時程 98.1.1 99.1.1 100.1.1 101.1.1 102.1.1 103.1.1 IFRS教育訓練 持續UPDATE IFRS及國內法規最新規定 協調與監督子公司進度 辨認與公司攸關之GAAP差異 評估適合IFRS會計政策 模擬試算 IFRS開帳數及影響數 試編IFRS財務報表及計算影響數 編製首份IFRS財務報表 辨認應修改/新增之資訊系統 系統編寫/測試/修改 上線測試/修改 正式上線 辨認各部門受影響之各項業務 修改各部門業務程序辦法或合約
中鋼IFRS的導入現況(1) 現階段正進行規劃與診斷(期間為98年4月1日至99年12月31日)及對策擬定(期間為99年1月1日至100年12月31日)。其中自98年9月16日開始至99年05月20日止，委請勤業眾信聯合會計師事務所進行集團相關人員內部訓練並輔導差異之辨識，累計共舉辦30個IFRS公報訓練課程。 目前集團內各公司(主要第一層有20家)已陸續完成各公報之差異辨識表，並請會計師複核確認中。 6 6
中鋼IFRS的導入現況(2) 每三個月召開IFRS跨部門小組會議，截至目前已召開五次IFRS跨部門小組會議 。原則上按各公報分列，就公報差異進行上次會議結論待辦事項進度報告外，並確認新擬定之待辦事項 ，包括業務面、帳務面及系統面。 此外目前正進行首次採用IFRS豁免事項及續後會計政策初步評估選用作業 。 7 7
首次採用IFRS可能面臨的問題(1) 非公開發行之子公司須同時維持兩套報表，一套按商業會計法編的法定報表，一套供母公司納入合併之IFRS報表。無法同母公司一樣(中鋼)於102.1.1切換成一套IFRS報表(ROC的被取代)，除產生困擾外，亦增加依循成本。 IFRS公報(如1. IFRS 1首次採用IFRS、2. IFRS 7金融商品資訊揭露及3. IAS 12所得稅等)內容(原文或翻譯)用字較艱深難懂或者模糊，且釋例較少，於知識傳播或與業務單位及主管溝通上，較不容易。 IFRS財務報表格式有修正草案但未發布施行，金管會亦受制無法修訂「證券發行人財務報表編製準則」，造成企業資訊系統修改配合上的困擾。 8 8
首次採用IFRS可能面臨的問題(2) IFRS內容變動頻繁，如收入、員工福利、財務報表及租賃等公報，造成企業界(尤其集團)遵循上的困擾。 稅法上相關問題尚待主管機關釐清 如未分配盈餘加徵10%，其未分配盈餘現行所得稅法第66條之9係指依商業會計法計算的，而非依IFRS計算。且若依IFRS調增或調減之保留盈餘是否納入未分配盈餘計算，是否造成可扣抵稅額比率大幅變動，亦尚未見政府明確之解釋或規定。 9
首次採用IFRS可能面臨的問題(3) 採用IFRS後，公允價值之計算與取得愈形重要，相對使得企業依賴內部或外部專家之情況愈多，資料及時取得與否將可能影響關帳或財報編製時程。 揭露資訊增多，使企業法規遵循成本提高。 10 10
全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰(1) 會計單位：首當其衝，須辨識差異及受影響業務與單位，與業務單位及資訊單位等溝通。面臨財報格式呈現方式變動。 財務單位： IFSR 9 金融工具、IFRS 7金融工具-揭露等有關非權益性之金融工具等涉及較多公允價值之取得提供及有關公允價值、信用風險、流動性風險與市場風險之眾多資訊揭露。 人力資源單位：是否修改員工獎酬制度(未來處分指定公允價值變動列入其他綜合損益之權益投資，處分時將不轉列損益，僅列保留盈餘 )。 11 11
全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰(1) 轉投資管理單位：對於權益性投資涉及較多公允價值之取得與提供；是否修改子公司績效管理辦法 (未來處分指定公允價值變動列入其他綜合損益之權益投資，處分時將不轉列損益，僅列保留盈餘 )；關係人相關辦法之修訂 。 資訊單位：須配合業務單位及會計單位進行相關系統修改。 子公司：除法定報表外，尚須配合母公司編製IFRS合併報表。 12 12
業務面之影響(舉例) 無活絡市場之權益投資為例 13 IFRS ROC GAAP 依公允價值衡量，但在有限情況下(如無最近公允價值資訊或公允價值區間過大，致成本為該區間內之公允價值最佳估計) ，以成本為公允價值之最適估計。 業務面配合事項： 業務單位須提供無活絡市場之權益投資是否其成本為公允價值之最適估計之佐證；若不是，以後每季須請專家評估公允價值。 中鋼持有台灣工銀未上市櫃股票，列為以成本衡量。 13
採用IFRS的優點 與國際接軌 財報較容易比較 回歸專業判斷與原則規範(有彈性) 較有利於財報使用者作經濟上決策(因企業於財報上要揭露及表達更多資訊) 14 14
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