第三章 成本習性分析

成本分類 固定成本： 變動成本： 半變動成本 既定性(承諾性)固定成本 裁決性(任意性)固定成本 工程性變動成本(與產出有明顯因果關係) 任意性變動成本(基於管理決策而使成本隨數量變動而變動) 半變動成本 階梯式 固定+變動 曲線 成本種類 規劃與回饋期間長短 主要會計控制技術 工程性成本 短 彈性預算與標準成本 任意性成本 稍長 協議的固定預算 既定性成本 最長 資本支出預算

成本習性分析之目的 成本的計算：將半變動成本分成為固定與變動兩 部份後，對成本分攤的武斷方式具有某種程度上 的改善，至少在變動部份有較合理的依據。 成本的控制：管理者對變動成本的發生較具控制 能力 成本的規劃：在析解出各種變動與固定成本部份 後，對各種成本的變動部份都可依業務量的多寡 而規劃其預計之成本。 成本的分析：與決策攸關之成本以變動成本居多 ，固定成本通常是沈沒成本與決策無關。所以成本 習性分析有助於成本分析，以利管理者做決策。

成本習性之分析方法 Y=a+bx (a 為固定成本，b為變動成本率) 工業工程法 帳戶分析法 高低點法 散佈圖法 單位變動成本=(最高數量之成本-最低數量之成本)/(最高數量-最低數量) 固定成本=最高(低)數量之總成本-最高(低)數量*單位變動成本 散佈圖法 迴歸分析法(最小平方法) (迴歸式的好壞以判定係數r2來判斷)

範例 b＝65,000/2,000＝$32.5 a＝$6,000－150×$32.5 ＝$6,000－$4,875＝$1,125 r2＝0.96682≒0.9347，表示有93.5﹪ 的差異與維修小時的變動有關。

學習曲線 累積平均時間學習模式：累積生產單位加倍時，單位累積平均時間會按ㄧ定比例遞減。(例：生產第一單位要花100小時，學習率為80%) (1) (2) (3)=(1)*(2) (4) 累積 每單位累積 累積總時數 第X單位之個別時間 單位數 平均時間(y) 1 100 100 100 2 80(100*0.8) 160 60 3 70.21(100*3ln0.8/ln2) 210.63 50.63 4 64(100*0.8) 256 45.37 5 59.57 (100*5ln0.8/ln2) 297.85 41.85 Y= aXb (b=ln0.8/ln2)

學習曲線 增支單位時間學習模式：增加的單位時間，會隨著每次累積生產單位加倍而呈一定比例遞減。(例：生產第一單位要花100小時，學習率為80%) (1) (2) (3)=(1)*(2) (4) 累積 第X單位之個別 累積總時數 每單位累積 單位數 單位時間(y) 平均時間 1 100 100 100 2 80(100*0.8) 180 90 3 70.21(100*3ln0.8/ln2) 250.21 83.40 4 64(100*0.8) 314.21 78.55 5 59.57 (100*5ln0.8/ln2) 373.78 74.56 Y= aXb (b=ln0.8/ln2)

範例 N公司與海軍訂立合約裝配潛水艇。該公司已完成第一艘的裝配，海軍非常滿意，要求另外生產7艘，公司裝配第一艘之成本資料如下： 直接原料 $100,000 直接人工(10,000小時) 300,000 工具成本(工具可以再使用) 50,000 變動製造費用(每人工小時$20) 200,000 其他製造費用(固定為直接人工成本的25%) 75,000 $725,000 N公司以85%累積平均時間學習曲線，來預測裝配作業中的直接人工小時。 試編制N公司生產另7艘潛艇的預計總成本表

解 直接原料 $ 700,000 直接人工 1,173,900 變動製造費用(每人工小時$20) 782,600 直接原料 $ 700,000 直接人工 1,173,900 變動製造費用(每人工小時$20) 782,600 其他製造費用(固定為直接人工成本的25%) 293,475 $2,949,975 1 10,000 2 8,500 4 7,225 8 6,141.25 推得累積總時數為 49,130 故生產第二艘至第八艘之總人工小時為39,130小時