國際會計準則(IFRS)推動現況及因應之道 國際會計準則實務研討會 國際會計準則(IFRS)推動現況及因應之道 陳國宗 執業會計師 2010/12/22

企業如何因應IFRS 目前會計原則與IFRS之差異 企業IFRS之導入現況 首次採用IFRS可能面臨之問題及其影響

目前會計原則與IFRS之差異 （列舉）

重要公報內容之差異-（列舉） 資產負債表項目 準則索引 議題 我國財務會計準則 IFRS 財產、廠房及設備 SFAS 1 IAS 16 資產重評價 依法令規定進行重估價 依公平價值重評價資產。 依法令規定申請辦理重估價，當一項資產進行重估，其同類別資產無須一致。 當一項資產進行重估，其同類別之所有項目均須進行重估。 SFAS 1 IAS 16 續後 衡量 （90）基秘字第204號函規定，未實現重估增值應於處分或提列折舊(攤銷)時視為已實現，列入當期損益。 直接轉入保留盈餘。 投資性不動產 無 IAS 40 無相關規定 定義投資性資產持有之目的為賺取租金收入、增值利益或兩者兼有。投資性不動產應以公平價值模型或成本模型衡量。

企業導入IFRS之階段 評估階段 執行階段 產出階段 2009~2010 2010~2011 2011~2012 本階段主要執行準則差異之分析及相關系統之影響 依前一階段分析之情形進行會計政策之選擇、影響之量化及系統之設計與重置 依所建置之新系統，決定轉換日影響之金額，及於2012年開始進入雙軌期(同時產出ROC GAAP及IFRS之財務資訊)

首次採用IFRS面臨之問題及其影響

IFRS 轉換面臨之問題 IFRS 1豁免條款之選擇 母子公司會計政策之一致性(含非公開子公司) 公允價值之決定 會計準則之持續變動 資訊系統建置之成本及困難

IFRS 1豁免條款之選擇-1 IFRS轉換之 基本原則 例外(exception)規定 豁免(exemption)條款 追溯調整 某些交易及科目不得或得選擇不追溯 例外規定不得追溯 豁免規定得追溯 B49 If an entity has an unconditional obligation or unconditional right to repurchase the asset (a forward or a call option), the customer is constrained in its ability to direct the use of, and receive the benefit from, the asset. Hence, the customer does not obtain control of the asset (even though the customer may have physical possession of the asset), and the entity shall account for the sale and repurchase agreement as: a right of use in accordance with IAS 17, if the entity repurchases the asset for an amount that is less than the original sales price of the asset; or a financing arrangement, if the entity repurchases the asset for an amount that is equal to or more than the original sales price of the asset. B50 When comparing the repurchase price with the sales price, an entity shall adjust the prices to reflect the effects of the time value of money, if material. B51 If the sale and repurchase agreement is a financing arrangement, the entity shall continue to recognise the asset and shall recognise a financial liability for any consideration received from the customer. The entity shall recognise the difference between the amount of consideration received from the customer and the amount of consideration paid to the customer as interest and, if applicable, holding costs (for example, insurance). B52 If a customer has the unconditional right to require the entity to repurchase the asset (a put option), the customer obtains control of the asset and the entity shall account for the agreement similarly to the sale of a product with a right of return as discussed in paragraphs B5–B12. The following example illustrates how an entity would account for the sale of an asset with a put option. B53 If the terms of the put and related facts and circumstances make it virtually certain that the customer will exercise the put option (for example, because the customer is a financial institution and would incur a significant loss if it does not exercise the option), the entity would recognise a repurchase liability for virtually the full amount of consideration received from the customer.

IFRS 1豁免條款之選擇-2 IFRS 1豁免條款之選擇 企業於進行豁免條款之選擇時，須實際了解選用豁免之影響，以決定是否採用。因此，企業須負擔額外之會計成本以評估相關影響。 例如，企業合併交易如追溯時，將涉及原收購日取得資產及負債公允價值之評價，故將產生取得數年前收購交易日評價資訊之困難，即不易取得歷史資料。

母子公司會計政策之一致性(非公開子公司) IFRS要求母子公司應採用一致之會計政策。 如子公司為非公開公司時，母公司於2013年開始採用IFRS，惟其子公司並未要求採用IFRS。此時為認列權益法下投資損益及編製合併財務報表之目的，子公司須編製財務資訊(Reporting Package)供母公司使用。此時將顯著增加會計成本。 因IFRS亦要求非屬控制力之權益法投資，亦須有一致之會計政策，此時，除上述問題外，企業因非對其具控制力，而可能無法或即時取得相關資訊。

公允價值之決定 公允價值會計之導入 除金融項目外，未來非金融項目亦將採用公允價值會計 投資性不動產、一般PP&E項目未來都可能產生公允價值評價之問題。如何取得進行評價工作、或如何取得具公信力之評價資訊，將為實務上執行之困難。 此議題不僅為企業採用IFRS之困難，因評價模型之專業，亦為未來會計師執行查核工作上之焦點。

會計準則之持續變動-1 目前IASB之工作計畫 2010 Q4 2011 Q1 2011 Q2 減損 Re-exposure 避險會計 IFRS 資產與負債之抵銷 合併 ED 財務報表表達 租賃 收入 退休金 合資 如準則於2011年完成者，其生效日為2013年，如為2012年完成者，其生效日為2014年。

會計準則之持續變動-2 不穩定之會計準則 增加IFRS導入之不確定性及執行困難 IFRS導入涉及轉換影響之評估、會計政策之修改及資訊系統之設置。因此，持續修訂之IFRS，造成企業於評估影響、決定會計政策及建置系統上時程之延誤等實務上難題。 會計準則之不穩定，亦使主管機關無法立即決定法規之修訂。例如，稅務上對收入認列拆分義務之作法，是否將有稅務法規上配合修訂之必要。

系統建置之成本及困難 資訊系統之建置 成本負擔 IFRS所要求之準則，需大量營業前端之資訊，以利後端會計資訊之產出。例如，功能性貨幣之決定、銷貨合約是否有二項以上之單獨履約義務，此類資訊之蒐集，將使系統須大規模修改或額外模組之設計。 執行困難 如前所述之情況下，如何將非財務資訊或複雜資訊順利匯入系統，將為一困難且重要之課題。

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