服務業與買賣業營業循環的差異 買賣業進貨與銷貨之會計處理 買賣業之會計循環與工作底稿 分類式資產負債表 單站式與多站式損益表

5.1　服務業與買賣業之營業週期 圖5-1　服務業與買賣業營業週期圖

表5-1　服務業與買賣業損益表的結構比較 服務業 買賣業 服務收入 銷貨收入 – 營業費用 – 銷貨成本 當期損益 銷貨毛利

5.2　買賣業—商品的買賣程序 1 2 4 3 進貨退回 進貨折讓 銷貨退回 銷貨折讓

商業實務中，是否針對銷貨及進貨分別開立不同的憑證？ 解析 否。 銷貨發票的正本就是買方公司的進貨憑證，副 本就是賣方公司的銷貨憑證。

5.3 商品買賣的會計處理 5.3.1 購買商品的會計處理（買方公司會計記錄） 進 貨 1 5.3　商品買賣的會計處理 5.3.1　購買商品的會計處理（買方公司會計記錄） 進　貨 1 4月1日愛買賣公司向山瑞歐公司購買Hello Kitty 鬧鐘11個，發票金額$11,000，雙方言明下個月5日前付現金即可（賒購）。 4/1 存貨 11,000 應收帳款

進貨退回及折讓 2 (1) 商品與訂單規格不符或有瑕疵導致進貨退回的情況 4/8 應付帳款 1,000 存貨 山瑞歐公司運送的商品中有一個鬧鐘與訂單規格不符或有瑕疵情形，4月8日愛買賣公司填寫退貨單並連同Hello Kitty 鬧鐘一個退回給山瑞歐公司。 4/8 應付帳款 1,000 存貨

進貨退回及折讓 2 (2) 瑕疵商品導致進貨折讓的情況 4/8 應付帳款 200 存貨 (2) 瑕疵商品導致進貨折讓的情況 若愛買賣公司所購商品雖有瑕疵並不退回，而是山瑞歐公司給予折讓$200 。 4/8 應付帳款 200 存貨 存貨 4/1 11,000 4/8 1,000 200 9,800 應付帳款 4/8 1,000 4/1 11,000 200 9,800

進貨運費：起運點交貨→目的地交貨 (1) 起運點交貨的情況 4/8 存貨 500 現金 3 (1) 起運點交貨的情況 愛買賣公司有關4月1日向山瑞歐公司進貨的運費條件是起運點交貨，因此，愛買賣公司在4月8日支付貨運公司運費現金$500 。 4/8 存貨 500 現金

進貨運費：起運點交貨→目的地交貨 (2) 目的地交貨的情況 目的地交貨並不需要有任何的會計記錄。 3 起運點交貨之存貨餘額： (2) 目的地交貨的情況 目的地交貨並不需要有任何的會計記錄。 起運點交貨之存貨餘額： 目的地交貨之存貨餘額： 存貨 4/1 11,000 4/8 1,000 500 200 10,300 存貨 4/1 11,000 4/8 1,000 200 9,800

公司賒購存貨時約定於起運點交貨，價格$100，並以現金支付運費 $10，則存貨的帳面金額(成本)為多少？相關分錄為何？ 解析 存貨 110 應付帳款 100 現金 10 過帳後，各相關帳戶記錄情形如下： 存貨 110 應付帳款 100 現金 10

解析 過帳後，各相關帳戶記錄情形如下： 此例中，賣方也可以答應支付運費，但賣方為了回收成本，很可能將商品價格訂為 $110，則買方公司賒購的存貨成本仍為 $110，分錄如下： 存貨 110 應付帳款 存貨 110 應付帳款 100

4 進貨折扣：進貨折扣→銷貨折扣 2/10, n/30表示在10日內付款，買方將可享有 2% 的進貨折扣，超過10日付款則無任何進貨折扣， 且買方最遲須於發票開立後的 30 日內付款。 2/10, EOM（end of month，月底）, n/60，則代 表發票日次月10 日以前付款者，可享有2% 的進 貨折扣，發票日後60 天內必須付清全部貨款。

進貨折扣：進貨折扣→銷貨折扣 (1) 於折扣期間付款，取得現金折扣 4/11 應付帳款 10,000 現金 9,800 存貨 200 4 (1) 於折扣期間付款，取得現金折扣 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司購貨，金額$11,000，授信條件是2/10, n/30，運費條件是起運點交貨。愛買賣公司於4月8日退貨一批，金額$1,000。並於4月11日支付山瑞歐公司貨款，為簡化現金折扣之說明，此處不假設前面釋例中提及之進貨折讓。發票金額$11,000 扣除4月8日進貨退回$1,000後，取得的進貨折扣金額為$200 (即$10,000×2%)，愛買賣公司實際需支付的金額為$9,800 (即$10,000 － $200)。 4/11 應付帳款 10,000 現金 9,800 存貨 200

給予現金折扣情況下， 截至目前為止，愛買賣公司存貨與應付帳款分類帳資料如下： 4/1 11,000 4/8 1,000 4/11 200 應付帳款 4/8 1,000 4/1 11,000 4/11 10,000 現金 4/11 9,800

進貨折扣：進貨折扣 → 銷貨折扣 (2) 未於折扣期間付款，未取得現金折扣 4/11 應付帳款 10,000 現金 存貨 應付帳款 現金 4 (2) 未於折扣期間付款，未取得現金折扣 若愛買賣公司在4月30日才付款，則並未取得進貨折扣， 必須支付全額貨款，有關的會計分錄如下： 4/11 應付帳款 10,000 現金 存貨 4/1 11,000 4/8 1,000 4/30 10,000 應付帳款 4/1 1,000 11,000 4/30 10,000 現金 4/30 10,000

PChouse 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，該公司12 月份向Asas 之進貨交易如下： 5-1 PChouse 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，該公司12 月份向Asas 之進貨交易如下： 12/6 賒購存貨，發票金額 $25,000，運費條件為起運點交貨，付款條 件為2/10, n/30。 12/10 發現12/6 賒購的部分存貨有瑕疵，將 $5,000 存貨退回。 12/12 支付12/6 賒購存貨之運費帳款 $100。 12/15 支付12/6 賒購存貨之貨款。 試作 PChouse 12 月份之分錄。

5-1 解析 12/6 存貨 25,000 應付帳款 12/10 5,000 12/12 100 現金 12/15 20,000 400 19,600

5.3.2 銷售商品的會計處理（賣方公司會計記錄） 1. 銷 貨 4/1 應收帳款 11,000 銷貨收入 銷貨成本 6,600 存貨 5.3.2　銷售商品的會計處理（賣方公司會計記錄） 1. 銷　貨 4月1日山瑞歐公司賒銷Hello Kitty 鬧鐘11 個給愛買賣公司， 發票金額$11,000，假設每一個鬧鐘的成本是$600。 4/1 應收帳款 11,000 銷貨收入 銷貨成本 6,600 存貨

2. 銷貨退回及折讓 以T 字帳表現這個記錄方式如下： 2. 銷貨退回及折讓 賣方在收到買方的借項通知單後，會填寫貸項通知單（credit memorandum），正本給買方，副本由賣方自存。 以T 字帳表現這個記錄方式如下： 銷貨收入的抵銷科目修正一下：銷貨收入減少時，不要直接借記銷貨收入，我們另借記銷貨退回及折讓： 應收帳款 XX 銷貨收入 XX 存貨 YY 銷貨成本 YY 應收帳款 XX 銷貨退回及折讓 XX 存貨 YY 銷貨成本 YY

(1) 商品與訂單規格不符導致銷貨退回的情況 以山瑞歐公司4 月8 日收到愛買賣公司的借項通知單(退貨單)， 退回的銷貨金額為$1,000，該部分之存貨成本為$600： 4/8 銷貨退回及折讓 1,000 應收帳款 存貨 600 銷貨成本 應收帳款 4/1 11,000 4/8 1,000 銷貨收入 4/11 11,000 銷貨退回及折讓 4/8 1,000 存貨 XX 4/1 6,600 4/8 600 銷貨成本 4/1 6,600 4/8 600

(2) 瑕疵商品導致銷貨退回的情況 4/8 銷貨退回及折讓 1,000 應收帳款 存貨 400 銷貨成本 (2) 瑕疵商品導致銷貨退回的情況 山瑞歐公司收到愛買賣公司借項通知單及瑕疵商品，估計該退回 瑕疵品的價值是$400： 4/8 銷貨退回及折讓 1,000 應收帳款 存貨 400 銷貨成本

(3) 瑕疵商品導致銷貨折讓的情況 4/8 銷貨退回及折讓 200 應收帳款 (3) 瑕疵商品導致銷貨折讓的情況 若山瑞歐公司給予愛買賣公司瑕疵商品折讓$200，愛買賣公司並 不退回該瑕疵商品。 4/8 銷貨退回及折讓 200 應收帳款

3. 銷貨運費 (1) 起運點交貨的情況 (2) 目的地交貨的情況 4/6 運費 500 現金 3. 銷貨運費 (1) 起運點交貨的情況 有關4月1日山瑞歐公司銷售商品給愛買賣公司的運費條件是 起運點交貨，山瑞歐公司的會計帳上不需要記錄任何分錄。 (2) 目的地交貨的情況 若4月1日山瑞歐公司銷售商品給愛買賣公司的運費條件是目的地交貨，則山瑞歐公司將支付$500的運費。 4/6 運費 500 現金

4. 銷貨折扣 (1) 於折扣期間內收到顧客付款，發生銷貨折扣的情況 4/11 現金 9,800 銷貨折扣 200 應收帳款 10,000 4. 銷貨折扣 (1) 於折扣期間內收到顧客付款，發生銷貨折扣的情況 山瑞歐公司在4月1日銷貨給愛買賣公司的授信條件是2/10, n/30，愛買賣公司在折扣期間內4月11日支付山瑞歐公司貨款。 4/11 現金 9,800 銷貨折扣 200 應收帳款 10,000 應收帳款 4/1 11,000 4/8 1,000 4/11 10,000 現金 4/11 9,800 銷貨收入 4/11 11,000 銷貨折扣 4/11 200 銷貨退回及折讓 4/8 1,000

出售商品的收入認列條件 依照IAS18，銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入： 1. 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方； 1. 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方； 2. 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制； 3. 收入金額能可靠衡量； 4. 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業；及 5. 與交易有關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。 (還記得第 4 章所提到的勞務收入認列條件嗎？非常相似，雖稍有不同。)

12/6 賒銷貨品 $25,000，運費條件為起運點交貨，付款條件 為 2/10, n/30。該批貨品成本 $10,000。 5-2 12/6 賒銷貨品 $25,000，運費條件為起運點交貨，付款條件 為 2/10, n/30。該批貨品成本 $10,000。 12/10 12/6 對PChouse 賒銷貨品中， 部分瑕疵品 $5,000 遭退 貨。被退貨商品之銷售價格為$5,000，成本為$1,000， 重估計之剩餘殘值$200。 12/15 收到12/6 賒銷貨品之貨款。 試作Asas 12月份之分錄。並請讀者比較釋例5-1與釋例5-2， 注意雙方對同一個交易所作分錄的差異。

解析 12/6 應收帳款 25,000 銷貨收入 銷貨成本 10,000 存貨 12/10 銷貨退回及折讓 5,000 200 12/15 5-2 解析 12/6 應收帳款 25,000 銷貨收入 銷貨成本 10,000 存貨 12/10 銷貨退回及折讓 5,000 200 12/15 現金 19,600 銷貨折扣 400 20,000

(2) 顧客未在折扣期間付款，未發生銷貨折扣的情況 4/30 現金 10,000 (2) 顧客未在折扣期間付款，未發生銷貨折扣的情況 若愛買賣公司未在折扣期間內付款，而在4月30日支付全額 貨款給山瑞歐公司。 4/30 現金 10,000 應收帳款

5.4　買賣業之會計循環 第4章中以服務業的例子說明會計循環的九個步驟，買賣業的會計循環之步驟完全相同。 5.4.1　調整分錄 存貨盤損的情況 假設山瑞歐公司在12月31日執行實際存貨盤點，實際盤點 的商品金額是 $45,000，而存貨的帳面餘額為$45,500。 12/31 銷貨成本 500 存貨

存貨盤盈的情況 假設山瑞歐公司在12月31日執行實際存貨盤點，實際盤點的商品金額是$45,500，而存貨的帳面餘額為$45,000 。 12/31 存貨 500 銷貨成本

5.4.2 結帳分錄 以下是以山瑞歐公司×× 年度的例子說明買賣業的結帳分錄（分錄中的科目與餘額為表表5-4 之假設全年度的資料）： 5.4.2　結帳分錄 以下是以山瑞歐公司×× 年度的例子說明買賣業的結帳分錄（分錄中的科目與餘額為表表5-4 之假設全年度的資料）： 12/31 銷貨收入 725,000 本期損益 534,000 銷貨退回及折讓 18,000 銷貨折扣 7,000 銷貨成本 385,000 運費 70,000 辦公用品費用 10,000 薪資費用 房租費用 保險費用 12,000 折舊費用 191,000 保留盈餘

博朗先生咖啡專賣公司×× 年年底調整後試算表如下： 博朗先生咖啡專賣公司 試算表 ×× 年12 月31 日 5-3 博朗先生咖啡專賣公司×× 年年底調整後試算表如下： 博朗先生咖啡專賣公司 試算表 ×× 年12 月31 日 借方 貸方 現金 $ 20,000 應收帳款 20,000 存貨 30,000 辦公用品 設備 400,000 累計折舊－設備 $ 100,000 應付帳款 應付票據 200,000 股本 100,000

保留盈餘 30,000 銷貨收入 300,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 水電費用 5-3 保留盈餘 30,000 銷貨收入 300,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 水電費用 10,000 折舊費用 辦公用品費用 利息費用 - 合計 $ 750,000

解析 12/31 銷貨收入 300,000 本期損益 260,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 5-3 解析 12/31 銷貨收入 300,000 本期損益 260,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 水電費用 10,000 折舊費用 30,000 辦公用品費用 利息費用 保留盈餘

5.5 分類式資產負債表以及單站式與多站式損益表 5.5　 分類式資產負債表以及單站式與多站式損益表 5.5.1　分類式資產負債表 資產 負債及權益 流動資產 流動負債 非流動資產 非流動負債 　採用權益法之投資 　長期負債 　不動產、廠房及設備 　其他負債 無形資產 權益 其他資產

流動資產或負債主要區分原則如下： 營業週期 1.因營業產生之資產與負債如預期在正常營業週期內 變現或清償者，應歸類為流動資產或負債。 2.任何其他資產與負債如預期於資產負債表日後12個 月內將變現或清償者，亦應歸類為流動資產或負債。 營業週期 公司在正常營業活動中，從取得商品至賣出並收取現金所需要的平均時間。但短於1年者，則假設為1年。

表5-2 分類式資產負債表（帳戶式） ×× 公司 資產負債表 ×× 年12 月31 日 資產 負債 權益 流動資產 流動負債 現金 表5-2　分類式資產負債表（帳戶式） ×× 公司 資產負債表 ×× 年12 月31 日 資產 負債 流動資產 流動負債 現金 $ 30,000 應付票據 $ 500,000 應收帳款 400,000 應付薪資 70,000 應收利息 10,000 應付利息 存貨 470,000 預收收入 40,000 辦公用品 預收房租收入 1,000 預付房租 20,000 流動負債合計 $ 621,000 預付保險費 11,000 非流動負債 流動資產合計 $ 981,000 不動產、廠房及設備 非流動負債合計 500,000 設備 $ 400,000 負債合計 $1,121,000 減：累計折舊─設備 (1,000) 權益 建築物 1,000,000 股本 $ 1,000,000 減：累計折舊─建築物 (200,000) 保留盈餘 59,000 不動產、廠房及設備淨額 1,199,000 權益合計 1,059,000 資產總計 $ 2,180,000 負債及權益總計

流動資產 符合下列條件之一的資產，應列為流動資產： (1) 企業因營業所產生之資產，預期將於企業之正常營業週 期中變現、消耗或意圖出售者。(營業相關資產適用) (2) 主要為交易目的而持有者。 (3) 預期於資產負債表日後12個月內將變現者。(非營業相關 資產適用) (4) 現金或約當現金(依IAS7「現金流量表」之定義)，但於 資產負債表日後逾12個月用以交換、清償負債或受有其 他限制者除外。 不屬於流動資產之資產為非流動資產。

單站式損益表 多站式損益表 單站式損益表是將損益表中所有的項目簡單分為兩類：收益項目與費損項目。 多站式損益表區分損益組成項目為：主要營業活動有關之損益及非主要營業活動有關之損益。而主要營業活動有關之損益再區分兩階段： (1) 銷貨毛利； (2) 營業利益。多站式損益表的表達方式可提供報表使用者更多有用的資訊。

表5-4 單站式損益表 山瑞歐公司 損益表 ×× 年度 收益 銷貨收入淨額 $700,000 收益總額 費損 銷貨成本 $385,000 表5-4　單站式損益表 山瑞歐公司 損益表 ×× 年度 收益 銷貨收入淨額 $700,000 收益總額 費損 銷貨成本 $385,000 運費 70,000 薪資費用 10,000 辦公用品費用 房租費用 保險費用 12,000 折舊費用 費損總額 (509,000) 本期淨利 $ 191,000

表5-5 多站式損益表 保險費用 山瑞歐公司 損益表 ×× 年度 銷貨收入 銷貨收入總額 $725,000 銷貨退回及折讓 $18,000 銷貨折扣 7,000 (25,000) 銷貨收入淨額 $700,000 銷貨成本 (385,000) 銷貨毛利 $315,000 營業費用 銷售費用 運費 $70,000 薪資費用 3,000 房租費用 折舊費用 3,600 銷售費用總額 $79,600 管理費用 $ 7,000 辦公用品費用 10,000 保險費用 12,000 8,400 管理費用總額 $44,400 營業費用總額 (124,000) 本期淨利 $ 191,000 表5-5　多站式損益表

以下為加樂福公司於×9 年底會計年度結束時之試算表。 ×9 年12 月31 日 借方 貸方 現金 $ 177,000 應收帳款 188,000 存貨 450,000 預付保險費 78,000 土地 382,000 辦公大樓 985,000 累計折舊－辦公大樓 $ 270,000 設備 417,500 累計折舊－設備 應付票據

應付票據 250,000 應付帳款 187,500 股本 1,000,000 保留盈餘 339,000 銷貨收入 5,370,500 銷貨退回及折讓 88,000 銷貨折扣 23,000 銷貨成本 3,999,500 薪資費用 349,000 水電費用 227,000 維修費用 29,500 廣告費用 218,000 保險費用 17,500 - 總額 $7,629,000

其他資訊： 1. 薪資費用60% 屬於行銷費用，而另外40% 屬於管理費用。 2. 水電費用、維修費用、保險費用皆屬管理費用。 3. 應付票據中 $100,000 為1年內到期之金額。 4. 廣告費用屬於行銷費用。 公司並有其他調整事項： 1. 辦公大樓以及設備之折舊費用分別為 $40,000，$20,000（皆屬於管理費用）。 2. 由應付票據產生之應付利息為 $20,000。 3. 期末存貨盤存金額為 $460,000。 4. 今年的保險費用總計 $40,500。

試作： (1) 編製加樂福公司×9年度之多站式損益表、權益變動表 以及×9年底之資產負債表。 (2) 編製年底調整分錄。 (3) 編製年底結帳分錄。 (4) 編製結帳後試算表。

解析 加樂福公司 多站式損益表 (1) ×9 年度 銷貨收入 銷貨收入總額 $ 5,370,500 銷貨退回及折讓 $88,000 銷貨折扣 23,000 (111,000) 銷貨收入淨額 $5,259,500 銷貨成本 (3,989,500) 銷貨毛利 $1,270,000 營業費用 銷售費用 薪資費用 $209,400 廣告費用 218,000 總銷售費用 $ 427,400

解析 (1) 管理費用 薪資費用 $139,600 水電費用 227,000 維修費用 29,500 保險費用 40,500 折舊費用－辦公大樓 40,000 折舊費用－設備 20,000 總管理費用 496,600 總營業費用 (924,000) 營業淨利 $ 346,000 營業外費損 利息費用 (20,000) 本期淨利 $ 326,000

解析 加樂福公司 權益變動表 ×9 年度 (1) 股本 保留盈餘 權益合計 期初餘額 $1,000,000 $339,000 $1,339,000 本期損益 - 326,000 期末權益餘額 $ 1,000,000 $665,000 $1,665,000

解析 (1) 加樂福公司 資產負債表 ×9 年12 月31 日 資產 負債 權益 資產總額 負債及權益總額 流動資產 流動負債 現金 $ 177,000 應付帳款 $ 187,500 應收帳款 188,000 應付票據，1年到期 100,000 存貨 460,000 應付利息 20,000 預付保險費 55,000 流動負債總額 $ 307,500 流動資產總額 $ 880,000 不動產、廠房及設備 非流動負債 土地 $ 382,000 應付票據 150,000 辦公大樓 $985,000 負債總額 $ 457,500 累計折舊─辦公大樓 (310,000) 非流動負債合計 辦公大樓淨額 675,000 權益 設備 $417,500 股本 1,000,000 累計折舊─設備 (232,000) 保留盈餘 665,000 設備淨額 185,500 權益總額 $1,665,000 不動產、廠房及設備總額 $1,242,500 - 資產總額 $2,122,500 負債及權益總額

解析 12/31 折舊費用 40,000 累計折舊－辦公大樓 20,000 累計折舊－設備 利息費用 應付利息 存貨 10,000 銷貨成本 (2) 12/31 折舊費用 40,000 累計折舊－辦公大樓 20,000 累計折舊－設備 利息費用 應付利息 存貨 10,000 銷貨成本 保險費用 23,000 預付保險費

解析 (3) 12/31 銷貨收入 5,370,500 本期損益 5,044,500 銷貨退回及折讓 88,000 銷貨折扣 23,000 銷貨成本 3,989,500 薪資費用 349,000 水電費用 227,000 維修費用 29,500 廣告費用 218,000 保險費用 40,500 折舊費用 60,000 利息費用 20,000 326,000 保留盈餘

解析 (4) 加樂福公司 結帳後試算表 ×9 年12 月31 日 借方 貸方 現金 $ 177,000 應收帳款 188,000 存貸 460,000 預付保險費 55,000 土地 382,000 辦公大樓 985,000 累計折舊－辦公大樓 $ 310,000 設備 417,500 累計折舊－設備 232,000 應付票據 250,000 應付帳款 187,500 應付利息 20,000 股本 1,000,000 保留盈餘 - 665,000 合計 $2,664,500