制定符合經濟發展與關顧民生的 財政預算研討會 對推行商品及服務稅的意見及考慮 香港浸會大學會計及法律系助理教授 何海基博士

銷售稅 ( 商品及服務稅 ) 的起源，特性，運作 基本稅務理念 ﹕有效 (好) 稅務制度 銷售稅 ( 商品及服務稅 ) 的起源，特性，運作 + 銷售稅與基本稅務理念 外國銷售稅情況 香港情況 結論

- 中立性 - 公平性 - 有效性 - 效率性 - 明確及簡單性 - 彈性 基本稅務理念 ﹕有效 (好) 稅務制度 - 中立性 　　 　 - 公平性 　　　 - 有效性 　　　 - 效率性 　　　 - 明確及簡單性 - 彈性　　　　

a) 銷售稅的起源，特性，運作 起源 - 追溯到 50 年代（第一次世界大戰後） - 1954 年法國開始徵收及後於歐洲各國 如德國開始推行

a) 銷售稅的起源，特性，運作 特性 - 流轉稅之一種 - 在生產活動的各個層次所徵收的稅項 - 最終由消費者承擔 - 覆蓋層面廣闊 - 鼓勵儲蓄，減低消費

a) 銷售稅的起源，特性，運作 特性 - 理論上＝↑消費 ， ↑銷售稅 所以高收入的一群應該會比低收入的有更大 的稅負。 - 但實際上，有累退稅性質 低收入家庭的消費比例佔總收入相對地比高 收入家庭多

a) 銷售稅的起源，特性，運作 運作 - 簡單 - 每當消費出現，便產生稅收 - 相當低的避 / 逃稅的機會

b) 銷售稅與基本稅務理念 中立性 b 公平性 ? 有效性 效率性 明確及簡單性 彈性

外國情況 - 已有超過120 國家推行銷售稅

外國情況 各國稅率 來源：新加坡經濟檢討委員會 2002年第5章 歐洲 法國 德國 荷蘭 英國 外國情況 各國稅率 歐洲 法國 德國 荷蘭 英國 １９．６％（５．５％／２．１％　為生活必需品） １６％（生活必需品：７％） １９％ １７．５％（部份物品享有零稅率） 亞洲 日本 韓國 ５％ １０％ 大洋洲 澳洲 １０％（部份物品享有零稅率） 來源：新加坡經濟檢討委員會 2002年第5章

外國情況 個別例子：中國 - 13%／17%增值稅 - 1984 銷售稅首次推行 - 1994 更新一個符合中國內地，全面的稅制 個別例子：中國　 - 13%／17%增值稅 - 1984 銷售稅首次推行 - 1994 更新一個符合中國內地，全面的稅制 - 增值稅引進逃稅行為 ( 如用假的增值稅發票 ) - 增值稅 ( 中央及地方分享稅 ) 及營業稅 ( 地方稅 ) 引發各稅局的爭議

外國情況 個別例子：新加坡 - 3%銷售稅 - 1986 年提出改革意向 - 1994年 4月正式實施 - 零售額下降 9 %

(International Monetary Fund) - 2001 年 IMF 關 於 香 港 的 評 估 報 告 書 估 計 ， 外國情況 國際貨幣基金組織 (International Monetary Fund) - 2001 年 IMF 關 於 香 港 的 評 估 報 告 書 估 計 ， “ 已 發 展 的 經 濟 體 系 從 引 入 之 日 起 計 ， 一 般 需 時 約 兩 年 。 ... ... 由 於 現 時 香 港 特 區 的 海 關 及 稅 務 管 理 有 限 ， 因 此 所 需 時 間 可 能 長 達 三 年 “。 註﹕2005年1月12日 施政報告中:在今屆特首期滿前 ( 即2007年6月30日) ，香港都不會引進銷售稅

香港情況(推行商品及服務稅) 原因　 - 財政儲備下降 - 政府主要收入↓（如地產，及其他稅項）　 - T型薪俸稅

- 香港稅務系統十分不穩定，容易受經濟影響 主要由於過份倚賴個人及公司入息稅 香港情況(推行商品及服務稅) 原因　 - 香港稅務系統十分不穩定，容易受經濟影響 主要由於過份倚賴個人及公司入息稅 （於90-98年度，兩個項目的收入平均佔政府 整體收入的43%） 來源：國際貨幣基金組織：國家報告 編號：01/146

香港情況(推行商品及服務稅) 考慮 - 擴大稅基／網 (稅收 = 稅基 x 稅率) 97/98 04/05 勞動人口 － 稅網內 － 稅網外 －　稅網內 －　稅網外 3,160,000 1,330,000 (42%) 1,830,000 (58%) 3,300,000 1,260,000(38%) 2,040,000(62%) 來源：香港南華早報 2004年11月2日：Cheung, J. Middle Class Bear An Increasing Tax Burden

香港情況(推行商品及服務稅) 考慮 - 經濟復甦＆生活指數 預計改變百分比 2004 2005 本地生產總值 7.5 4.0 消費物價指數    2004  2005 本地生產總值 7.5 4.0 消費物價指數 -0.0 1.0 來源：世界經濟展望2004年9月

香港情況(推行商品及服務稅) 考慮 - 貧富懸殊 - 購物天堂 - 相關行政費用

香港情況(推行商品及服務稅) 推行方法 - 豁免項目 - 覆蓋項目 - 稅率（單一／多種） - 通脹／補貼

匯豐銀行大中華區首席經濟師梁兆基認為銷售稅的三 大缺點 ﹕ - 徵收稅項時的交易成本高 - 豁免徵收手續繁複，容易惹來逃稅 結論 匯豐銀行大中華區首席經濟師梁兆基認為銷售稅的三 大缺點 ﹕ - 徵收稅項時的交易成本高 - 豁免徵收手續繁複，容易惹來逃稅 - 如何能夠公平徵稅，爭議頗大 來源：「明報」2005年2月16日B1頁

結論 1966年諾貝爾經濟學得主莫理斯爵士(Sir James A. Mirrlees)認為，香港不一定要開徵 銷售稅，因為香港收入人士的薪俸稅稅率遠低 於海外，有足夠空間透過提高其薪俸稅率，達 到增加稅收的目標 來源：「明報」2004年11月10日A4頁

結論 應否引進銷售稅來港 ﹖ -「頭痛醫頭，腳痛醫頭」的方案 ﹖ - 需要全面檢討香港稅務條例 ﹖( 1976年是第 - 銷售稅是唯一的靈丹妙藥？ -「頭痛醫頭，腳痛醫頭」的方案 ﹖ - 需要全面檢討香港稅務條例 ﹖( 1976年是第 三次檢討，相約30年前！)

結論 應否引進銷售稅來港 ﹖ - 對自由行或迪士尼樂園效應帶動經濟效益的影響 - 對低入息或接受社會保障福利人士的影響 - 「真正」購物天堂的美譽 - 用良好的營商環境 ( 如遵守法律、注重環 　　　　　 　　境、注重市民的健康 ) 的條例，吸引外資來港